淺議我國軍工科研單位內部控制

柳海英

[摘要]軍工科研單位作為我國事業單位的一個組成部分，在國家國防建設方面處于重要地位，其財務管理的有效性顯得尤為重要。自2014年1月1日起施行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》，給企業建立健全內部控制提供了制度規范，為企業成功實施內部控制提供了有效的依據。軍工科研單位在現代化管理水平下，進一步健全內控制度，不但可以確保科研目標的實現，還可以提高單位內部管理水平，為國防事業作出更大貢獻。

[關鍵詞]軍工企業；科研經費；內部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201550108

為了防止財務活動所造成的收益偏離和蒙受損失所帶來的不良后果，有效控制各種因不可控制因素所引起的財務風險，避免不必要的財務糾紛，軍工科研單位在內部財務控制上更加趨于嚴格。為了合理保障單位科研經濟活動的高效運行、保護國有資產的安全性和完整性、確保貫徹和執行國家相關的財經法律法規、保證會計資料和其他有關財務數據的真實性和可靠性，在單位內部建立或實施的一系列相互聯系、相互制約的方法、程序和行為準則來規范單位財務管理，形成有效的管理制度文件，責任到人，落實到位。

1軍工科研單位內部控制現狀分析

通過內部運行情況來看，我國軍工科研單位的內部財務控制還不夠健全，不夠完善，特別在科研資金管理、內部審計監督、預算控制等環節會有系統性的弊病，整個財務控制顯得比較薄弱。

11重科研，輕管理

一些軍工科研單位在現代化進程中建立了一套自己內部的財務控制運行機制，但是為了企業使命的有效擔當，在財務管理上稍有疏忽，只是對單位的科研成果比較重視，一切都得聽從于科研成果的研究進展，而忽略了企業管理的作用，忽視了企業管理的存在，特別在內部財務控制上更加靈活于科研生產，讓步于科研進展，聽從于科研需求，使得內部控制系統失去了它應有的效果。

12管理混亂

有一些軍工科研單位至今還沒有建立內部控制運行機制，也沒有嚴格的資金授權審批制度，比較隨意，使用自如，對領導的資金審批權限以及資金分發流程，資金管理職責不夠明確，給會計人員的可操作和不可控制留下很大的余地。隨意性和盲目性彰顯，管理松散導致內部控制無法建立。

13內部控制趨于形式化

內部控制重在審計，但是有些軍工科研單位并沒有設置獨立的內部審計機構，內部審計更加形式化；或者是設置了內部審計機構但是審計人員還是財務人員兼職，審計又流于形式，并不能充分發揮審計的稽查、評價與信息反饋的基本職能。形式化將使得企業財務運行處于比較高的風險狀態中。

14資產管理難上加難

我國的軍工科研單位以科研項目為導向，為了企業或者國家的經濟發展考慮，科研單位通常利用科研成果進行再投資。因為沒有制定完善的轉讓、使用、回報等政策和比較完善的對外投資管理制度，單位缺乏成熟的立項、評估、決策、實施、審批及處置等管理控制體系，使得軍工科研單位對科研成果的對外投資大多失去控制，國有資產流失嚴重。

15考核監督不到位

雖然我們的企業在軍工科研方面所使用的經費都有標準的預算編制，但是在實際執行過程中，存在預算內容不實、預算約束不強和預算執行不了的情況，沒有建立預算的跟蹤、分析和評價制度。加上考核機制不夠健全，是目前軍工科研單位內部財務管理控制體系中較薄弱的環節。

2完善軍工科研單位財務內部控制體系

健全的內部財務控制是軍工科研單位貫徹執行國家財經法律法規的重要手段；是實現單位組織管理高效化、專業化、規范化和科學化的基本條件；它既可以有效地確保科研目標的實現，又可以保護國有資產的完整性、防止經濟犯罪行為的發生。內部財務控制是一項綜合性很強的管理活動，在任何一個軍工科研單位中都處于不可替代的重要位置，無論是為了提高單位自身的管理水平，還是為了適應外部的激烈競爭，都迫切需要軍工科研單位建立和完善內部財務控制體系。

21重機制，重流程

針對軍工科研單位的特殊業務流程，分析并確定各個環節內部控制應該從哪些角度去做，從哪幾個方面去控制，設計出內部財務控制體系的流程。例如，發展戰略以和諧為中心、財務管理以資金管理為中心、科研生產以創新為中心、成本管理以環節控制為中心、基本建設管理以預算為中心等。而這個流程的設計及其有效執行，必須要以正確合理的計劃和預算為基礎。

22重預算，嚴把關

預算是軍工科研單位本年度內要完成的事業計劃和科研任務的貨幣表現，是研究所日常組織收入可控制支出的依據。以國際先進母本為參照，結合工作特點推進全面預算體系，強化預算的管理。實行預算定員、定額管理，無論是人員經費還是一般公用經費均按定員、定額來測算，對專項經費實行滾動預算。

23重技術，重人才

目前，會計電算化在研究所已基本實現，這就對信息的安全性提出了更高的、更嚴格的要求。應該從一般控制和應用控制上進行控制管理，一般控制是對會計電算系統構成及環境實施的控制。應用控制是為保證會計電算系統記錄、處理和報告而對輸入、處理和輸出過程的具體控制。

財務人員能否通過后續學習，補充和更新專業知識，徹底轉變重核算、輕管理的觀念，深入科研實踐，準確把握科研發展與財務管理之間的內在聯系。財務人員要有市場意識，只有財務人員的意識與市場發展保持同步，才有可能提供各項創新服務。其次，財務人員除應具備較扎實的專業知識之外，還要熟悉國家法律，對社會環境有一定的觀察和預測能力，必須具有較強的管理能力。

24加強審計，加強監督

內部審計是內部財務控制的一種特殊形式，是對財務控制程序與方法實施情況進行監督的重要手段。軍工科研單位應該按規定設立由法人直接領導的獨立內部審計機構，建立一支業務精湛、作風過硬的內審隊伍，進行會計控制及其他審計業務。有效實施內部審計是單位財務內部控制的重要手段，要對內控執行情況進行定期檢查，監督單位各項規定的執行情況、執行效果，及時進行反饋，及時地為研究所管理決策提供正確的經濟信息，幫助單位更有效地實現預期控制目標。

3建立與完善軍工科研單位內部控制

31要強化責任人的內控意識

內控意識不是自然形成的，而是由《會計法》、《行政事業單位內部控制規范》和各主管部門內部控制規范等相關法律法規來約束的。例如，財務報告要由單位負責人簽字，如果財務數據存在舞弊或不實，則單位負責人要承擔相應的法律責任。

32建立與完善內部控制體系

要充分發揮會計、審計部門的核心作用。會計部門是承擔軍工科研單位內部控制任務的主要部門，軍工科研單位所有資金都要通過會計部門進行收支，因此如何保證軍工科研單位所有資金的收付全部按照財務會計制度進行，則成為了內部控制體系建設的首要任務。內部控制制度在執行過程中，不可避免地會發生各種疏漏或新生事項，因此內部審計部門可以結合本單位的特點保證財務會計制度和各項內控制度的有效運行，對軍工科研單位內部控制制度的執行情況進行有效的監督和考核。

33提高內控人員的素質和能力

會計、審計及相關人員在貫徹執行內部控制中承擔著十分重要的作用，因此對會計和審計人員素質的要求也在不斷提高。首先，要求從業人員要有從業資格，以保證從業人員都受過專業培訓，具備認真貫徹執行《會計法》等相關法律法規的基礎。其次，要不斷加強對會計、審計人員業務和職業道德方面的培訓，要求會計人員參加繼續教育，以提高會計人員的執業能力。

參考文獻：

[1]趙保卿內部財務控制設計——審計與內部財務控制系列[M].上海：復旦大學出版社，2005

[2]宋貴齊構建軍工科研事業單位財務預警體系探討[J].管理科學，2009（3）.