對(duì)上市公司內(nèi)部控制信息披露的問(wèn)題及對(duì)策研究

張曉寒　劉凱瑞

摘 要：本文以主板上市公司為研究對(duì)象，以上市公司內(nèi)部信息披露的問(wèn)題及解決措施為重點(diǎn)，運(yùn)用理論研究與規(guī)范分析相結(jié)合的方法，從法律制度層面和上市公司自身層面兩方面提出解決措施及建議，以便引起相關(guān)部門重視，并對(duì)該研究方向以后的發(fā)展?jié)M懷希望。

關(guān)鍵詞：上市公司；內(nèi)部控制；信息披露；問(wèn)題；對(duì)策

一、內(nèi)部控制信息披露的含義

內(nèi)部控制是一個(gè)有關(guān)設(shè)計(jì)、實(shí)施、評(píng)價(jià)和修改的動(dòng)態(tài)循環(huán)過(guò)程，信息披露就是將這一動(dòng)態(tài)循環(huán)過(guò)程的實(shí)施效果對(duì)外公布。上市企業(yè)為了滿足外部信息需求者對(duì)公司運(yùn)轉(zhuǎn)狀況了解的需要，在上市前后都要對(duì)外公開(kāi)信息，以一定方式把內(nèi)控信息予以披露。

二、我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露中存在的問(wèn)題

1.內(nèi)部控制信息的相關(guān)法律、規(guī)范不完善

中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)一般性的上市公司內(nèi)部控制信息披露做出了一些規(guī)定，總體上來(lái)說(shuō)，這些規(guī)定較為合理，但對(duì)于主板上市公司來(lái)說(shuō)，也存在不合適的地方。由于制定的規(guī)定較簡(jiǎn)單，對(duì)約束條件的指導(dǎo)原則的重視，對(duì)內(nèi)部缺陷的認(rèn)定缺乏具體的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制信息披露過(guò)于注重形式。這樣使得信息披露不利于信息需求者的使用。

2.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者缺乏認(rèn)識(shí)，內(nèi)部控制信息自愿披露缺乏積極性

很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)并沒(méi)有理解到位，他們認(rèn)為在我國(guó)，投資者大部分都是散戶，他們的專業(yè)素質(zhì)并不高，也通常只是簡(jiǎn)單的分析一下盈利指標(biāo)和企業(yè)未來(lái)的盈利能力，而對(duì)內(nèi)控信息的需求并不大，致使其使用價(jià)值很低。

3.內(nèi)部控制信息披露不完整、不真實(shí)、不及時(shí)

很多上市公司的內(nèi)部控制信息披露不充足、不標(biāo)準(zhǔn)，年度報(bào)告的格式不符合相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定，故意遮掩仲裁、訴訟、倒閉、關(guān)聯(lián)方交易等重要事項(xiàng)。有些企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)管理的特別目的，虛報(bào)利潤(rùn)，有意扭曲信息，以抬高企業(yè)股票的價(jià)格。一些公司則為了謀取私人利益，違背客觀原則，官商勾結(jié)，出具虛假審計(jì)報(bào)告。

4.監(jiān)管機(jī)制不完善，內(nèi)部控制信息披露執(zhí)行力差

首先，企業(yè)內(nèi)部控制信息披露的自身監(jiān)管還沒(méi)達(dá)到基本規(guī)范的要求，公司獨(dú)立董事喪失外部獨(dú)立性和監(jiān)事會(huì)規(guī)模較小，員工沒(méi)有主動(dòng)權(quán)并沒(méi)有充分發(fā)揮對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行、評(píng)價(jià)的監(jiān)督作用。其次，我國(guó)資本市場(chǎng)監(jiān)管機(jī)制不完善。我國(guó)證券市場(chǎng)監(jiān)管體系還不夠通暢，缺乏必要的執(zhí)法手段，在企業(yè)未披露應(yīng)披露的信息時(shí)，鮮見(jiàn)證券市場(chǎng)的查處處罰措施。

三、健全我國(guó)上市公司內(nèi)部控制信息披露的建議

1.法律制度層面。（1）完善涉及內(nèi)部控制信息的相關(guān)政策制度。就目前來(lái)看，現(xiàn)有的與內(nèi)部控制體系和制度建設(shè)的規(guī)定均是由財(cái)政部、銀監(jiān)局證監(jiān)會(huì)等監(jiān)管機(jī)構(gòu)頒布推廣，然后上市企業(yè)非強(qiáng)制性的遵守這些頒布的規(guī)定。這樣的形式在一定程度上，使企業(yè)自主性很大，可以說(shuō)是完全依靠企業(yè)自覺(jué)，虛假報(bào)告的成本低。我國(guó)監(jiān)管部門應(yīng)建立一種有效的，暢通的獎(jiǎng)懲機(jī)制，使得披露虛假報(bào)告的企業(yè)比披露反映內(nèi)部控制缺陷真實(shí)報(bào)告的企業(yè)，承擔(dān)更大的法律責(zé)任加大上市公司、公司管理層、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的虛假陳述違規(guī)成本。（2）細(xì)化法規(guī)明確內(nèi)部控制信息披露的內(nèi)容和形式。為了進(jìn)一步提高企業(yè)對(duì)外披露的內(nèi)部控制信息質(zhì)量，可以采納由國(guó)家相關(guān)部門起草一份企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告的模板作為基礎(chǔ)，規(guī)定披露的具體內(nèi)容，明確報(bào)告的格式和形式。然后讓企業(yè)在必須完成上述項(xiàng)目的披露工作之外再結(jié)合自身特點(diǎn)公布其他重要內(nèi)容。（3）針對(duì)上市企業(yè)內(nèi)控信息缺陷程度認(rèn)定方面制定更加細(xì)致的標(biāo)準(zhǔn)。

正如前文中所提到的，企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告最重要的一部分內(nèi)容就是企業(yè)內(nèi)控缺陷上面的披露，正確及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的缺陷并加以改正。但是企業(yè)總是回避對(duì)內(nèi)控缺陷的披露。內(nèi)控缺陷評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不夠詳細(xì)。所以，現(xiàn)階段加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露的整改十分重要。針對(duì)這一方面，相關(guān)監(jiān)管部門應(yīng)當(dāng)培養(yǎng)專業(yè)人才，再聘請(qǐng)第三方的專家，對(duì)不同行業(yè)進(jìn)行細(xì)致的調(diào)查，掌握不同行業(yè)的企業(yè)在運(yùn)行過(guò)程中面臨的風(fēng)險(xiǎn)和困難，針對(duì)不同行業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，然后根據(jù)掌握的實(shí)際信息評(píng)估出臺(tái)針對(duì)各個(gè)行業(yè)的內(nèi)部控制缺陷評(píng)定細(xì)則和標(biāo)準(zhǔn)，與此同時(shí)聯(lián)合企業(yè)聯(lián)盟制定相應(yīng)的整改措施。

2.上市公司自身層面。（1）完善企業(yè)內(nèi)部控制治理結(jié)構(gòu)，明確責(zé)任主體。推動(dòng)我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制信息披露，僅僅通過(guò)國(guó)家相關(guān)部門立法推動(dòng)還只是第一步，關(guān)鍵的還是需要每一家企業(yè)切實(shí)的去執(zhí)行政策。有關(guān)建立符合企業(yè)自身需要的內(nèi)部控制治理體系，主要應(yīng)該從三個(gè)方面做起：第一，要增加監(jiān)事會(huì)人數(shù)，保持監(jiān)事會(huì)獨(dú)立自主的性質(zhì)，發(fā)揮其對(duì)經(jīng)理層董事會(huì)的監(jiān)督作用，防止他們?yōu)E用職權(quán)。第二，要健全獨(dú)立董事制度，維持獨(dú)立董事的外部獨(dú)立性，提升其專業(yè)素質(zhì)，采納獨(dú)立董事的意見(jiàn)和建議。第三，改善股權(quán)體系。消除一股獨(dú)大的局面，擴(kuò)大中小股東的比例，形成有效制約。（2）加強(qiáng)企業(yè)對(duì)披露內(nèi)控信息重要性了解，提高企業(yè)披露的積極性。企業(yè)對(duì)內(nèi)控信息披露的重視程度決定了內(nèi)控信息披露的質(zhì)量。現(xiàn)在有一些企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制信息披露這一制度看法太過(guò)極端和片面，政府相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)定期約談上市企業(yè)負(fù)責(zé)人交流看法，普及對(duì)這項(xiàng)政策重要性的認(rèn)識(shí)；企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期組織與此項(xiàng)工作有關(guān)的員工學(xué)習(xí)探討企業(yè)內(nèi)部控制體系建立過(guò)程中的不足之處和值得推廣的措施，引導(dǎo)員工積極的參與到這項(xiàng)工作中來(lái)，認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制對(duì)于企業(yè)的重要作用，使企業(yè)的發(fā)展進(jìn)入良性循環(huán)。同時(shí)要在企業(yè)中樹(shù)立誠(chéng)實(shí)守信的價(jià)值觀念，在企業(yè)中營(yíng)造出誠(chéng)實(shí)守信的氛圍。使企業(yè)更加主動(dòng)的披露內(nèi)控信息，在投資者心中樹(shù)立起良好的企業(yè)形象。（3）加強(qiáng)第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司的監(jiān)管。隨著相關(guān)政策的推出和實(shí)施，上市企業(yè)需要全面的實(shí)施內(nèi)部控制信息披露工作，由此看來(lái)，各家事務(wù)所的業(yè)務(wù)范圍和業(yè)務(wù)量都會(huì)得到很大的提高。可以發(fā)現(xiàn)的是，在新政策的指導(dǎo)下事務(wù)所所要做的工作很多是原來(lái)沒(méi)有接觸過(guò)或很少接觸的領(lǐng)域，所以就對(duì)事務(wù)所從業(yè)人員提出了更高的要求，需要審計(jì)人員及時(shí)的學(xué)習(xí)、了解新政策新工作，提高自身在內(nèi)部控制審計(jì)這一領(lǐng)域的專業(yè)水平，符合企業(yè)發(fā)展的需要，提升服務(wù)的質(zhì)量。培養(yǎng)審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)，引導(dǎo)他們獨(dú)立客觀地進(jìn)行審計(jì)工作。

參考文獻(xiàn)：

蔡利.企業(yè)內(nèi)部控制信息披露存在的問(wèn)題及對(duì)策[J].新財(cái)經(jīng)（理論版），2013（4）：34-36.

作者簡(jiǎn)介：張曉寒（1990- ），男，漢族，河北省邯鄲市，研究生在讀，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，會(huì)計(jì)；劉凱瑞（1991- ），男，漢族，山西省太原市，研究生在讀，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)，會(huì)計(jì)