淺析內(nèi)部控制披露對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響

曾文芳

摘要：隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的開(kāi)展，企業(yè)內(nèi)部管理的問(wèn)題也會(huì)隨之出現(xiàn)，這就需要有內(nèi)部控制加以制止，我國(guó)于2008年頒布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以后，越來(lái)越多的上市公司披露了內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告，國(guó)內(nèi)外學(xué)者對(duì)于內(nèi)部控制理論和實(shí)務(wù)研究也越來(lái)越多，內(nèi)部控制這樣的專(zhuān)業(yè)名詞已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)入了許多工作人員的工作理念中。但是，目前只有少部分人知道內(nèi)部控制披露對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響程度這樣的關(guān)系，這方面的研究也是少之又少，所以本文將進(jìn)一步探討內(nèi)部控制披露結(jié)果對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效的影響，以公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和自我評(píng)價(jià)就報(bào)告為樣本，進(jìn)行一定的研究，以供參考。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 經(jīng)營(yíng)績(jī)效 自我評(píng)價(jià) 分析

一、企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)模型

從目前學(xué)者對(duì)內(nèi)部控制有效性研究大多都是從度量上來(lái)進(jìn)行分析研究的，2010年，張穎認(rèn)為內(nèi)部控制有效應(yīng)分別從合規(guī)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略目標(biāo)四個(gè)目標(biāo)來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)工作程度進(jìn)行度量，下面我們將從度量的角度出發(fā)，從企業(yè)自身頒布的《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》出發(fā)，分別從內(nèi)部控制的相關(guān)因素（即內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督）對(duì)其進(jìn)行評(píng)估。

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

根據(jù)我國(guó)國(guó)家五部委頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行度量，以報(bào)告為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制主要分為五個(gè)方面：內(nèi)部環(huán)境：其中包括了公司治理結(jié)構(gòu)健全、內(nèi)部控制正常實(shí)施（即專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制，全體員工對(duì)內(nèi)部控制的掌握程度）、設(shè)立審計(jì)委員會(huì)、人力資源政策（包括員工聘任、薪酬、制度等）、企業(yè)文化和員工素質(zhì)；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估：其中包括企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和識(shí)別外部風(fēng)險(xiǎn)（即對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行度量、制定相關(guān)政策、并進(jìn)行有效控制）；控制活動(dòng)：其中包括了企業(yè)自我防范的情況和內(nèi)部控制實(shí)施情況（包括了不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制、財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制、預(yù)算控制、運(yùn)營(yíng)分析控制和績(jī)效考核控制）；信息與溝通：包括了信息與溝通、內(nèi)部信息獲取、信息系統(tǒng)建設(shè)和反舞弊機(jī)制情況；內(nèi)部監(jiān)督：包括內(nèi)部控制制度建設(shè)和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況（即內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的方式、范圍、程序和頻率等、內(nèi)部制度建立有效性驗(yàn)證）。

（二）基于加權(quán)綜合法的綜合評(píng)價(jià)模型

加權(quán)綜合法首先應(yīng)該要確定指標(biāo)權(quán)重，指標(biāo)權(quán)重確定主要有均方差法、ANP法和熵權(quán)法。均方差和熵權(quán)法的方案排序依據(jù)在于或許的樣本，評(píng)價(jià)結(jié)果具有客觀性，不隨著操作員的主觀意識(shí)改變。在確定好指標(biāo)權(quán)重以后，就進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的確定，對(duì)總目標(biāo)有一個(gè)共同方向的貢獻(xiàn)性，指標(biāo)之間的不足可以相互補(bǔ)充。

二、基于主成分分析的企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)模型

（一）評(píng)價(jià)指標(biāo)構(gòu)建

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效主要與每股凈利潤(rùn)、盈利能力指數(shù)和成長(zhǎng)指數(shù)等相關(guān)聯(lián)的，其中每股凈利潤(rùn)=凈利潤(rùn)/總發(fā)行股數(shù)，銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率=（利潤(rùn)總額*營(yíng)業(yè)稅及附加）/營(yíng)業(yè)收入總額，總資產(chǎn)利潤(rùn)率=利潤(rùn)總量/資產(chǎn)平均總額，股本報(bào)酬率=（稅后利潤(rùn)-優(yōu)先股股息）/股東權(quán)益，總資產(chǎn)增長(zhǎng)率=（當(dāng)期總資產(chǎn)-上期總資產(chǎn)）/上期總資產(chǎn)。

（二）主成分分析模型

主成分分析是KarlPearson在1901年提出的，主要思路是把分散的信息集中到幾個(gè)綜合指標(biāo)上，從而得出變量的線(xiàn)性組合。首先，從各個(gè)公司獲取每股凈利潤(rùn)、銷(xiāo)售收入利潤(rùn)率、總資產(chǎn)利潤(rùn)率、股本報(bào)酬率和總資產(chǎn)增長(zhǎng)率等數(shù)據(jù)，將這些數(shù)據(jù)導(dǎo)入計(jì)算機(jī)進(jìn)行計(jì)算，得到一定的矩陣圖，最后將原始數(shù)據(jù)帶入主成分表達(dá)式計(jì)算出各個(gè)樣品的得分。

三、基于典型相關(guān)性分析的內(nèi)部控制披露對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效影響程度的分析

典型相關(guān)分析是研究?jī)山M變量相關(guān)關(guān)系的一種多元統(tǒng)計(jì)分析方法，能夠反映兩組變量之間的線(xiàn)性相關(guān)情況和兩組變量之間的內(nèi)在聯(lián)系。首先，設(shè)兩組隨機(jī)變量（x1，x2，…，xP）和（y1，y2，…，yp），約束條件是u1=kl'x和v1=m1'y，假設(shè)條件是D（u1）=kl'Rxxk1=1和D（v1）=m1'Ryym1=1，最后由約束條件和假設(shè)條件可以得出：系數(shù)導(dǎo)出lj'Rxxlj =1和mj'Ryym1=1。在上述式子中，由于i=1，2，…，j=1，此時(shí)稱(chēng)l'jRxymj為第j對(duì)典型相關(guān)系數(shù)。

四、實(shí)證分析

（一）數(shù)據(jù)來(lái)源

要進(jìn)行實(shí)證分析，首先應(yīng)該要抽取一定的公司數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，對(duì)于上市公司的數(shù)據(jù)，我們一般采用上市公司的《內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告》數(shù)據(jù)，然后對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行量化分析研究，計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)。

（二）企業(yè)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)

對(duì)所選擇的數(shù)據(jù)進(jìn)行無(wú)綱量化，再根據(jù)加權(quán)綜合法計(jì)算出各個(gè)指標(biāo)分類(lèi)的權(quán)重，最后再根據(jù)主成分法計(jì)算各個(gè)股票綜合評(píng)價(jià)得分。

（三）企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效評(píng)價(jià)

首先，把經(jīng)過(guò)無(wú)綱量的企業(yè)相關(guān)數(shù)據(jù)導(dǎo)入到SAS分析軟件以后，可以得到相關(guān)矩陣特征值和主成分相關(guān)向量并進(jìn)行一定的相關(guān)性分析。從得到的數(shù)據(jù)中我們可以清楚的看到，每股凈利潤(rùn)對(duì)所有指標(biāo)上存在較高的正負(fù)荷，總資產(chǎn)增長(zhǎng)存在大的負(fù)載荷，股本報(bào)酬率存在較大的正負(fù)荷，總資產(chǎn)利潤(rùn)率存在較大的負(fù)載荷。內(nèi)部控制披露值越大，則企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效越高，兩者成正比關(guān)系，當(dāng)企業(yè)內(nèi)部控制披露完善，自我防范意識(shí)增強(qiáng)，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益就會(huì)得到一定的提高。

五、結(jié)束語(yǔ)

在驗(yàn)證了企業(yè)內(nèi)部控制披露對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效有著重要的推動(dòng)作用以后，企業(yè)的員工和管理人員都應(yīng)該重視到這個(gè)問(wèn)題，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，加強(qiáng)公司的內(nèi)部控制，對(duì)于監(jiān)督管理所清查出來(lái)的問(wèn)題，應(yīng)該要進(jìn)行披露，人員的管理上，應(yīng)該要進(jìn)行獎(jiǎng)懲制度，實(shí)行崗位責(zé)任制，工作人員各負(fù)其責(zé)，參與管理，從而把企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效提高，實(shí)現(xiàn)企業(yè)平穩(wěn)發(fā)展，提高企業(yè)整體的管理能力。

參考文獻(xiàn)：

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