美國收入與財(cái)富調(diào)節(jié)稅制及其借鑒

◎ 文/何玉長 鄭素利

環(huán)球視野HUANQIUSHIYE

美國收入與財(cái)富調(diào)節(jié)稅制及其借鑒

◎ 文/何玉長 鄭素利

現(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率的同時，也帶來居民收入和財(cái)富占有差距拉大的問題。因此，針對貧富差距的稅收調(diào)節(jié)制度應(yīng)運(yùn)而生。與其成熟的市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，美國建立和實(shí)施了較完備的稅收調(diào)節(jié)制度。作為堅(jiān)持社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的中國，可以借鑒美國個人收入與財(cái)富調(diào)節(jié)稅制，構(gòu)建合理稅收體系。

美國的稅收調(diào)節(jié)制度

美國是一個稅收調(diào)節(jié)制度較完善的國家，設(shè)置聯(lián)邦和州兩級政府征稅體制，居民的一切個人所得均納入征稅范圍。美國聯(lián)邦政府征收的稅種包括：公司所得稅、個人所得稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅、消費(fèi)稅，以及地方政府的房地產(chǎn)稅等。

1.個人所得稅

個人所得稅以有收入的居民為征稅對象，由獲取收入的居民申報(bào)繳納。它是所得稅的一種，是美國稅收的第一大稅種，國家財(cái)政的最大稅源。一般以家庭為單位申報(bào)，以單身、已婚共同、已婚分別、一家之主、喪偶等身份申報(bào)，沒有起征點(diǎn)，納稅原則是多收入多交稅，收入低的先交稅后退稅。

美國個人所得稅征收有3個特點(diǎn)：一是稅法完備。《美國稅法典》共24兆英文字節(jié)，包含34萬個英語單詞，僅目錄就80多頁，各類收入稅都包含其中，具體細(xì)則應(yīng)有盡有，有利于操作；二是征稅程序公開透明。美國建立了完善的信用體系，每年都會向社會發(fā)布與稅法相配套的稅收表和報(bào)稅指南，居民按稅收表填報(bào)個人收入，操作便利，而且個人收入和報(bào)稅情況都可在與之相關(guān)經(jīng)濟(jì)部門查詢和核實(shí)；三是借助于網(wǎng)絡(luò)信息平臺。資產(chǎn)信息資源社會共享，有利于提高征稅效率，確保報(bào)稅的完整性和真實(shí)性。

2.遺產(chǎn)稅、贈與稅與隔代轉(zhuǎn)移稅

遺產(chǎn)稅是針對美國公民或者居民死亡后處理遺產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所征收的稅①；贈與稅是對財(cái)產(chǎn)無償轉(zhuǎn)讓所征收的稅，一般由捐贈者繳納，但如果捐贈者未納稅，則受贈者必須納稅；隔代轉(zhuǎn)移稅是遺產(chǎn)稅和贈與稅的補(bǔ)充稅種，主要是為防止將遺產(chǎn)隔代轉(zhuǎn)移以逃避應(yīng)交遺產(chǎn)稅的行為而開征的稅種。三者都是對財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所征收的稅，遺產(chǎn)繼承和贈與，對接受者來說都是一種個人所得，而非勞動和經(jīng)營所得，對此征稅旨在調(diào)節(jié)財(cái)富占有關(guān)系。

3.房地產(chǎn)稅

美國房地產(chǎn)稅是基于土地和房屋財(cái)產(chǎn)權(quán)的持有和轉(zhuǎn)讓所征收的稅，也叫物業(yè)稅或不動產(chǎn)稅。房地產(chǎn)稅以財(cái)產(chǎn)稅名義由美國各州和地方政府征收，征稅對象主要是居民住宅，稅法由各州制定，各州稅率不一，但聯(lián)邦法律規(guī)定了對財(cái)產(chǎn)（主要是房地產(chǎn)）征稅的最高限額。地方政府征收的房地產(chǎn)稅可以抵扣聯(lián)邦政府和州政府征收的個人所得稅。

對房地產(chǎn)征稅先要進(jìn)行房產(chǎn)估價(jià)和確定稅率。房產(chǎn)估價(jià)和市價(jià)往往相差較大，一般只將估價(jià)定為市價(jià)的3/4甚至1/2，如加州房地產(chǎn)稅法規(guī)定，房產(chǎn)稅課稅依據(jù)是房地產(chǎn)市場價(jià)格，但僅以當(dāng)?shù)卣康禺a(chǎn)評估部門所確定市場價(jià)的40%作為課稅價(jià)格。房產(chǎn)稅稅率由地方政府根據(jù)各級預(yù)算每年的需要確定，而預(yù)算征收的房產(chǎn)稅與房屋價(jià)值總額每年都變化，因此房產(chǎn)稅稅率也相應(yīng)變化。

稅收調(diào)節(jié)效應(yīng)分析

1.稅收調(diào)節(jié)促進(jìn)收入與財(cái)富差距縮小和經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇

美國通過稅收手段對國民收入與財(cái)富進(jìn)行調(diào)節(jié)，提高了窮人福利待遇，又不對富人多收稅。美國人均年收入從2001年的31542美元增加到2012年的43735美元，人均GDP從2001年的37286美元上升到2012年的51755美元。在居民收入平穩(wěn)增長的同時，全美平均所得稅稅率卻逐漸下降，平均稅率從2001年的14.47%下降到2012年的12.54%，居民稅負(fù)相對減輕。

2.納稅調(diào)減與抵扣制向窮人傾斜，促進(jìn)社會公平

美國報(bào)稅零起點(diǎn)和以家庭為單位，確保了納稅的完整性，堵塞了逃稅通道。所得稅累進(jìn)制對富人收入調(diào)減，抵扣制對窮人補(bǔ)償，從而縮小了收入差距。抵扣和免除納稅受益最大的是低收入居民，貧困線以下的居民不僅免除稅負(fù)，還可得到補(bǔ)貼等轉(zhuǎn)移性收入。根據(jù)稅法規(guī)定，以家庭為單位征稅兼顧家庭人口和收入狀況，利于低收入家庭；夫妻合報(bào)比分別申報(bào)要優(yōu)惠；單親家庭報(bào)稅比其他家庭要優(yōu)惠。

3.平均稅率穩(wěn)中有降，稅負(fù)與收入呈正相關(guān)

從2011年美國居民各階層稅率來看，雖然美國邊際稅率達(dá)39.6%，但經(jīng)調(diào)減后實(shí)際上高序1%最富的人平均稅率只有23.5%（見表1）。從所得稅分?jǐn)偳闆r可見，富人是納稅大戶，中產(chǎn)階層是納稅主體（見表2）。從調(diào)整后收入與納稅后收入情況看，相比歐洲福利國家的高稅率，美國稅收調(diào)節(jié)對富人還是比較寬容，以防傷害投資者的積極性，避免對經(jīng)濟(jì)增長造成不利影響（見表3）。這也是美國基尼系數(shù)一直保持在0.4左右的原因。

4.完整的稅收體系強(qiáng)化了財(cái)富調(diào)節(jié)功能

除了以累進(jìn)所得稅調(diào)節(jié)當(dāng)年國民收入外，美國也對財(cái)產(chǎn)關(guān)系進(jìn)行調(diào)節(jié)，通過財(cái)產(chǎn)稅手段縮小貧富差距。美國各州普遍推行房地產(chǎn)稅，聯(lián)邦政府推行的遺產(chǎn)稅和贈與稅，有效控制了私人財(cái)富的增長。據(jù)統(tǒng)計(jì)，2013年美國遺產(chǎn)稅占總稅收的0.5%，贈與稅占0.2%，其占國內(nèi)稅收結(jié)構(gòu)中的比重雖然不大，但對控制財(cái)富世襲和調(diào)節(jié)財(cái)富的意義卻是深遠(yuǎn)的。

我國居民收入與財(cái)富的稅收調(diào)節(jié)現(xiàn)狀

1.個人收入和財(cái)富稅收體系不完善

目前我國個人所得稅孤立施行，相關(guān)稅收體系還未建立。至今仍未推行遺產(chǎn)稅和贈與稅，房地產(chǎn)稅也只在上海、重慶兩地試行，而遺產(chǎn)、贈與財(cái)產(chǎn)、房地產(chǎn)是國民財(cái)富的重要方面，也是財(cái)富差距的重要因素，將這一部分財(cái)富排除在征稅范圍之外，會造成財(cái)富積累和分享的不公平，出現(xiàn)墮落的“富二代”、炫富和財(cái)富占有的“馬太效應(yīng)”等不良影響。

2.個人所得稅的公平性較弱

其一，我國個人所得稅由于起征點(diǎn)和收入發(fā)放渠道復(fù)雜，造成征稅漏洞多，征收難以保證。其二，不考慮家庭負(fù)擔(dān)情況的統(tǒng)一稅率，使得稅率欠公平。其三，對較高收入者實(shí)行主動年報(bào)納稅收入12萬元流于形式，缺乏退稅制和抵扣制使得低收入者利益受損。所以，稅收調(diào)節(jié)未完全達(dá)到促進(jìn)社會公平的目的。

3.稅收法制執(zhí)行力軟化，存在偷逃稅現(xiàn)象

其一，由于個人所得稅設(shè)置了起征點(diǎn)，造成部分企業(yè)將收入分散發(fā)放，刻意追求低于起征點(diǎn)，也有部分小企業(yè)將職工收入以發(fā)票報(bào)收入，嚴(yán)重逃避收入稅申報(bào)。其二，許多隱性收入和灰色收入根本未申報(bào)。其三，公民和企業(yè)的納稅意識和稅法觀念淡薄，有關(guān)執(zhí)法部門對惡意逃稅現(xiàn)象打擊不力。

4.征稅信息化、公開化程度有待提升

其一，目前我國個人收入信息征集體系、收入與納稅網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)平臺未建立起來。其二，收入與納稅的相關(guān)管理部門各自為政，除了體制內(nèi)人員的工薪收入透明化以外，其他個人收入信息難以征集。其三，居民收入和納稅監(jiān)控方面的法制化、信息化、公開化程度較低，不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的要求。

表1　2011年美國各收入階層平均稅率　單位：％

表2　2011年美國個人所得稅分?jǐn)偳闆r

表3　2011年美國居民收入調(diào)整后（AGI）收入與納稅后收入　單位：百萬美元

美國收入調(diào)節(jié)稅制對我國的借鑒意義

1.公平與效率兼顧、實(shí)現(xiàn)稅收調(diào)節(jié)與經(jīng)濟(jì)增長協(xié)調(diào)發(fā)展

從宏觀層面來看，美國稅收與經(jīng)濟(jì)增長、國民收入是協(xié)調(diào)和平穩(wěn)發(fā)展的，吸取北歐高福利模式的教訓(xùn)，美國稅收調(diào)節(jié)旨在促進(jìn)公平但并不犧牲效率。借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，要在經(jīng)濟(jì)增長的基礎(chǔ)上，做大收入分配的“蛋糕”，實(shí)行收入分配調(diào)節(jié)，重點(diǎn)提高窮人收入和福利，實(shí)現(xiàn)基本公共服務(wù)均等化。

2.科學(xué)設(shè)置個人所得稅和完善稅收體系

借鑒美國的經(jīng)驗(yàn)，個人所得稅要全覆蓋各項(xiàng)收入，大到年薪、遺產(chǎn)繼承、資產(chǎn)收益，小到小費(fèi)、禮品贈與、零售商品的消費(fèi)稅等均納入稅基，以避免遺漏和界定不清的灰色收入；以家庭為征收單位，取消起征點(diǎn)。完善稅收體系，盡快開征房地產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅和贈與稅，將這些稅種納入地方稅，稅率由地方設(shè)置、中央統(tǒng)一調(diào)控；地方政府征收，用于地方公共使用。即實(shí)行所得稅與財(cái)產(chǎn)稅并存，一手調(diào)節(jié)收入，一手調(diào)節(jié)財(cái)富。

3.征稅與抵扣、退稅分離又相互協(xié)調(diào)

美國在普遍報(bào)稅制度基礎(chǔ)上，實(shí)現(xiàn)窮人退稅制。政府通過稅收政策杠桿，調(diào)節(jié)居民收入差距，富裕家庭和中產(chǎn)階層是國家征收個人所得稅和財(cái)產(chǎn)稅的主體，各種抵扣和退稅為低收入家庭提供了更多的社會福利。征收和退稅并存的制度確保了征稅的執(zhí)行力和調(diào)節(jié)的功能到位。我國可參考這種方式，征稅預(yù)交，年后抵扣退稅；取消征稅起征點(diǎn)，扣除合理抵扣，同時補(bǔ)貼窮人。

4.嚴(yán)密計(jì)算合理稅率和指數(shù)化調(diào)整

稅率設(shè)置，除了公平目標(biāo)外，還要考慮促進(jìn)經(jīng)濟(jì)效率和節(jié)約征稅成本。此外，為保證公平，要剔除通貨膨脹對稅收的影響。借鑒美國的方法，我國應(yīng)按照每年通貨膨脹的情況，對稅率作指數(shù)化調(diào)整，使居民根據(jù)稅率交納的稅收符合當(dāng)時的真實(shí)貨幣情況，確保稅負(fù)公平。

5.建立收入與征稅網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)和技術(shù)平臺

美國借助發(fā)達(dá)的網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)和資源，建立了完整的社會信用體系和居民收入信息系統(tǒng)，再加以嚴(yán)密的法律制度，最大限度減少逃稅行為，保證稅收征集到位和收入與財(cái)富調(diào)節(jié)有效。我國應(yīng)加快建立個人收入與征稅相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)，做到金融、稅務(wù)、房地產(chǎn)等收入與財(cái)產(chǎn)相關(guān)信息共享，通過公開透明的方式，調(diào)節(jié)居民收入與財(cái)富，促進(jìn)社會公平發(fā)展。

6.堅(jiān)持信息公開和強(qiáng)化稅收法制

建立個人財(cái)產(chǎn)、收入的信息平臺和查驗(yàn)制度。在完善稅法的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格執(zhí)行稅法，依法打擊逃稅和惡意偷漏稅者。如美國《稅收法典》對于逃稅、漏稅和在規(guī)定時間內(nèi)不申報(bào)收入稅者，可以課以重罪、輕罪或罰金。

注釋

①翟繼光編譯.美國稅法典（第11章遺產(chǎn)法）.經(jīng)濟(jì)管理出版社，2011年版，第972頁.

■ 編輯：田佳奇

*本文系國家社科基金項(xiàng)目《當(dāng)前我國財(cái)富基尼系數(shù)與財(cái)富調(diào)節(jié)研究》（編號：13BJL003）階段性成果

作者單位：（何玉長，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)經(jīng)濟(jì)學(xué)院；鄭素利，浙江樹人大學(xué)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)學(xué)院）