淺析國有混合型企業集團的內部審計與風險管理

呂誠倫

[摘要]隨著國有企業體制改革的不斷深入，國有企業參與市場競爭、建立現代企業管理制度的程度以及適應社會主義市場經濟發展需求的能力在不斷提升。與此同時，國有混合型企業所面臨的市場變化、市場風險以及不確定因素等都在增加。企業內部審計以及全面風險管理是有效控制和監測企業市場化經營過程中財務風險、建立科學內部審計體系、提高風險管理質量和水平的有效措施。

[關鍵詞]國有混合型企業；內部管理；風險管理；財務風險

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550120

1國有混合型企業內部審計與風險管理概述

11對國有混合型企業內部審計與風險管理的認識

國有混合型企業的資本規模龐大、組織體系復雜、管理機構眾多，在國有企業混合所有制改革的進程中，建立了相對完善的內控體系，企業內部審計是內控體系的基本組成部分，同時又是對內控體系工作質量和管理規范程度進行監督和控制的有效環節。伴隨中國經濟多年的高速發展，其經濟發展宏觀環境的基本面已經發生了變化，企業內部審計制度和內審體系需要結合企業內外經營環境和制度環境的變化對國有企業參與市場化經營的各種風險進行有效的識別和管理，完善內部審計的制度環境，優化內部審計的工作方法和體系模式，建立有效的風險管理制度，這是國有企業規避市場風險、增加市場價值的有效方法。

12國有混合型企業內部審計與風險管理的必要性

隨著國有混合型企業逐漸建立現代化企業管理制度，其內部審計和風險管理逐漸成為企業管理環節的重點建設內容，其必要性主要體現在：第一，能夠有效提高企業內部管理的水平和效率。現代企業管理制度的核心是管理體系的自我監控和自我約束，這個功能實現的主要依據是內審體系必須具有一定的獨立性，其服務對象是整個企業的治理體系、管理結構和整體管理目標，通過監控與約束機制的有效發揮督促企業管理組織功能的更好實現，提高企業管理的效率。第二，內部審計和全面風險管理是國有企業混合所有制改革和建立現代企業制度的內在要求。國有企業無論采用什么樣的管理形式，其終極的目標就是提高國有資產的價值，服務于國家的現代化建設，所以現代化企業管理制度的核心理念在于提高企業管理效率、保證國有資產的保值增值，內部審計和全面風險管理能夠完善企業管理結構，促進管理水平的提升。

2國有混合型企業內部審計與風險管理中存在的問題和分析

21國有企業內部審計和風險管理制度落后、內容浮淺

當前，國有混合型企業已經初步建立了內審和風險管理的體系，但是由于受到管理水平、市場變化因素、政治環境等不同因素的影響，其內部審計和風險管理仍然存在制度相對落后、內容浮淺的問題。例如，當前許多國有混合型企業已經初步建立了內部審計和風險管理的組織機構，但是其審計的目標定位還停留在只服務于企業財務審計，對如何服務于企業的全面管理還認識不清，其中的財務風險因素未能及時的從審計結果中發現，內部審計和風險管理的程序未能適應國企的體制改革，內部審計與風險管理組織結構的獨立性不夠強，相關的責任主體不明確等，這些問題產生的主要原因是國有混合型集團在參與市場化運營和體制改革的過程中，對企業內部審計程序建立和全面風險管理體系設計存在缺陷，相關指標量化、管理模式創新還不能和企業的實際情況以及企業環境有效結合，在企業管理中的反映是內部審計和風險管理對企業管理水平提升貢獻和約束作用有限。

22內部審計、風險管理的目標不明確、組織不清晰

當前，國有混合型企業集團內部審計的主要內容是財務審計和經濟責任審計，像企業管理審計和企業風險審計的發展水平并不高，現代企業管理制度對風險管理審計有一定的要求，說明我國國有企業建立內部審計體系和風險管理的水平并不高。例如，隨著國有企業進入資本市場參與資本運作，企業的管理層次越來越復雜，管理的范圍和內容越來越多，其內部審計的價值導向應該更加注重企業的風險管理，與企業全面管理和戰略發展的結合程度應該更加緊密，參與提升企業市場價值的內容應該更加豐富，但是許多的國有混合型企業在制定內部審計和風險管理的目標時并沒有將其搞清楚，其內部審計的組織管理清晰程度、獨立性和客觀性比較差。

3加強內部審計與風險管理建設的有效措施探析

31健全內部審計和風險管理的制度，促進管理體制改革轉型

國有混合型企業健全內部審計和風險管理的制度要著眼于職能轉變、體制完善和組織創新。首先，隨著國有混合型企業面對的市場不確定因素繼續增加、企業經營規模復雜化程度加深，企業要努力實現內部審計和風險管理體系的職能轉變。例如，內部審計要更加注重企業管理審計、服務審計和監督審計，擺脫傳統的經濟責任審計和財務審計職能，有效將內審制度和企業風險評估以及風險管理結合，加強內部審計對風險及其累積的識別和控制。其次，企業要完善內部審計和風險管理的制度。例如，企業要結合發展和經營狀況的實際，在內部審計和風險管理體系設計時更加注重強化工作責任、細化審計標準、突出審計體系的制度化，加強審計的風險導向目標等。最后，企業要注重內審機構和風險管理機構的組織創新。當前，大型的國有混合型企業一般采用總公司和子公司的模式結構，在考慮內部審計和風險管理的組織設計時要結合企業發展情況確定機構的具體設計、審計部門的隸屬情況，突出審計部門和風險管理機構的獨立性職能的發揮。

32加強風險管理評估和內部審計監督，促進企業整體發展

以企業風險管理為導向的內部審計必須依靠建立完善的風險管理評估體系和內部審計監督體系，依靠兩者相互影響、相互制約、相互平衡的內在關系，促進企業的整體健康發展。風險管理的前提是全面有效的風險因子識別以及風險強度評估，這也是以風險管理為導向的企業內部審計工作重點，風險管理評估核心環節是評估標準體系的建立。例如，企業可以參照企業經營的實際情況對市場不確定因素、投融資風險因素、企業管理風險因素等建立清晰、量化的評估標準，結合審計數據對風險及時進行識別評估。同時，企業要加強審計監督體系的完善工作。國有混合型企業的審計監督依靠國家法律法規的制定以及相關審計監督細則和技術標準的出臺，因此，從宏觀的角度講，國有企業的制度化改革需要國家的法律法規作為基礎保障，現代企業制度在國企建立的基礎上也要依靠相關的審計工作框架和審計工作標準化程序等。

33完善上市國企的信息披露制度與企業治理結構

國有混合型企業的發展壯大必須依靠參與資本市場的資本化運作，完善上市國企的信息披露制度和企業治理結構是加強上市國企風險管理和審計的重要措施。我國在完善上市國企的信息披露制度方面出臺了一系列的法律法規，并適當地借鑒了國外對于上市國企審計和完善企業治理結構的相關經驗，企業的風險是投資者對企業進行價值評估的重要參考，注重企業風險管理評估并將評估結果作為企業審計的對象，有利于企業準確及時地處理風險，消除風險因素的累積。例如，企業在完善治理結構的過程中要重視內部風險審計，通過這種方式加強企業的審計監督，通過完善的信息披露制度將風險評估和風險管理結合起來，將企業的內部監督和外部監督結合起來，提升企業的審計管理水平。

4結論

內部審計和風險管理是企業提高管理水平的關鍵一環。本文主要對國有混合型企業內部審計和風險管理的重要性、現狀和問題以及針對性的有效措施進行了分析，希望為相關從業人員提供一些有益的參考。

參考文獻：

朱乃平企業集團財務風險管理研究[D].鎮江：江蘇大學，2009