當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的問(wèn)題與對(duì)策

【摘要】對(duì)企業(yè)稅收進(jìn)行科學(xué)籌劃是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的有效途徑，目前我國(guó)許多企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作了解不夠，缺乏對(duì)稅收籌劃的必要性認(rèn)識(shí)。企業(yè)應(yīng)提高對(duì)稅收籌劃意義的認(rèn)識(shí)，通過(guò)對(duì)稅收籌劃的成本收益分析，在遵循稅收籌劃原則的基礎(chǔ)上，使企業(yè)在科學(xué)的稅收籌劃中獲得最大的經(jīng)濟(jì)效益。

【關(guān)鍵詞】企業(yè) 稅收籌劃 問(wèn)題 對(duì)策

稅收籌劃是一種理財(cái)策劃活動(dòng)，與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅收籌劃理論和實(shí)踐運(yùn)用均比較晚，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制建立之后，我國(guó)稅收籌劃才得以改善和發(fā)展。然而目前仍有許多企業(yè)不重視稅收籌劃，錯(cuò)誤地認(rèn)為稅收籌劃對(duì)企業(yè)的發(fā)展無(wú)關(guān)緊要。對(duì)于現(xiàn)代企業(yè)來(lái)說(shuō)，要想在日益激烈的競(jìng)爭(zhēng)中不被淘汰，就必須進(jìn)行科學(xué)的稅收籌劃，努力控制稅收支出。本文就我國(guó)當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃的問(wèn)題及對(duì)策進(jìn)行了探討。

一、企業(yè)稅收籌劃的內(nèi)容

（一）稅收籌劃的主體

稅收籌劃的主體包括兩個(gè)部分：一是設(shè)計(jì)主體，二是實(shí)施主體。很顯然，稅收籌劃策略的實(shí)施主體應(yīng)該是企業(yè)或者與企業(yè)有關(guān)的職能部門。企業(yè)自身是稅收籌劃策略的設(shè)計(jì)主體，同時(shí)也包括相關(guān)的社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)。企業(yè)的稅收籌劃比較復(fù)雜，受企業(yè)員工素質(zhì)的影響，企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理人員可能對(duì)稅收籌劃的全部信息無(wú)法完整而準(zhǔn)確地掌握，企業(yè)應(yīng)向社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)尋求必要的幫助。

（二）稅收籌劃的目標(biāo)

企業(yè)稅收籌劃的前提是目標(biāo)定位，在進(jìn)行目標(biāo)定位的過(guò)程中，首先，企業(yè)應(yīng)盡量避免定位過(guò)窄的問(wèn)題，許多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)都以節(jié)稅為原則，這就犯了以偏概全的錯(cuò)誤，稅收籌劃的目標(biāo)不應(yīng)是節(jié)稅，因?yàn)槎愂諏?duì)大多數(shù)企業(yè)來(lái)說(shuō)只是一種相對(duì)成本，在未確定納稅義務(wù)的基礎(chǔ)之上，企業(yè)有多種的投資經(jīng)營(yíng)方案可以選擇，節(jié)稅方案不一定就是最切實(shí)可行的方案。而且，節(jié)稅目標(biāo)對(duì)貨幣時(shí)間價(jià)值形成的收益不夠重視，這也是造成以節(jié)稅為目標(biāo)的稅收籌劃方案不合理的原因之一。其次，定位過(guò)寬也是許多企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)常犯的錯(cuò)誤，一些稅收籌劃者分不清稅收欺詐與稅收籌劃的區(qū)別，導(dǎo)致其在實(shí)踐中把一切有利于降低稅負(fù)的行為都當(dāng)做稅收籌劃策略的目標(biāo)，從而做出大量觸碰法律邊緣的行為，這些行為會(huì)對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生不利影響，所以，睿智的企業(yè)管理者應(yīng)避免采用這種方式進(jìn)行稅收籌劃。

（三）對(duì)稅收籌劃策略的成本、收益及風(fēng)險(xiǎn)的分析

事實(shí)上，稅收籌劃策略是企業(yè)的一種財(cái)務(wù)性決策，對(duì)稅收籌劃的成本、收益及風(fēng)險(xiǎn)的分析是其決策的核心。從經(jīng)濟(jì)收入的角度分析，稅收籌劃的收益主要包括兩個(gè)方面：一是稅收的節(jié)稅金額，二是延遲納稅的現(xiàn)金流量收益。稅收籌劃成本是指整個(gè)稅收籌劃方案實(shí)施過(guò)程中，納稅人所付出的各種物資與非物資成本的總和。稅收籌劃的實(shí)施有著很多現(xiàn)實(shí)的和隱藏的成本，而成本的大小和稅收籌劃收益的對(duì)比直接導(dǎo)致籌劃的成功與否，例如，如果企業(yè)采用分立企業(yè)的形式進(jìn)行稅收籌劃，那么就應(yīng)該考慮企業(yè)的注冊(cè)、管理、經(jīng)營(yíng)等費(fèi)用，還需要考慮新設(shè)立企業(yè)的稅收成本，以及關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的風(fēng)險(xiǎn)成本。所以，對(duì)一個(gè)成功的籌劃方案來(lái)講，收益和成本的比例應(yīng)該在一個(gè)理想的范圍內(nèi)，當(dāng)然，也不能為了節(jié)約籌劃成本而兵行險(xiǎn)著，這很可能導(dǎo)致籌劃變成偷稅、逃稅。

二、當(dāng)前企業(yè)稅收籌劃存在的問(wèn)題

（一）企業(yè)對(duì)稅收籌劃缺乏正確的認(rèn)識(shí)

稅收籌劃在我國(guó)的運(yùn)用歷史較短，許多專業(yè)型書籍上對(duì)其概念都不統(tǒng)一，這就導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)對(duì)稅收籌劃的認(rèn)知大相徑庭，一部分人把稅收籌劃與偷稅漏稅相等同，這部分人自然不會(huì)對(duì)企業(yè)實(shí)行稅收籌劃，他們認(rèn)為開展稅收籌劃損害了國(guó)家利益，后果是很嚴(yán)重的。也有一部分人對(duì)稅收籌劃持認(rèn)同的態(tài)度，但他們對(duì)企業(yè)的稅收籌劃十分謹(jǐn)慎，擔(dān)心一旦出現(xiàn)籌劃失誤的情況，就會(huì)被視為違法行為，致使企業(yè)的聲譽(yù)受損，這樣的企業(yè)在稅收籌劃方面往往只是處于觀望狀態(tài)。

（二）我國(guó)的稅收立法制度不夠完善

我國(guó)的稅收立法比較單一，企業(yè)所得稅、稅收征管法等稅收的相關(guān)法律都由全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)制定，國(guó)務(wù)院制定行政法規(guī)和有關(guān)規(guī)范性文件，其他各省市、自治區(qū)則根據(jù)國(guó)家法律法規(guī)制定地方性的稅收法規(guī)。我國(guó)各級(jí)地方政府沒(méi)有稅收立法權(quán)，與國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)的稅收籌劃空間較小，導(dǎo)致許多企業(yè)的稅收籌劃策略受到一定的制約。

（三）企業(yè)對(duì)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)不夠重視

企業(yè)的內(nèi)部人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)存在多方面的風(fēng)險(xiǎn)，只有極少數(shù)的企業(yè)會(huì)聘用專業(yè)人員來(lái)進(jìn)行稅收籌劃。然而，企業(yè)內(nèi)部財(cái)稅工作人員的專業(yè)知識(shí)是有限的，他們的綜合分析能力與專業(yè)人員相比，對(duì)國(guó)家政策的掌握和理解不夠充分，因此企業(yè)的內(nèi)部人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)通常存在許多風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于依賴專業(yè)人員進(jìn)行稅收籌劃，企業(yè)也必須正視，專業(yè)人員雖然知識(shí)豐富，但對(duì)企業(yè)的業(yè)務(wù)并不熟悉，且籌劃的成本也比較高。因此，最好的辦法是企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)部人員的培養(yǎng)，不斷提高其稅務(wù)業(yè)務(wù)知識(shí)水平，來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅收籌劃的高效科學(xué)發(fā)展。

三、針對(duì)企業(yè)稅收籌劃問(wèn)題的對(duì)策

（一）轉(zhuǎn)變稅務(wù)執(zhí)法人員的思想觀念

從長(zhǎng)期的影響來(lái)看，企業(yè)開展稅收籌劃對(duì)于企業(yè)和國(guó)家都具有重要的意義，因此，稅務(wù)執(zhí)法人員應(yīng)切實(shí)轉(zhuǎn)變思想觀念，支持并鼓勵(lì)企業(yè)的稅收籌劃。為了盡量避免工作的滯后，稅務(wù)人員應(yīng)加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)及稅收情況的研究，探索潛在的稅收問(wèn)題，促進(jìn)稅務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的不斷提高。

（二）完善我國(guó)的稅法

要促進(jìn)企業(yè)稅收籌劃的發(fā)展，必須要制定嚴(yán)格的法律法規(guī)來(lái)約束和規(guī)范它。從世界各國(guó)的形勢(shì)看，對(duì)企業(yè)的稅收籌劃比較重視的國(guó)家都有一個(gè)相對(duì)完善和穩(wěn)定的稅收制度，如果稅收環(huán)境不穩(wěn)定，企業(yè)稅收籌劃方案的效果也會(huì)隨之改變，甚至?xí)?dǎo)致一個(gè)最好的方案變成最差的方案。只有不斷改進(jìn)和完善我國(guó)的稅法，使其趨于穩(wěn)定，才能引導(dǎo)企業(yè)稅收籌劃朝著健康的方向發(fā)展。

（三）提高對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的監(jiān)督水平

在企業(yè)的稅收籌劃過(guò)程中難免會(huì)出現(xiàn)一些偏差，因此，必須加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)籌劃的監(jiān)督管理，加緊制定有關(guān)企業(yè)稅收籌劃的規(guī)章制度，規(guī)范各企業(yè)稅收籌劃的競(jìng)爭(zhēng)秩序，從而使企業(yè)的稅收籌劃合理、合法。

（四）企業(yè)稅收籌劃措施

1.籌資決策中的稅收籌劃。不同的籌資方式所產(chǎn)生的稅收后果是不同的，一般情況下，企業(yè)籌資有兩種方式，包括負(fù)債籌資和權(quán)益籌資。選擇權(quán)益籌資方式的優(yōu)點(diǎn)是不需要償還本金，沒(méi)有固定的利息負(fù)擔(dān)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)低，但其籌資的成本高。采用負(fù)債籌資的方式，其利息費(fèi)用是在稅前支出，具有抵稅的作用，因而資金成本較低。但隨著負(fù)債籌資比例的增加，負(fù)債籌資成本不斷上升，負(fù)債融資就會(huì)產(chǎn)生負(fù)效應(yīng)。負(fù)債過(guò)高，超過(guò)企業(yè)的承受能力時(shí)，有可能使企業(yè)陷入財(cái)務(wù)危機(jī)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身實(shí)際狀況選擇恰當(dāng)?shù)幕I資方式，合理確定兩者間的比例，科學(xué)安排，以期公司資金成本最小的資本結(jié)構(gòu)。

2.投資決策中稅收籌劃。企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，可以采用直接投資建廠的方式，也可以考慮并購(gòu)相關(guān)的虧損企業(yè)。采用后者，可以把握先機(jī)，迅速實(shí)現(xiàn)規(guī)模擴(kuò)張。此外，企業(yè)通過(guò)并購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)合理避稅。如果被并購(gòu)企業(yè)存在未抵補(bǔ)虧損，而收購(gòu)企業(yè)每年生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生大量的利潤(rùn)，收購(gòu)企業(yè)可以低價(jià)獲取虧損公司的控制權(quán)，利用其虧損抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額，從而取得一定的稅收利益。

投資者在選擇投資時(shí)，應(yīng)該充分考慮不同地區(qū)的稅制差別，盡量選擇稅率較低或者有稅收優(yōu)惠政策的地區(qū)進(jìn)行投資。根據(jù)我國(guó)稅法的規(guī)定，在西部邊遠(yuǎn)地區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)等區(qū)域進(jìn)行投資可享受稅收優(yōu)惠，企業(yè)在這些地區(qū)進(jìn)行投資，往往可以獲得較高的收益。

3.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅收籌劃。現(xiàn)代企業(yè)，人才是企業(yè)發(fā)展的核心競(jìng)爭(zhēng)力。如何吸引、留住人才，是每個(gè)企業(yè)必須正視的問(wèn)題。員工不僅看重“錢景”，更看重“前景”。企業(yè)在薪酬管理稅收籌劃中，除合理確定薪酬、各類基本社會(huì)保障外，還可以為員工提供福利及培訓(xùn)機(jī)會(huì)，購(gòu)買補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，這些在標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)都是可以稅前扣除的。此外，安置殘疾人員，其工資不僅可以100%加計(jì)扣除，還可以減少企業(yè)應(yīng)繳納的殘疾人保障基金。

企業(yè)可以適當(dāng)增加公益性捐贈(zèng)，體現(xiàn)社會(huì)責(zé)任的同時(shí)，捐贈(zèng)支出也是允許稅前扣除的。對(duì)于國(guó)家鼓勵(lì)的固定資產(chǎn)加速折舊、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等政策，企業(yè)應(yīng)該充分利用。另外，企業(yè)在采購(gòu)、銷售管理中也可以采用先取得進(jìn)貨發(fā)票，合理確認(rèn)銷售收入時(shí)間以達(dá)到延遲納稅的目的。

4.股利分配決策中的稅收籌劃。企業(yè)的股利分配不僅影響股東的納稅，也影響該企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)及現(xiàn)金流量。股利分配一般包括現(xiàn)金股利和股票股利，在企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金和現(xiàn)金較少，而又需要追加投資的情況下，發(fā)放現(xiàn)金股利將會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)壓力，導(dǎo)致企業(yè)償債能力下降，股票股利可避免發(fā)放現(xiàn)金股利后再籌集資本所發(fā)生的籌資費(fèi)用。同時(shí)，發(fā)放現(xiàn)金股利必須納稅，股票股利則可以為股東延遲納稅。

四、結(jié)語(yǔ)

稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，必須以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)。目前我國(guó)企業(yè)的稅收籌劃存在許多亟待改進(jìn)的地方，需要國(guó)家和企業(yè)的共同努力。

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作者簡(jiǎn)介：尚雪，供職于百豐電子（上海）有限公司。