會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資者財(cái)務(wù)權(quán)益保護(hù)關(guān)系研究

劉瀟喆

（哈爾濱商業(yè)大學(xué)，哈爾濱 150028）

引言

隨著我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展的不斷深入，投資者如何在資本市場(chǎng)上得到保護(hù)越來(lái)越受到人們的關(guān)注。隨著經(jīng)濟(jì)信息化的發(fā)展，會(huì)計(jì)信息對(duì)于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展發(fā)揮著舉足輕重的作用，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低直接關(guān)系著企業(yè)的正常發(fā)展和運(yùn)行，同時(shí)影響中小投資者利用會(huì)計(jì)信息進(jìn)行財(cái)務(wù)權(quán)益保護(hù)。在資本市場(chǎng)上依舊存在信息不對(duì)稱(chēng)、信息披露造假等問(wèn)題，研究清楚會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資者財(cái)務(wù)權(quán)益保護(hù)的關(guān)系，以及如何提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量從而改善投資者財(cái)務(wù)權(quán)益保護(hù)問(wèn)題進(jìn)而解決此問(wèn)題，成為當(dāng)前會(huì)計(jì)理論迫切研究的問(wèn)題。

一、會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容及其質(zhì)量要求

（一）會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容

會(huì)計(jì)信息作為企業(yè)經(jīng)濟(jì)信息的最重要信息來(lái)源，對(duì)企業(yè)的健康發(fā)展起著關(guān)鍵作用。會(huì)計(jì)信息是會(huì)計(jì)部門(mén)及會(huì)計(jì)人員通過(guò)收集和整理企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的企業(yè)信息，不僅包括企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表信息，還涵蓋了不反映在財(cái)務(wù)報(bào)表上的相關(guān)信息。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求

從企業(yè)自身的角度來(lái)看會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求主要包括實(shí)質(zhì)重于形式原則和重要性原則。實(shí)質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中應(yīng)用廣泛，如以融資租賃方式租入的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，即將其列入企業(yè)的資產(chǎn)當(dāng)中。如果會(huì)計(jì)信息是被遺漏或錯(cuò)報(bào)會(huì)影響投資者等財(cái)務(wù)報(bào)告信息使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。

從決策者角度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括相關(guān)性與及時(shí)性原則、可靠性與謹(jǐn)慎性原則、可比性原則。相關(guān)的會(huì)計(jì)信息具有預(yù)測(cè)及時(shí)性，及時(shí)性是相關(guān)性的一個(gè)從屬的質(zhì)量要求，其價(jià)值在于幫助所有者或者決策者做出的經(jīng)濟(jì)決策具有時(shí)效性。會(huì)計(jì)信息要有用，必須以可靠性為基礎(chǔ)，如果財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的會(huì)計(jì)信息是不可靠的，就會(huì)給決策者的決策產(chǎn)生誤導(dǎo)。

從使用者角度的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求包括可理解性。要使使用者有效地使用會(huì)計(jì)信息，就要求讓其了解會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵，弄懂會(huì)計(jì)信息的內(nèi)容，會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，易于理解。

二、投資者權(quán)益保護(hù)概述

（一）投資者財(cái)務(wù)權(quán)益保護(hù)的含義

投資者財(cái)務(wù)權(quán)益保護(hù)是投資者通過(guò)法律、行政等手段對(duì)財(cái)務(wù)方面的合法權(quán)益提供保護(hù)措施，降低投資風(fēng)險(xiǎn)和系統(tǒng)性風(fēng)險(xiǎn)，避免環(huán)境差異等可能帶來(lái)的損失。財(cái)務(wù)方面的合法權(quán)益是投資回報(bào)率、股價(jià)在合理范圍內(nèi)的增長(zhǎng)等方面的合法權(quán)益。

（二）損害投資者財(cái)務(wù)權(quán)益保護(hù)的手段

1.轉(zhuǎn)移資產(chǎn)

管理層通過(guò)關(guān)聯(lián)交易、違規(guī)擔(dān)保、股權(quán)轉(zhuǎn)讓等違法違規(guī)行為轉(zhuǎn)移企業(yè)資產(chǎn)，將企業(yè)有價(jià)值的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給股東，從而造成企業(yè)資產(chǎn)的流失；股東可以利用自己的控制權(quán)轉(zhuǎn)移企業(yè)收益較高的資產(chǎn)；股東可以通過(guò)占用企業(yè)資金等違法方式，如拖欠賬款等造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。

2.法律制度的缺失

自建立我國(guó)證券市場(chǎng)以來(lái)，政府制定了投資者權(quán)益保護(hù)的法律、法規(guī)，但與發(fā)達(dá)國(guó)家相比，相關(guān)的法律、法規(guī)相對(duì)較少。不斷出現(xiàn)的損害投資者權(quán)益的案件充分說(shuō)明在我國(guó)關(guān)于投資者權(quán)益保護(hù)的法律法規(guī)不健全，投資者財(cái)務(wù)權(quán)益保護(hù)方面的法律法規(guī)少之又少。

3.行為短期化

管理層的決策行為不考慮公司的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。管理層利用職位之便，給高管人員發(fā)放過(guò)高的薪酬，或者公款吃喝、公車(chē)私用、公務(wù)旅游等；為盲目追求利潤(rùn)，不注重公司的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展和企業(yè)文化；降低成本，不注重產(chǎn)品的質(zhì)量。

三、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量與投資者權(quán)益保護(hù)的一般關(guān)系

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于改善公司治理結(jié)構(gòu)，保護(hù)投資者財(cái)務(wù)權(quán)益。會(huì)計(jì)信息的生成過(guò)程是在公司治理機(jī)制環(huán)境下完成的，提供高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，可以有效的改善公司治理結(jié)構(gòu)，建立規(guī)范有效的公司治理結(jié)構(gòu)，可以協(xié)調(diào)好公司與投資者的關(guān)系，從而對(duì)投資者的財(cái)務(wù)權(quán)益提供保護(hù)。

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于減少企業(yè)代理成本，使投資者財(cái)務(wù)權(quán)益得到真正保護(hù)。會(huì)計(jì)信息的使用者和提供者相分離，就會(huì)出現(xiàn)信息不對(duì)稱(chēng)等問(wèn)題。投資者與管理層所獲得的會(huì)計(jì)信息不一致，間接地?fù)p害投資者的財(cái)務(wù)權(quán)益。提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，使投資者可以了解真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息，并能作出正確的決策，使投資者的財(cái)務(wù)權(quán)益得到真正保護(hù)。

提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，有利于資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，充分保護(hù)投資者財(cái)務(wù)權(quán)益。投資者從上市公司披露的會(huì)計(jì)信息中，可以了解公司的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量，分析公司的營(yíng)運(yùn)能力、償債能力、獲利能力。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低決定著企業(yè)決策的正確與否，一旦被會(huì)計(jì)信息所誤導(dǎo)，投資者的財(cái)務(wù)權(quán)益無(wú)疑就會(huì)受到損害。

四、提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量改善投資者財(cái)務(wù)權(quán)益保護(hù)的建議

（一）建立健全會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度

借鑒發(fā)達(dá)國(guó)家的會(huì)計(jì)信息管理經(jīng)驗(yàn)，積極制定與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的法律法規(guī)，彌補(bǔ)我國(guó)不完善的相關(guān)法律法規(guī)的漏洞，提供一整套完善的法律法規(guī)體系，更好地約束企業(yè)會(huì)計(jì)人員的行為。如制定新的公允價(jià)值應(yīng)用準(zhǔn)則，不斷為約束企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格提供計(jì)量依據(jù)。同時(shí)也鼓勵(lì)企業(yè)采用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，保證財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性，尤其對(duì)上市公司要更加認(rèn)真的審核，保證投資者財(cái)務(wù)權(quán)益。只有保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，才能從根本上保護(hù)投資者財(cái)務(wù)權(quán)益。

（二）完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的工作流程

完善會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的工作流程是保證企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)流程有序進(jìn)行的重要措施，也是提升會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的關(guān)鍵途徑。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)管理特點(diǎn)和要求制定切實(shí)可行的內(nèi)部會(huì)計(jì)管理流程，明確會(huì)計(jì)從業(yè)人員會(huì)計(jì)工作的職責(zé)和權(quán)限，劃分清楚企業(yè)高層管理人員和會(huì)計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人的職責(zé)以及審批、辦理資金、費(fèi)用的權(quán)限，建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算程序，使會(huì)計(jì)工作流程在執(zhí)行中更加順暢。建立并嚴(yán)格執(zhí)行單位內(nèi)部會(huì)計(jì)管理流程，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)工作在經(jīng)濟(jì)管理中就能有效發(fā)揮作用，投資者財(cái)務(wù)權(quán)益才能得到根本保障。

（三）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)

會(huì)計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)的高低直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低。一名優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員要履行自己的法定職責(zé)，堅(jiān)持原則，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。目前，我國(guó)的會(huì)計(jì)人員的整體職業(yè)素質(zhì)不高，這就要求加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德建設(shè)。企業(yè)可以安排會(huì)計(jì)人員進(jìn)行定期培訓(xùn)，不斷學(xué)習(xí)新會(huì)計(jì)法規(guī)和新知識(shí)來(lái)適應(yīng)現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。同時(shí)，企業(yè)建立激勵(lì)機(jī)制，獎(jiǎng)勵(lì)誠(chéng)信。《會(huì)計(jì)法》對(duì)會(huì)計(jì)人員誠(chéng)信執(zhí)業(yè)沒(méi)有具體的獎(jiǎng)勵(lì)規(guī)定，這不利于倡導(dǎo)和培養(yǎng)誠(chéng)信。只有建立起合理、有效的誠(chéng)信獎(jiǎng)罰措施，才能讓誠(chéng)信成為主流，成為會(huì)計(jì)人員遵守的行為準(zhǔn)則。

（四）健全會(huì)計(jì)信息監(jiān)管機(jī)制

健全會(huì)計(jì)信息監(jiān)管機(jī)制是會(huì)計(jì)工作依法有序進(jìn)行的保證。首先，企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制制度，建立合理的組織機(jī)構(gòu)，一個(gè)部門(mén)或一個(gè)人不能負(fù)責(zé)辦理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的全過(guò)程，發(fā)揮對(duì)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督和監(jiān)管作用。其次，加大監(jiān)督檢查的力度，規(guī)定內(nèi)部和外部審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督檢查會(huì)計(jì)工作的職責(zé)權(quán)限，加強(qiáng)對(duì)事前、事中監(jiān)督和事后核查。在監(jiān)督檢查中，如發(fā)現(xiàn)有弄虛作假、檢查中不配合工作的單位和個(gè)人，應(yīng)視情節(jié)的輕重給予通報(bào)批評(píng)；對(duì)于好的單位和個(gè)人要大力宣傳，給予精神或物質(zhì)的獎(jiǎng)勵(lì)，充分調(diào)動(dòng)會(huì)計(jì)人員工作的積極性。只有建立健全會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，將事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督結(jié)合起來(lái)，實(shí)行全過(guò)程的會(huì)計(jì)監(jiān)督，才能共同促進(jìn)會(huì)計(jì)秩序的根本好轉(zhuǎn)。

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