轉變思路加強審計促進國有資產經營管理水平的提高

孫曉蕾

摘 要：國有經濟是社會主義市場經濟的重要組成部分，國資國企的良性高效經營管理直接關系到我國國民經濟的健康運行和發展。國家審計作為國家治理的衛士和謀士，對國有資產的安全完整及保值增值責無旁貸。本文通過分析國資國企審計的重要性及存在問題，提出國資國企審計的新思路新方向，以及時發現國有資產經營管理的不足和漏洞，推動國有資產管理水平的改善和提高。

關鍵詞：國有資產；經營管理；審計監督

黨的十八屆三中全會對全面深化國資國企改革作出了重要部署，提出一系列新思路、新任務、新舉措。在新形勢和新局面下，進一步深化國資國企審計，保障國家關于國資國企發展改革決策部署的貫徹落實，充分發揮國家審計在國家治理中的重要作用，成為審計機關當前面臨的重大任務。

一、著眼長遠，清醒認識國資國企審計重要意義

國有經濟是社會主義市場經濟的重要組成部分，國資國企的良性高效經營管理直接關系到我國經濟的健康運行和發展。國家審計作為國家治理的衛士和謀士，在國有資產監督管理中扮演著不可或缺的角色，主要體現在：

1.促進各項政策的貫徹落實，確保國資推動經濟發展目標的實現。國資國企作為國民經濟的主導力量和重要支柱，具有調整經濟布局、引導經濟轉型等重要職能。通過對國有企業貫徹執行國家戰略性結構調整、發展新興產業等重大決策部署和宏觀政策措施情況的審計，有助于了解政策執行的實際效果，發現政策執行中存在的問題，促進宏觀經濟政策的落實和完善，推動國民經濟健康有序發展。

2.揭露國資管理中的突出問題，發揮國家審計對國企運營的預警作用。通過對國有企業遵守法律法規、重大經濟決策、投資經營狀況及內部監督管理等情況的全方位審計，發現國有資產管理中存在的問題，揭示影響國有企業可持續發展的系統性風險，并通過跟蹤監督被審計單位對發現問題的整改落實，促使國有企業及時查漏補缺，防患于未然，維護國有資產的安全。

3.推動國企改革及制度完善，發揮國家審計在經濟運行中的建設性作用。國資國企的良性發展離不開監督提醒，審計在揭露和查處問題的同時，更好、更多、更高層次地提出解決問題的辦法及建議，有利于推進國有企業深化改革、提升效益，強化權力監督與制約、防止國有資產流失，推動建章立制、為經濟發展提供制度保障。

二、立足現狀，深入分析國資國企審計存在問題

目前，審計機關對國資國企的審計監管主要有以下幾種形式：一是對國有企業經營的合規性以及基本財務收支情況進行審計；二是受組織部門委托對國有企業領導干部經濟責任履行情況進行審計；三是對國資委在履行重大經濟決策、取得資產收益、考核企業經營狀況等出資人職責進行監督；四是對國有資本經營收益情況進行審計。在審計實務中，由于審計人員思維觀念、業務能力、技術方法等方面的限制，造成國資國企審計跟不上新形勢和新發展的需要，國資國企審計存在問題如下：

1.重視財務收支而忽視經營業務。國資國企審計離不開對國有企業資產、負債和損益真實性的甄別，但不少審計人員脫離企業具體業務流程、行業規范、政策背景等非財務性要素，僅將財務收支作為國企審計的唯一目標，這種做法容易造成審計人員被財務數據迷惑，甚至誤導，難以發現數據背后隱藏的異常及程序、決策的違法違規。

2.重視資產處置而忽視日常管理。重大投資和資產處置涉及金額大、規范要求高，是審計項目的重點關注方向，但隨著國資國企“三重一大”事項管理程序越來越嚴格、越規范，權力尋租的隱蔽性越來越強，以權謀私的手段也越來越高明，違法違規行為常常隱藏在企業日常經營管理業務中，如房產出租、合同條款的設置、資金收付的及時性等，由于這些事項屬于常規性業務，往往容易被忽視，致使資產流失和利益輸送未及時被發現。

3.重視違規結果而忽視決策過程。違法違規問題的出現，往往伴隨著領導干部的未決策和亂決策，究其根本又往往與貪污腐敗、個人利益密不可分。但在審計過程中，審計人員常常陷入就違規談違規的誤區，忽視違規背后的決策程序、決策背景和利益關聯，其后果和責任往往由具體執行者承擔，造成責、權、利不對應不統一。

三、轉變思路，正確把握國資國企審計監督重點

鑒于上述情況，審計機關必須轉變思路，尋求新的切入點和突破點，持續加大審計力度、充分發揮監督職能，以促進國有企業管理人員增強責任意識，提高國有資產管理水平，維護國家利益。審計機關可重點加強對以下事項的審計：

1.對國有資產日常管理的審計。國有資產在經營、管理和使用過程中，除常見的閑置浪費、丟失毀損降低了資產使用效率外，還有一些方面更加容易造成國有資產的流失，需要審計人員引起重視：一是資產及資金的出借情況。審計應關注國有資產或資金是否被非國有企業和個人無償占用，或者以明顯低于市場價格、銀行同期貸款利率的不合理價位出租出借，相應合同手續是否齊全完整，是否存在延期未收回的現象，對延期未能收回事項是否有懲戒措施。二是融資借款情況。關注企業是否有閑置資金未善加利用，卻通過各種渠道對外融資，分析是否有融資的必要，融資對象的性質及其與企業、企業管理人員的關系，融資成本是否過高，是否存在特殊業務費、咨詢費等各種名目的費用等。三是關聯方交易。常見的現象是國有企業領導人員以親友名義成立業務關聯公司，通過關聯交易，將國有企業的主營業務或利潤轉移到關聯公司，最后轉化為個人收益。因此要重點關注企業是否存在可疑的經營業務，尤其是跟非國有企業、個人的偶發性大額交易、非主營業務、資金往來頻繁或者資金被長期占用的經營業務。

2.對股權轉讓和資產處置的審計。在對該事項進行審計時，要重點關注國有股權轉讓方或國有資產處置方是否按照《中華人民共和國企業國有資產法》及有關文件的規定，采用合法有效的程序、客觀公正的價格、公平競爭的方式來進行處置。首先要審查處置程序是否合法到位，如是否經集體決策，是否經評估定價，是否向國有資產管理部門報批同意，是否走產權交易平臺等。其次需關注定價依據是否正確合理，是否存在先定價后評估的情況，是否將全部資產，尤其是房屋、土地、無形資產都納入了評估范圍，評估方法及價格參照物的選用是否適當。再者關注轉讓方是否如實、公開披露信息，征集受讓方，并采用公平競價的方式交易，是否存在管理層在拍賣和競標過程中暗箱操作、隱秘信息，使國有資產落入既定企業和人員之手的情況。最后還需關注交易后續事項是否得到妥善處理，如交易款項是否及時收回，產權是否及時過戶等。

3.對企業改制、兼并和重組的審計。在審計這一事項時，審計人員需重點關注改制、兼并、重組方案是否經董事會、職代會、國有資產管理部門同意，國有資產的產權界定是否清晰，是否經過清產核資、審計評估，有關收益是否及時上交出資人等。尤其要關注是否存在國有企業領導層利用自己對企業資產分布情況和質量狀況的熟悉了解，把企業中的優質資產單列出來，或轉讓給由親友參股設立的公司，或與非國有企業、個人成立合資公司，而把質量差的資產、人員、歷史包袱剝離出來，繼續留在國有企業的情況，以及未納入評估范圍的無形資產或剝離資產被改制后的非國有企業和個人無償占用的情況，如部分企業改制、兼并、重組后，故意不變更企業名稱和工商登記，以便繼續占用原國有企業的建筑業資質、老字號品牌等，侵吞侵占國有利益。

4.對資產購置或對外投資的審計。重點審計資產的購置或對外投資是否符合企業的經營發展方向，是否經集體決策，在進行投資決策時是否做過可行性研究和科學合理的投資預測，投資定價是否有據合理等。尤其要關注與民營企業合伙投資的項目。在這種項目中，民營企業往往借助與國有企業領導人員的關系，以國有企業為資金庫、救火隊，“空手套白狼”，國有資金、資源被合伙項目長期無償或低價占用，而在項目即將邁入收益期之際，國有股權被低價轉讓給民營企業，從而將利潤全部轉移給民營企業。更有甚者，存在以前年度低價賣出的國有資產，待買方進行一番包裝后，國有企業再尋借口以高價回購的不正常現象。低賣高買的巨大差價養肥了一部分個人和利益相關單位，卻嚴重損害了國家的利益。

四、結束語

當前，我國國有資產管理體制尚未健全，管理模式較為松散，資產流失屢見不鮮，加強對國有資產經營管理和投資處置的審計，強化對國有企業高層管理人員的監管，建立合理的激勵和約束機制，是確保國有資產保值增值的重要手段。各級政府及國有資產管理者應高度重視審計發現的問題，完善國有資產管理體制，盤活資產存量，嚴防資產流失，提高使用效率，保障我國國有資產的安全完整和健康運營。

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