淺析內部控制披露對企業經營績效的影響

曾文芳

摘要：隨著企業經營管理活動的開展，企業內部管理的問題也會隨之出現，這就需要有內部控制加以制止，我國于2008年頒布了《企業內部控制基本規范》以后，越來越多的上市公司披露了內部控制自我評價報告，國內外學者對于內部控制理論和實務研究也越來越多，內部控制這樣的專業名詞已經開始進入了許多工作人員的工作理念中。但是，目前只有少部分人知道內部控制披露對企業經營績效的影響程度這樣的關系，這方面的研究也是少之又少，所以本文將進一步探討內部控制披露結果對企業經營績效的影響，以公司的財務報告和自我評價就報告為樣本，進行一定的研究，以供參考。

關鍵詞：內部控制 經營績效 自我評價 分析

一、企業內部控制有效性評價模型

從目前學者對內部控制有效性研究大多都是從度量上來進行分析研究的，2010年，張穎認為內部控制有效應分別從合規目標、報告目標、經營目標和戰略目標四個目標來實現企業工作程度進行度量，下面我們將從度量的角度出發，從企業自身頒布的《內部控制自我評價報告》出發，分別從內部控制的相關因素（即內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、內部監督）對其進行評估。

（一）評價指標構建

根據我國國家五部委頒布的《企業內部控制基本規范》，對內部控制進行度量，以報告為基礎的內部控制主要分為五個方面：內部環境：其中包括了公司治理結構健全、內部控制正常實施（即專門機構負責內部控制，全體員工對內部控制的掌握程度）、設立審計委員會、人力資源政策（包括員工聘任、薪酬、制度等）、企業文化和員工素質；風險評估：其中包括企業風險評估和識別外部風險（即對風險進行度量、制定相關政策、并進行有效控制）；控制活動：其中包括了企業自我防范的情況和內部控制實施情況（包括了不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、財產保護控制、預算控制、運營分析控制和績效考核控制）；信息與溝通：包括了信息與溝通、內部信息獲取、信息系統建設和反舞弊機制情況；內部監督：包括內部控制制度建設和內部控制自我評價情況（即內部控制自我評價的方式、范圍、程序和頻率等、內部制度建立有效性驗證）。

（二）基于加權綜合法的綜合評價模型

加權綜合法首先應該要確定指標權重，指標權重確定主要有均方差法、ANP法和熵權法。均方差和熵權法的方案排序依據在于或許的樣本，評價結果具有客觀性，不隨著操作員的主觀意識改變。在確定好指標權重以后，就進行綜合評價的確定，對總目標有一個共同方向的貢獻性，指標之間的不足可以相互補充。

二、基于主成分分析的企業經營績效評價模型

（一）評價指標構建

企業的經營績效主要與每股凈利潤、盈利能力指數和成長指數等相關聯的，其中每股凈利潤=凈利潤/總發行股數，銷售收入利潤率=（利潤總額*營業稅及附加）/營業收入總額，總資產利潤率=利潤總量/資產平均總額，股本報酬率=（稅后利潤-優先股股息）/股東權益，總資產增長率=（當期總資產-上期總資產）/上期總資產。

（二）主成分分析模型

主成分分析是KarlPearson在1901年提出的，主要思路是把分散的信息集中到幾個綜合指標上，從而得出變量的線性組合。首先，從各個公司獲取每股凈利潤、銷售收入利潤率、總資產利潤率、股本報酬率和總資產增長率等數據，將這些數據導入計算機進行計算，得到一定的矩陣圖，最后將原始數據帶入主成分表達式計算出各個樣品的得分。

三、基于典型相關性分析的內部控制披露對企業經營績效影響程度的分析

典型相關分析是研究兩組變量相關關系的一種多元統計分析方法，能夠反映兩組變量之間的線性相關情況和兩組變量之間的內在聯系。首先，設兩組隨機變量（x1，x2，…，xP）和（y1，y2，…，yp），約束條件是u1=kl'x和v1=m1'y，假設條件是D（u1）=kl'Rxxk1=1和D（v1）=m1'Ryym1=1，最后由約束條件和假設條件可以得出：系數導出lj'Rxxlj =1和mj'Ryym1=1。在上述式子中，由于i=1，2，…，j=1，此時稱l'jRxymj為第j對典型相關系數。

四、實證分析

（一）數據來源

要進行實證分析，首先應該要抽取一定的公司數據進行分析研究，對于上市公司的數據，我們一般采用上市公司的《內部控制自我評價報告》數據，然后對這些數據進行量化分析研究，計算出各個指標。

（二）企業內部控制的有效性評價

對所選擇的數據進行無綱量化，再根據加權綜合法計算出各個指標分類的權重，最后再根據主成分法計算各個股票綜合評價得分。

（三）企業經營績效評價

首先，把經過無綱量的企業相關數據導入到SAS分析軟件以后，可以得到相關矩陣特征值和主成分相關向量并進行一定的相關性分析。從得到的數據中我們可以清楚的看到，每股凈利潤對所有指標上存在較高的正負荷，總資產增長存在大的負載荷，股本報酬率存在較大的正負荷，總資產利潤率存在較大的負載荷。內部控制披露值越大，則企業的經營績效越高，兩者成正比關系，當企業內部控制披露完善，自我防范意識增強，企業的經濟效益就會得到一定的提高。

五、結束語

在驗證了企業內部控制披露對企業經營績效有著重要的推動作用以后，企業的員工和管理人員都應該重視到這個問題，在企業的經營管理過程中，加強公司的內部控制，對于監督管理所清查出來的問題，應該要進行披露，人員的管理上，應該要進行獎懲制度，實行崗位責任制，工作人員各負其責，參與管理，從而把企業的經營績效提高，實現企業平穩發展，提高企業整體的管理能力。

參考文獻：

[1]張穎，鄭洪濤.我國企業內部控制有效性及其影響因素的調查與分析[J].審計研究， 2010年第1期

[2]陳漢文，張宜霞.企業內部控制的有效性及其評價方法[J].審計研究，2008年第3期

[3]駱良彬，王河流.基于AH P的上市公司內部控制質量模糊評價[J].審計研究，2008年