“營改增”的效果分析及優化策略研究

孟芳竹，李維剛

（佳木斯大學經濟管理學院，黑龍江 佳木斯 154007）

我國于2012年起進行“營改增”試點工作，并于2014年正式試行《營業稅改征增值稅試點實施辦法》。自此，我國稅制改革正式開始。“營改增”的試行，對我國企業的發展有了強有力的促動作用，但在對企業有一定正面效應的同時，也存在一定的負面影響。目前，我國稅務理論與實踐正面臨著對其體制和系統進行全方位推進與完善的局面。

一、“營改增”的相關稅收政策概述

政策中提到，“試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可選擇按簡易計稅辦法計算繳納增值稅。”

在2011年頒發的《營業稅改征增值稅試點方案》改革試點期間過渡性政策安排中指出，試點期間保持現行財政體制基本穩定，原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區，稅款分別入庫。因試點產生的財政減收，按現行財政體制由中央和地方分別負擔。國家給予試點行業的原營業稅優惠政策可以延續，但對于通過改革能夠解決重復征稅問題的，予以取消。試點期間針對具體情況采取適當的過渡政策。現有增值稅納稅人向試點納稅人購買服務取得的增值稅專用發票，可按現行規定抵扣進項稅額。

國家稅務總局辦公廳2012年頒布的《北京等8省市營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》指出，試點納稅人在獲得一般納稅人資格后，發生騙取退稅、增值稅偷稅和虛開增值稅扣稅憑證等行為時，稅務主管機關可對其實行納稅輔導期管理，不少于6個月[1]。

2014年1月1日起，郵政服務業及鐵路運輸被歸入“營改增”的試點工作中，至此完成了交通運輸業“營改增”的全覆蓋。2014年6月1日起，電信業也歸入到“營改增”試點范圍。

二、“營改增”的效果分析

（一）“營改增”正向效果分析

1.避免出現重復征稅現象，減輕納稅負擔。我國實行“營改增”，能有效避免納稅中重復征稅的現象，充分使增值稅的優勢得到最大限度的發揮，達到抵扣進項稅的目的，從而降低納稅人的稅收負擔，減輕其經濟壓力。此外“營改增”在很大程度上拓寬了納稅人的經營范疇，促使文化創新事業、資質認證與信息科技行業及動產出租事業得到最大程度的發展，極大地降低了納稅主體的稅負。試點中現代服務業小規模納稅人最明顯，稅率由原來營業稅的5%下降為增值稅的3%，減少了2%。大大地減輕了納稅人的稅務負擔，提高其收益，促進產業規模的不斷擴大及生產技術的不斷革新，促進經濟活動主體實現產業結構的優化升級[2]。比如艾克貝森展覽公司是一家老總加員工只有7人的小型企業，某一筆業務的營業額是300萬元，如果按原來5%的營業稅率，則需繳納300×5%近15萬元稅款；而現在只需繳納增值稅300×3%近9萬元。

2.推動企業經營創新和細化分工。在實行“營改增”前，很多企業，尤其是制造型企業往往面臨大量外購技術稅務問題。但在推進“營改增”試點改革時，外購方面的稅務變成了增值稅的折抵范疇，促使很多制造業企業進行技術研發，并將其建立成較為專業的獨立部門，將大量的財力、物力和人力投入技術的研發與革新，促進了企業內部分工的不斷細化，提高企業產業技術、管理等方面的創新水平，有利于企業實現競爭優勢的持續增長。

3.有效地促進經濟結構的優化轉型升級，加快市場的發展速度。“營改增”在很大程度上改變了我國的經濟格局，促進服務業等第三產業的發展。稅務改革的實施，使我國企業在對外貿易時享受出口退稅，促進勞務輸出活動的健康有序發展。稅務改革對企業的發展壯大起到巨大的促動作用，促使企業向高附加值、科技創新等現代產業轉型，加快市場的發展速度，推動我國經濟的平穩可持續快速運營。

4.激發企業分配活動的活力。稅務改革之后，企業的投資大大地增加，在很大程度上提高了企業的利潤和收入，在這一改革過程中，企業在自我積累上不斷的下降，從而影響企業分配活動的方式與方法。“營改增”不但會減少企業的納稅數額，也會加大企業的投資，而且，即使企業不會隨著稅務征收方式的轉型使其分配得到增加，也會促進企業分配活動的動態性發展。

（二）“營改增”反向效果分析

1.“營改增”導致部分企業稅負不降反增。“營改增”雖然在很大程度上促進企業的經營發展，但也給不同行業帶來一定的壓力。從全面的社會行業發展角度看，“營改增”具有一定的負面影響。“營改增”使數量相當多的達不到“一般納稅人”的企業，因無法抵扣進項稅額，造成稅負增加；“提供服務”和“提供勞務”的納稅人，也因無進項稅額，造成稅負增加。而這種情況在交通運輸行業一般納稅人中尤為明顯。在稅改前，物流企業的營業稅率是3%，而改征增值稅后，由于是“一般納稅人”，稅率為11%，稅率的提高加之抵扣項目的局限，造成這部分企業的稅收負擔出現增加的情況。如某公司為設在上海的運輸企業，是一般納稅人，當年的營業額為20 000萬元。按過去的營業稅率交稅20 000×3%=600萬元；而按試點的政策所要繳納的增值稅款如下：應交增值稅=銷項稅額-進項稅額=20 000/（1+11%）×11%-1 379（根據該企業當年的成本及增值稅進項稅計算一覽表計算得出當年可抵扣的進項稅額為1 379萬元）=603萬元。由于當前我國“營改增”這一稅務改革仍處于初級的探索階段，不能全面覆蓋整個社會的行業范疇，而且，經濟持續快速發展，新的經濟增長點及生產要素不斷出現，增值稅相對較為滯后，導致增值稅在某些領域失效，特別是電子虛擬領域[1]。

2.“營改增”納稅依據核算變得復雜。“營改增”在不斷深入推進的過程中，使企業的核算活動也變得復雜。企業如果只繳納一定的營業稅，會計人員只計算出營業額即可；然而，增值稅的實行使企業在會計核算過程中，要對各種生產要素進行計算，比如從員工的角度，除了要計算企業員工的基本工資，還要進行相關績效核算。在營業稅單行階段，企業只要對一般發票進行有效核計即可；但在“營改增”后，企業要在嚴格遵守增值稅發票運用規程的基礎上，核算銷售和買進的雙行稅務。當前，部分企業還沒有嚴格的會計核算方法體系，無法應對“營改增”，一旦繳納該稅種，就無法用相應的憑據來抵扣進項稅，不但不能減少稅收反而增加了稅務壓力。

3.減少了地方政府的稅收收入。“營改增”減少了當地政府的稅收，對地方財政也產生一定的影響。營業稅屬于當地稅務項目的重要組成部分，比如，山西新增戶數較多的行業為文化創意服務、鑒證咨詢和交通運輸業，分別增加1 363戶、915戶和775戶，分別占新增試點納稅人的30.16%、20.25%和17.15%。因此，在“營改增”后，該部分稅金將會轉移到國稅主體上，促使地方稅務的大幅度減少，導致地方財政收入降低，而且服務型觸控活動享受免稅。

三、“營改增”的完善路徑

（一）差異化征稅，實現稅收全覆蓋

針對當前增值稅不能全方位覆蓋社會各個行業，以及出現在某一行業的實效，稅務機構應實行差異化的征稅方案，對稅率進行進一步的分級細化，減少中小企業的稅收壓力。稅務機構應及時把握當代經濟發展動態，關注新興行業的崛起，及時制定出征稅方案。另外，應在進行征稅方案擬定階段，納入預測性、前瞻性規劃機制，建立超前稅務系統。

在具體操作過程中，根據不同的情況做出相應的調整，比如，在不斷拓寬增值稅繳納區域的同時，如果企業預期盈利額發生改變，那就相應地進行稅基與稅率的調整，稅基擴大，則相應地降低稅率，從而實現全方位的減稅效果[3]。

（二）平衡地方財政收入與增值稅之間的利益，推進稅務結構體系的優化升級

增值稅的實行對地方財政收入產生一定的負面影響。針對這一點，國家應不斷完善增值稅的有關內容，而且地方政府也應及時進行財政整改。在地方財政方面，應建立健全財政保障機制，有效地確保地方財政收入的穩定。在稅務機制改革方面，應協調好跨區域征稅問題，平衡地方財政收入與增值稅之間的利益沖突，基于部分企業在進行稅制改革后出現稅務負擔增加的問題，地方政府應建立相應的專項資金。應找出地方財政與增值稅間的最佳契合點，發揮增值稅的優勢，實現我國稅務結構體系的優化升級。

（三）建立區域稅改體系網絡，加強聯系，促進稅改工作的順利開展

當前，我國實行的稅務改革處于試點階段，還沒有形成全國性效應網絡，因此，國家應不斷推進稅務改革，建立區域稅務改革體系網絡，加強區域之間的溝通與聯系，加強試點地方間的切磋交流，將已經完成稅務改革試點工作的地方成果與經驗帶給現行試點地區，提高稅改的效率，完善增值稅配套辦法與管理制度，從而使“營改增”這一稅務改革工作能快速平穩持續的推進。

“營改增”對經濟與社會的發展具有一定的正向效應，但也與地方財政利益發生了沖突，而且覆蓋面過窄。因此，國家應采取相應對策對其進行完善，平衡地方財政利益與稅收的沖突，尋找最佳利益契合點，實行差異化征稅，建立區域稅改體系，提高增值稅的作用效果。

[1]李越，李維剛.營業稅改增值稅的效果分析[J].經營管理者，2014，（8）：30.

[2]劉景溪.營業稅改征增值稅的政策效應分析及對策[J].涉外稅務，2013，（5）：9-13.

[3]段暉.“營改增”后廣告企業稅負分析[J].中國稅務報，2013，（6）：20-21.