本量利分析法的具體應用分析

歐陽洲

摘 要：本量利分析法是管理會計中的一種定量財務分析方法，是企業普遍采用的決策分析方法。隨著市場經濟的高速發展，企業生產經營環境越來越復雜，本量利分析法在企業中的運用也將越來越廣泛。本量利分析是對成本按性態劃分基礎上，就成本、業務量、利潤三者依存關系進行分析，以數學化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性的聯系，為會計預測決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。

關鍵詞：本量利分析；應用；分析

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）16-0150-02

在當今世界經濟競爭日益激烈的情況下，任何一個企業，要想生存或謀求發展、壯大，除了技術領先、資本雄厚之外，管理在其中起到越來越重要的作用。所以管理會計在經濟管理中扮演著愈來愈重要的角色，它為企業進行預測、決策和控制等，使企業內部更趨于完善。而本量利分析法（CVP）則充分體現了管理會計在經濟管理中得具體運用。

本量利分析法是“成本—業務量—利潤”的簡稱，也稱CVP分析（Cost—Volume—Profit Analysis），是指在變動成本計算模式的基礎上，以數學化的會計模型與圖文來揭示固定成本、變動成本、銷售量、單價、銷售額、利潤等變量之間的內在規律性的聯系，為會計預測決策和規劃提供必要的財務信息的一種定量分析方法。 本量利分析的基本公式如下：

稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售價格×銷售量-（變動成本+固定成本）

=銷售單價×銷售量-單位變動成本×銷售量-固定成本

即： P=px-bx-a=（p-b）x-a

式中：P——稅前利潤 p——銷售單價 b——單位變動成本 a——固定成本 x——銷售量

一、單一產品的盈虧平衡分析

單一產品盈虧平衡點的計算是本量利分析最簡單的形式。而盈虧平衡點是指企業經營處于不盈不虧的狀態，即收支相等、損益平衡、利潤為零。通常有兩種表現形式：一種是用數量表現，叫作保本量；另一種用貨幣金額來表現，叫做保本額。在分析前，我們必先確定其價格、銷售量、變動成本及固定成本等，再通過公式求出結果進行分析。下面舉例分析：廣州華誠公司B產品的單價為200元，單位變動成本為120元，固定成本80 000元，銷售量為1 250件。根據資料，計算如下：

B產品的貢獻毛益=銷售收入-變動成本=200×1 250-120×1 250=100 000（元）

B產品的貢獻毛益率= （貢獻毛益÷銷售收入） ×100%=100 000÷（200×1 250） ×100% =40%

B產品的保本量=固定成本÷單位貢獻毛益=80 000÷（200-120）=1 000（件）

B產品的保本額=固定成本÷貢獻毛益率=80 000÷40%=200 000（元）

B產品的利潤=銷售收入-變動成本-固定成本=200×1 250-120×1 250-80 000=20 000（元）

計算結果說明：該公司的保本量為 1 000件，保本額為200 000元，也就是說只有超過這個保本點企業才能獲取利潤；該公司的實際銷售量為1 250件，比保本量多了250件，所以該公司可以獲得的20 000元的利潤。為了更形象地表現出保本點，顯示數量、成本、利潤之間的相互關系，還可利用繪制保本圖的方法確定保本點（見下頁圖1）。

y=（200-120）x =80x，當x=2 000件時，y=80×2 000=

160 000（元），固定成本a為80 000元

從下頁圖1可見，貢獻毛益線與固定成本線的交點就是盈虧平衡點（保本點），而該公司的盈虧平衡銷售量為1 000件。交點左下方兩線之間的區域為虧損區，交點右上方兩線之間的區域為盈利區。也就是說，當企業銷售量超過1 000件時，企業就可以獲取利潤。

二、多種產品的盈虧平衡分析

在現實經濟生活中，大部分企業生產經營的產品不只一種。在這種情況下，企業的盈虧臨界點就不能用實物單位表示，只能用金額來表示企業的盈虧平衡點，即只能計算企業盈虧平衡點的銷售額。通常計算多品種企業盈虧平衡點的方法有綜合貢獻毛益率法、聯合單位法、主要品種法和分算法等幾種方法。下面舉例分析：深圳城環有限公司生產銷售甲、乙、丙三種產品，產銷平衡，三種產品的銷售量分別為5 000件、10 000件、1 250件；銷售單位分別為400元、100元、160元；單位變動成本分別為250元、60元、80元；固定成本為1 720 000元。根據資料計算如下：

銷售收入=∑（每種產品的單價×該種產品的預計銷售量）

=5 000×400+10 000×100+1 250×160=3 200 000元

甲產品的銷售比重=（5 000×400）÷3 200 000×100%=62.5%

乙產品的銷售比重=（10 000×100）÷3 200 000×100%=31.25%

丙產品的銷售比重=（1 250×160）÷3 200 000×100%=6.25%

甲產品的貢獻毛益率=（400-250）÷400×100%=37.5%

乙產品的貢獻毛益率=（100-60）÷100×100%=40%

丙產品的貢獻毛益率=（160-80）÷160×100%=50%

加權平均貢獻毛益率=37.5%×62.5%+40%×31.25%+50%×6.25%=39.06%

綜合保本額=固定成本÷加權平均貢獻毛益率=1 720 000÷39.06%=4 403 481.82元

甲產品的保本額=4 403 481.82×62.5%=2 752 176.14元

乙產品的保本額=4 403 481.82×31.25%=1 376 088.07元

丙產品的保本額=4 403 481.82×6.25%=275 217.61元

甲產品的保本量=2 752 176.14÷400=6 880件

乙產品的保本量=1 376 088.07÷100=13 761件

丙產品的保本量=275 217.61÷160=1 720件

計算結果說明：該公司的綜合保本額為4 403 481.82元，保本量為22 361件，也就說明只有大于該保本額企業才能獲利，但是環城公司的銷售額與想銷售量都達不到保本狀態，因為環城公司的銷售額為3 200 000元，銷售量為16 250元，所以，環城公司處于虧損狀態，該公司應盡快彌補不足，合理化產銷，降低成本，擴大銷量，或者薄利多銷，扭轉虧損局面。

總之，本量利分析法是企業普遍采用的決策分析方法，通過成本、業務量、利潤三大常用指標，結合企業實際情況進行預測、決策以及控制日常經濟活動，有助于使該企業的經營管理向有序化、程序化、規范化過渡。在競爭激烈的市場經濟狀況下，企業結合自身的財務狀況，通過運用本量利分析法來加強對產品的產量及銷售量的效益控制，加強對企業的銷售量、費用和利潤的數據調查等，這樣企業才能獲取更多的利潤。

參考文獻：

[1] 吳萬鋒.試論本量利分析法的局限性[J].經濟師，2007，（5）.

[2] 魏清泉.本量利分析法在企業管理中的應用[J].中國商界，2010，（8）.

[3] 孟焰.管理會計[M].北京.經濟科學出版社，2009.

[4] 陳德萍.公司理財[M].大連.東北財經大學出版社，2012.

[責任編輯 吳明宇]endprint