“望聞問切”如何應(yīng)用于信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)？

鄭志元

近年來宏觀經(jīng)濟(jì)金融形勢跌宕起伏、產(chǎn)業(yè)政策的不斷調(diào)整，各類客戶的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和道德風(fēng)險(xiǎn)更加復(fù)雜多樣，經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的成本也以不良貸款的形式沉淀在銀行體系中。信貸業(yè)務(wù)既是現(xiàn)階段我國商業(yè)銀行的主要收益來源，信貸風(fēng)險(xiǎn)更是商業(yè)銀行當(dāng)前面臨的主要經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)發(fā)揮自身獨(dú)特角色作用，在信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)踐中可運(yùn)用中醫(yī)的“望聞問切”方法，客觀地對(duì)經(jīng)營行的信貸風(fēng)險(xiǎn)管理狀況進(jìn)行審查與評(píng)價(jià)，為最大程度地防范和化解信貸風(fēng)險(xiǎn)發(fā)揮建設(shè)性作用。

審計(jì)與中醫(yī)的“望聞問切”內(nèi)在聯(lián)系

審計(jì)與中醫(yī)表面上看，是兩個(gè)互不相關(guān)的職業(yè)，審計(jì)是查錯(cuò)糾弊，中醫(yī)是治病救人，審計(jì)的對(duì)象是各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，中醫(yī)的對(duì)象是具體的人。但兩者之間有著許多相通之處：

一是都具有免疫系統(tǒng)功能。中醫(yī)的生物機(jī)體免疫主要包含三種基本功能，即免疫防御、免疫自穩(wěn)和免疫監(jiān)視功能。而審計(jì)作為一個(gè)組織的免疫系統(tǒng)，同樣具有這三種基本功能，審計(jì)的免疫防御功能是指審計(jì)應(yīng)該具有使經(jīng)濟(jì)社會(huì)免于內(nèi)外部組織和個(gè)人侵犯的能力；審計(jì)的免疫自穩(wěn)功能是指通過審計(jì)，能夠不斷健全、完善各項(xiàng)管理機(jī)制，通過機(jī)制自動(dòng)發(fā)現(xiàn)和清理不法分子和違法違紀(jì)問題；審計(jì)的免疫監(jiān)視功能是指對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)存在的共性問題進(jìn)行預(yù)測分析，提出預(yù)警建議，避免危害加重的能力。

二是工作手段都可以通過“望聞問切”來實(shí)現(xiàn)。中醫(yī)的傳統(tǒng)診療方式是“望聞問切”，主要是通過看、聽、問、把脈等方式獲取病人的相關(guān)信息，然后進(jìn)行綜合分析，對(duì)癥下藥。審計(jì)同樣可以借助看、問、核對(duì)、分析等方式，了解被審計(jì)對(duì)象的經(jīng)營管理狀況和存在問題，做出定性處理和審計(jì)建議。

三是解決問題的方法都是通過開方取藥或者處理處罰、改進(jìn)管理。只不過審計(jì)是通過發(fā)現(xiàn)問題、定性處理、提出審計(jì)建議，幫助被審計(jì)單位糾改存在的問題，同時(shí)對(duì)嚴(yán)重違規(guī)違紀(jì)問題，提出處理處罰建議；而中醫(yī)是通過診療，查明病因，對(duì)癥下藥，幫助病人解除病痛，需要手術(shù)的移交西醫(yī)治療。

四是都對(duì)業(yè)務(wù)人員有著較高的綜合素質(zhì)要求。不僅要求從業(yè)人員有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)和較強(qiáng)的專業(yè)技能，同時(shí)還要能借助現(xiàn)代化的工具，運(yùn)用現(xiàn)代手段進(jìn)行檢查分析，如：中醫(yī)需要借助各種現(xiàn)代的診療設(shè)備進(jìn)行診斷，審計(jì)同樣需要借助計(jì)算機(jī)等手段實(shí)現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)。

五是特點(diǎn)相似。中醫(yī)的主要特點(diǎn)是預(yù)防和保健，而現(xiàn)代審計(jì)則要求風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在前，風(fēng)險(xiǎn)判斷在前，從發(fā)現(xiàn)型、符合型審計(jì)向預(yù)防型、增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，從更高層次上發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“咨詢顧問”的作用。

“望聞問切”在信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的運(yùn)用

“望聞問切”是古人行醫(yī)之道，也是傳統(tǒng)中醫(yī)理論的精髓。中醫(yī)看病，講究的是“望聞問切”，也是一名好中醫(yī)必須掌握的基本技能，通過多看、多聽、多問，然后才能形成準(zhǔn)確的判斷來給病人開出藥方。內(nèi)部審計(jì)也可以道法中醫(yī)，對(duì)于審計(jì)對(duì)象，通過“望聞問切” 尋找蛛絲馬跡，捕捉審計(jì)線索，查清查實(shí)問題。在商業(yè)銀行信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)踐中，內(nèi)部審計(jì)人員可帶著“望聞問切”方法，能收到事半功倍的效果，進(jìn)一步保證審計(jì)質(zhì)量和充分提高審計(jì)效率，及時(shí)推動(dòng)商業(yè)銀行實(shí)施審慎的風(fēng)險(xiǎn)管理，實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)增值的目標(biāo)。

望，即看，也就是觀察。在中醫(yī)里，望診是指對(duì)病人的神、色、形、態(tài)等進(jìn)行有目的的觀察，以測知有無病變。在法人客戶信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)實(shí)踐中，可以借用“望”的方法首先進(jìn)行審前準(zhǔn)備工作，對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行一次全面的觀察了解，主要包括以下幾個(gè)方面：一是被審計(jì)單位信貸業(yè)務(wù)總體發(fā)展情況。取得被審計(jì)單位整體發(fā)展規(guī)劃以及年度信貸管理分析報(bào)告，了解和掌握包括業(yè)務(wù)發(fā)展動(dòng)向及重點(diǎn)、信貸業(yè)務(wù)分類、信貸質(zhì)量分析等重要信息，對(duì)信貸業(yè)務(wù)總體情況的了解有利于審計(jì)人員站在比較宏觀的角度去分析潛在風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部管理基本情況。了解信貸業(yè)務(wù)運(yùn)作流程、各職能部門的職責(zé)、有關(guān)內(nèi)部控制制度，判斷和評(píng)估信貸風(fēng)險(xiǎn)控制環(huán)境的健全性、有效性。三是分析信貸業(yè)務(wù)原始數(shù)據(jù)。在對(duì)貸款業(yè)務(wù)總體情況和內(nèi)部管理情況了解的基礎(chǔ)之上，對(duì)信貸業(yè)務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行有目的的分類篩選和匯總分析等，確定審計(jì)重點(diǎn)和疑點(diǎn)，為下一步審計(jì)實(shí)施階段做好準(zhǔn)備。通過以上“望”式調(diào)查了解的內(nèi)容，初步判斷被審計(jì)單位在管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，結(jié)合審計(jì)目的與要求，初步確定審計(jì)關(guān)注的重點(diǎn)經(jīng)營行、重點(diǎn)業(yè)務(wù)品種及重點(diǎn)審計(jì)樣本。

進(jìn)入審計(jì)現(xiàn)場后，審計(jì)人員要發(fā)揮自己的職業(yè)判斷力，善于從細(xì)微之處發(fā)現(xiàn)問題，從與被審計(jì)經(jīng)營行相關(guān)人員的談話中看出其心理異常。存在問題的被審計(jì)單位人員的言行舉止必然與常人不同，審計(jì)人員要能觀察出其異常之處，掌握其心理活動(dòng)規(guī)律，作出正確判斷，采取相應(yīng)的心理對(duì)策，做到這一點(diǎn)必能事半功倍。

要了解觀察具體的審計(jì)樣本客戶的行業(yè)政策風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)，主要內(nèi)容包括：信貸客戶經(jīng)營項(xiàng)目所處行業(yè)的國家產(chǎn)業(yè)政策、發(fā)展前景，受到國家宏觀調(diào)控政策的影響度，客戶在同行業(yè)中位置和持續(xù)經(jīng)營能力，因銀行信貸政策調(diào)整而被列入行業(yè)名單制管理的壓縮類、退出類客戶的可能性，對(duì)企業(yè)主要負(fù)責(zé)人及經(jīng)營管理人員的道德品質(zhì)了解；通過突擊性實(shí)地查看客戶經(jīng)營場所掌握真實(shí)經(jīng)營狀況（并對(duì)通過有關(guān)渠道獲得的信息加以驗(yàn)證），以及影響客戶按約償還銀行債務(wù)的第一還款來源可靠性、貨款歸行情況、風(fēng)險(xiǎn)緩釋措施等風(fēng)險(xiǎn)因素。

聞，即聽。在中醫(yī)里，聞診是指通過聽聲音和嗅病氣測知病況。在法人信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，審計(jì)人員要有敏銳的嗅覺，通過“聞”的方法也是掌握被審計(jì)單位（客戶）總體情況和審計(jì)的重要環(huán)節(jié)。

一是聽介紹，進(jìn)入被審計(jì)客戶現(xiàn)場中，應(yīng)當(dāng)約見盡可能多的管理層成員，因?yàn)檫@些成員在企業(yè)的經(jīng)營中都發(fā)揮著重要作用，通過會(huì)談可以獲取許多重要信息。對(duì)方一般會(huì)將總體情況有針對(duì)性地進(jìn)行介紹，審計(jì)人員應(yīng)該認(rèn)真傾聽，善于從接納的大量信息中篩選出有價(jià)值的部分，并進(jìn)行迅速反應(yīng)和思考，分析被審計(jì)對(duì)象談話內(nèi)容的真實(shí)性和準(zhǔn)確性，透過事物表象挖掘隱藏的深層次問題。

二是嗅氣味，被審計(jì)的對(duì)象往往不會(huì)將自己薄弱或有缺陷的環(huán)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)的介紹，甚至在提及問題事項(xiàng)的時(shí)候，語氣和聲調(diào)也會(huì)緊張，這時(shí)就要看審計(jì)人員是否能夠敏銳地嗅出場內(nèi)異常的氣味，從而發(fā)現(xiàn)破綻，正所謂“大膽懷疑，小心求證”。

三是根據(jù)客戶的屬性、規(guī)模等特質(zhì)，注意從工商、發(fā)改委、環(huán)保、房地產(chǎn)、稅務(wù)、海關(guān)、法院等政府機(jī)構(gòu)或執(zhí)法部門，供水、供電、供氣等公用事業(yè)單位以及互聯(lián)網(wǎng)、財(cái)經(jīng)報(bào)刊等有關(guān)媒體收集與信貸對(duì)象有關(guān)的各類信息，了解并分析企業(yè)經(jīng)營管理狀況。此外，還可通過接觸與客戶有直接業(yè)務(wù)往來的上下游企業(yè)，以及競爭對(duì)手或個(gè)人了解到有關(guān)企業(yè)有價(jià)值的信息。

問，即詢問。在中醫(yī)里，問診是指對(duì)病人或陪診者進(jìn)行系統(tǒng)而有目的的詢問。在法人客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，審計(jì)人員可以通過“問”的方法加深對(duì)所審計(jì)事項(xiàng)的了解和認(rèn)識(shí)。詢問的方法一般是與上一個(gè)“聞”的方法結(jié)合使用，主要分為兩個(gè)方面。一是問“病人”即審計(jì)對(duì)象，對(duì)于想要了解的信息，如果在上述匯報(bào)中沒有得到解答，可以針對(duì)該事項(xiàng)當(dāng)場補(bǔ)充提問或下來后再詳細(xì)詢問，詢問之前應(yīng)簡單列出提綱，過程中應(yīng)注意做好記錄，以備查看。二是問“陪診者”，即旁敲側(cè)擊，這一方法通常用于難以獲取真實(shí)信息的時(shí)候，在直接被問不能積極配合詢問的情況下，還可以通過其他關(guān)聯(lián)的部門或人員進(jìn)行突破，他們對(duì)非屬自己的事項(xiàng)，一般不會(huì)有過度的敏感性，也更加容易暴露問題。

切，即摸脈象。在中醫(yī)中，切診是指在病人身上通過或切或按，以獲得辨癥的資料。在法人客戶信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中，可以通過“切”的方法對(duì)具體審計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行查證時(shí)要有專業(yè)的判斷力，不能“眉毛胡子一把抓”，事無巨細(xì)、不分主次，這是干好內(nèi)部審計(jì)工作最關(guān)鍵的一步。對(duì)問題的查證過程是審計(jì)中最復(fù)雜環(huán)節(jié)，它沒有固定的順序和模式，不同的事項(xiàng)都有不同的方法和技巧，我們可以借鑒中醫(yī)的“切”，最終診斷出客戶的“問題與病癥”。當(dāng)前期準(zhǔn)備工作做好后，我們對(duì)審計(jì)任務(wù)的大體情況就應(yīng)當(dāng)心中有數(shù)了，此時(shí)便可以深入現(xiàn)場，進(jìn)行實(shí)地檢查和分析。審計(jì)人員要對(duì)從與被審計(jì)單位（客戶）管理層及經(jīng)辦人員之被審計(jì)人員的交談中獲得的線索，及時(shí)對(duì)問題進(jìn)行分類，辯證分析、精心謀劃，根據(jù)審計(jì)重要性原則，抓住主要矛盾，切中要害，對(duì)癥下藥，找到審計(jì)的重點(diǎn)和主攻方向，這樣才能節(jié)省人力物力，提高審計(jì)效率。

明確了方向后對(duì)重點(diǎn)審計(jì)的問題還要精審與細(xì)“切”，這時(shí)就可以調(diào)動(dòng)可以調(diào)動(dòng)的一切力量，進(jìn)行采集、分析和篩選，發(fā)現(xiàn)審計(jì)難以發(fā)現(xiàn)的問題和管理中存在的薄弱環(huán)節(jié)，不僅要“切”出問題的“量”和“質(zhì)”，還要“切”出問題產(chǎn)生的根源和解決問題的辦法。審計(jì)事項(xiàng)是否查深、查透，一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目是否最終實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，關(guān)鍵就是要看審計(jì)人員的判斷力。而專業(yè)的判斷力來源于豐富的專業(yè)知識(shí)，深厚的理論素養(yǎng)以及長期的工作實(shí)踐，這些都需要我們平時(shí)在工作、學(xué)習(xí)中一點(diǎn)點(diǎn)積累而來。

“望聞問切”在信貸風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)路徑

在日常的法人信貸客戶審計(jì)工作中，“望聞問切”法滲透于審計(jì)工作的全過程，四點(diǎn)不能孤立理解，要相互穿插、渾然一體地使用。為了在信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)中更好地運(yùn)用中醫(yī)的“望聞問切”法，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和提高審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量，審計(jì)人員應(yīng)注重自身能力、素養(yǎng)的提高，不斷學(xué)習(xí)新知識(shí)、新技術(shù)，唯有如此，才能干好審計(jì)工作，最大限度地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督作用。

進(jìn)一步樹立正確的風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念。在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)增速下行態(tài)勢明顯和市場競爭日趨激烈的情況下，商業(yè)銀行面臨的信貸風(fēng)險(xiǎn)越來越大、越多。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)為更好地發(fā)揮在信貸風(fēng)險(xiǎn)管理中的建設(shè)性作用，做到形勢研判在前、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別在前、預(yù)警提示在前、措施建議在前，就必須進(jìn)一步強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)理念，置身為全行信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，通過信貸風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系，以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型為工具，采取多緯度和多風(fēng)險(xiǎn)因素、定性和定量相結(jié)合的評(píng)估方法，對(duì)信貸業(yè)務(wù)流程進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)判斷和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，根據(jù)評(píng)估結(jié)果確定合適的風(fēng)險(xiǎn)閾值，對(duì)相對(duì)較高的信貸業(yè)務(wù)部門和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，分析、確認(rèn)、揭示信貸經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)審計(jì)結(jié)果提出改進(jìn)建議，實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)有機(jī)結(jié)合，幫助組織增加信貸經(jīng)營價(jià)值。

充分發(fā)揮計(jì)算機(jī)審計(jì)的先導(dǎo)作用。當(dāng)前商業(yè)銀行信息化程度越來越高，僅靠現(xiàn)場審計(jì)手段已不能滿足工作需要，必須充分發(fā)揮科技手段作用，才能保證審計(jì)質(zhì)量和提高審計(jì)工作效率。為此，一是要通過加強(qiáng)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)系統(tǒng)的軟硬件建設(shè)，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)與銀行柜面、信貸、電子銀行等業(yè)務(wù)系統(tǒng)及相關(guān)部門監(jiān)管系統(tǒng)的對(duì)接，并利用外部網(wǎng)絡(luò)信息收集風(fēng)險(xiǎn)數(shù)據(jù)，開展動(dòng)態(tài)評(píng)估的審計(jì)評(píng)價(jià)，形成專業(yè)性的數(shù)據(jù)庫，建立各項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、衡量、評(píng)估分析模型，及時(shí)準(zhǔn)確地確定審計(jì)監(jiān)控的重點(diǎn)和范圍，實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)非現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)督的實(shí)時(shí)化、經(jīng)常化、全面化。二是改進(jìn)非現(xiàn)場審計(jì)運(yùn)用方式，從以往的臨時(shí)突擊使用向日常監(jiān)測轉(zhuǎn)變，建立非現(xiàn)場審計(jì)監(jiān)測常態(tài)化運(yùn)行機(jī)制，實(shí)現(xiàn)對(duì)被監(jiān)督單位信貸風(fēng)險(xiǎn)管理的即時(shí)、動(dòng)態(tài)、全面監(jiān)控。三是普及非現(xiàn)場審計(jì)技術(shù)運(yùn)用，經(jīng)常開展非現(xiàn)場審計(jì)工作研討和經(jīng)驗(yàn)交流，及時(shí)分析和處理非現(xiàn)場審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問題，進(jìn)而逐步將全體審計(jì)人員都培育成為精通計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)的復(fù)合型人才。

加強(qiáng)商業(yè)銀行專業(yè)化內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)建設(shè)。“工欲善其事，必先利其器”。商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)要想在信貸風(fēng)險(xiǎn)管理有作為，最終還是要看審計(jì)人員的能力素質(zhì)，培養(yǎng)出一批精通國際及國內(nèi)部審計(jì)計(jì)準(zhǔn)則、信息系統(tǒng)審計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)、心理學(xué)知識(shí)以及其他相關(guān)知識(shí)的內(nèi)部審計(jì)師己成為當(dāng)務(wù)之急；同時(shí)，內(nèi)審部門還須加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的分析，開展產(chǎn)業(yè)和行業(yè)發(fā)展中的風(fēng)險(xiǎn)前瞻性研究，高度關(guān)注經(jīng)濟(jì)周期波動(dòng)可能帶來的風(fēng)險(xiǎn)。為適應(yīng)不斷變化的信貸風(fēng)險(xiǎn)控制的需要，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)審計(jì)技能和計(jì)算機(jī)相關(guān)知識(shí)的培訓(xùn)，不斷更新金融知識(shí)，了解新的金融產(chǎn)品、相關(guān)業(yè)務(wù)流程，并剖析剖析其中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)源。應(yīng)制訂中長期審計(jì)人員的培訓(xùn)計(jì)劃，通過送出去培訓(xùn)、請(qǐng)進(jìn)來講學(xué)等方式，接受專業(yè)機(jī)構(gòu)的外部培訓(xùn)和銀行的內(nèi)部培訓(xùn)，不斷充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員的信貸風(fēng)險(xiǎn)控制理論和實(shí)踐技能。

（作者單位：中國農(nóng)業(yè)銀行審計(jì)局上海分局）