芻議企業應付職工薪酬的會計處理及錯弊甄別

胡彬彬

摘 要：隨著企業經營管理水平的提高和科學技術的進步，企業或個人借助應付職工薪酬進行舞弊和掩飾的可能性雖有下降，但由于其結算的特殊性和誘惑性，以及與之存在對應關系的賬戶的重要性和牽扯性，使得應付職工薪酬的會計處理和錯弊甄別不容忽視。基于對多個企業在應付職工薪酬上存在的疏漏進行統計、整理和分析，指出會計處理中容易出錯的關鍵點及錯弊甄別時應注意的重要事項，以饗同人。

關鍵詞：應付職工薪酬;會計處理;錯弊甄別

因為支付職工薪酬一般是以庫存現金或銀行存款的形式支付，所以相比其他業務更容易滋生錯誤或舞弊，如采取虛報冒領、重復支付來充盈“小金庫”或貪污;同時，一般企業的職工薪酬費用在成本、費用中所占比重都比較大，是構成企業資產、成本、費用的重要項目。所以有的企業會通過虛高或虛減應付職工薪酬達到調節相關資產、成本、費用進而調節企業當期損益和企圖減少納稅的目的，故會計和審計人員都十分重視應付職工薪酬的核算和審計。

一、應付職工薪酬的會計處理

由于應付職工薪酬明細項目較多，牽扯面廣，相關規定比較具體，會計處理相對繁瑣，而且直接涉及錢財物，所以容易出現錯弊。對其進行會計處理主要是要正確處理好職工薪酬的計算、分配和發放問題。關鍵應把握好如下幾點：

1.要保證職工薪酬核算的完整性。職工薪酬準則規定，核算職工薪酬的人員范圍既包括與企業訂立有正式勞動合同的全職、兼職和臨時職工，也包括未與企業訂立正式勞動合同、但由企業正式任命的如董事會成員、監事會成員和內部審計委員會成員;既包括企業職工也包括職工配偶、子女或其他贍養人;在時間上既包括企業職工在職期間也包括離職后;在內容上既包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，五險一金，工會經費，職工教育經費，非貨幣性福利，辭退福利以及其他與獲得職工提供的服務相關的支出等。

2.要保證職工薪酬核算的準確性。在分配職工薪酬時必須嚴格按照受益原則進行，遵循“誰受益誰承擔記到誰的賬上，受益多少與記賬金額成正比，哪個會計期間受益記到哪個會計期間”。

3.貨幣性職工薪酬的計提要嚴格按照規定的計提比例。在確認應付職工薪酬金額時，應按照政府規定的計提比例來計量。如果政府沒有明確規定計提比例的，如職工福利費，則應基于歷史經驗數據，根據企業實際情況并統籌考慮物價等大環境的基礎上先計提，等到報表日再將其實際發生額與計提金額比較，在調整差額的同時調整下一會計期間的預計金額。

4.進行賬務處理時除了要明確區分每一個明細分類賬戶應核算的具體內容外，尤其要重點關注非貨幣性福利、股份支付以及辭退福利的核算是否正確。

二、應付職工薪酬會計處理中的常見錯弊及甄別

對應付職工薪酬項目進行審計，在基于該賬戶性質的基礎上圍繞其審計目標進行。審計時，應在熟悉常見錯弊的基礎上重點把握錯弊的甄別要點。

（一）應付職工薪酬會計處理中的常見錯弊

1.企業或企業下屬部門錯弊：采用虛報人數、考勤、加班工時等辦法來達到私自留存部分現金的目的;對應付職工薪酬進行分配時，故意混淆職工薪酬的列支范圍，違背受益原則進行分配，以此來調節當期損益甚至偷稅漏稅;故意擴大計提基數，將企業發放的各種獎金及津貼全部混入計提職工福利、工會經費以及職工教育經費等的工資總額之內，有的甚至將離退休工資也加入其中，總額虛高，相應的成本、費用就會上升，直接影響當期損益。

2.個人錯弊：銷售部門利用職務或工作的便利條件，虛報多報人名，多領工資，小團體私分或個人貪污;企業財務人員故意將工資費用表的金額拔高，將多領的差額部分貪污。

（二）應付職工薪酬的錯弊甄別

1.審計人員首先要獲取企業應付職工薪酬明細表，并采取重新計算的審計方法對明細表中數字復核，檢查金額是否正確，然后將其合計數與其總賬金額、明細賬合計金額、報表項目金額逐一核對，判斷是否相符。

2.運用分析性程序來發現異常變動。審計人員應采用分析程序，結合相關數據間的關系，通過比較分析來發現異常，再把異常作為突破口進行深入查找。一是比較資產負債表應付職工薪酬項目的期初數和期末數，判斷其余額變化是否異常，如果企業長期拖欠應付職工薪酬，則應了解拖欠的原因，因為企業長期拖欠職工薪酬的背后一般隱藏著企業資金緊張或經營不暢等較多深層次問題;二是比較被審計單位本期與上期的職工薪酬總額，如果變動幅度較大，除了應詢問其異常變動的原因外，還應取得其管理當局有關職工薪酬標準的決議和有關主管部門確認的效益工資發放額認定證明;三是判斷并核實各部門各個月份職工薪酬的發生額是否存在異常變動，并查明異常變動的原因及對其合理性加以判斷等。

3.檢查確認本期應付職工薪酬的分配方法是否與上期一致，是否嚴格按照受益原則規定的“誰受益誰承擔，誰受益多誰多承擔，哪個會計期間受益，哪個會計期間承擔”要求對職工薪酬進行了分配。

4.檢查“五險一金”及工會經費和職工教育經費的計提是否有充分的依據，計提的比例是否合法合規，對應的分配是否嚴格按照受益原則進行。

5.檢查企業是否存在稅前稅后扣除錯誤。如檢查其明細賬戶的年末余額是否清算為零;企業撥繳的工會經費，是否有工會經費撥繳款專用收據，超過工資總額2%的部分，是否調增了應納稅所得額;企業實際發生的職工教育經費中超過工資總額2.5%的部分，是否計劃按規定在以后納稅年度稅前扣除等。

6.檢查非貨幣性福利的核算是否存在問題。首先，可以根據企業產品的生產和經營情況、以前期間的情況以及采取詢問的方式來了解企業是否存在將自產產品作為非貨幣性福利發放給企業職工的情況。如果企業經營不錯，賬面和詢問也都反映沒有上述情況，但在審計過程中卻發現庫存商品大量盤虧，而該盤虧又不合情理，這時審計人員就應懷疑企業是否已將庫存商品發給職工，趁機計入“管理費用”，人為調節損益并影響納稅。

綜上所述，因為應付職工薪酬本身與企業財物相關，而且與企業資產、成本、費用甚至國家稅收密切相關，故其重要性不言而喻，而且對其進行結算和分配時還存在很大的誘惑性，所以對應付職工薪酬進行會計核算和審計研究仍有一定的理論和實踐意義。同時，也要求會計人員和審計人員能嚴守職業道德，各盡其職，嚴格按照企業會計準則和相關法律法規進行核算和監督。

參考文獻：

[1] ?中國注冊會計師協會.審計[M].北京：經濟科學出版社，2013.

[2] ?中國注冊會計師協會.會計[M].北京：經濟科學出版社，2013.

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