間接法編制現(xiàn)金流量表的簡便方法

錢 雯

（國網河北省電力公司電力科學研究院，石家莊 050011）

間接法編制現(xiàn)金流量表的簡便方法

錢 雯

（國網河北省電力公司電力科學研究院，石家莊 050011）

間接法編制現(xiàn)金流量表一直是報表編制的難點，由于其情況復雜、業(yè)務靈活多變，單靠記憶，不理解很容易出錯。為使廣大財務人員輕松掌握這一難點，筆者以會計恒等式、會計要素為起點，推斷總結出一套“同類相加、反向相減”的簡便方法。實踐證明，“同類相加、反向相減”法使廣大財務人員從大量的死記硬背中解脫出來，使編制工作更加直觀、快捷，大大提高工作效率和效果。

間接法；現(xiàn)金流量表

分析填列法編制現(xiàn)金流量表是財務報表編制的重點、難點，由于其計算復雜，且容易將期初、期末、應收、應付混淆，部分會計人員在工作過程中不能全面熟練地將其掌握。為使廣大會計人員甩掉死記硬背，筆者針對分析填列法中“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”“購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金”兩大重點、難點，通過反復實踐總結出一套“同類相加、反向相減”的簡便方法，使復雜的計算過程簡單化，大大提高工作效率。

1　方法簡介

在登記T型賬戶時，資產的增加在賬戶的借方，負債及所有者權益的增加在賬戶的貸方。同時，再將會計恒等式“資產=負債+所有者權益”，演變成為“所有者權益+負債-資產=0”，并將“+”理解為增加，“-”理解為減少，就可以得出一個結論：“同類別項目的增加需要加上，相反類別的項目增加需要減去，才能達到總體平衡”。這一結論同樣可運用到分析填列法編制現(xiàn)金流量表，甚至間接法編制現(xiàn)金流量表補充資料的計算過程中。現(xiàn)僅將分析填列法中的最為復雜、并經常應用的“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”“購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金”兩項進行舉例說明。

2　分析填列法編制現(xiàn)金流量表的具體說明

2.1“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”計算的具體運用

計算公式：營業(yè)收入+應交稅費（本期應交增值稅-銷項稅額）+應收賬款、應收票據(jù)（期初余額-期末余額）（不扣除壞賬準備）+預收賬款項目（期末余額-期初余額）-本期由于收到非現(xiàn)金資產抵債減少的應收賬款、應收票據(jù)的金額-本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣-本期發(fā)生的票據(jù)貼現(xiàn)利息+收到的帶息票據(jù)的利息+其他特殊調整業(yè)務。

銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金以“營業(yè)收入+應交稅費（本期應交增值稅-銷項稅額）”為起點，營業(yè)收入、應交稅費（本期應交增值稅-銷項稅額）的增加在貸方，遇到貸方增加時，如應收賬款、應收票據(jù)的減少，預收賬款的增加計算時加上，如相反則減去。

結合以上計算公式具體分析如下：（1）應收賬款、應收票據(jù)為資產類科目，當期初余額大于期末余額時，說明應收賬款、應收票據(jù)減少，應收賬款、應收票據(jù)的減少如果在貸方則加上。（2）預收賬款為負債類科目，當期末余額大于期初余額時，說明預收賬款增加，預收賬款增加在貸方時也加上。（3）本期由于收到非現(xiàn)金資產抵債影響應收賬款、應收票據(jù)的余額減少，應收賬款、應收票據(jù)減少使計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金中是加上的，但在非現(xiàn)金資產抵債的分錄中，應收賬款、應收票據(jù)對應的科目為非現(xiàn)金資產，相當于多減去了，所以應當將此項再加回來。（4）本期發(fā)生的現(xiàn)金折扣、票據(jù)貼現(xiàn)利息分錄為“借：銀行存款、財務費用，貸：應收賬款/應收票據(jù)”。應收賬款（應收票據(jù)）減少，在計算銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金時應該加上，但其對應的財務費用部分不涉及現(xiàn)金流量，所以相當于多加了，應當減去。（5）收到的帶息票據(jù)的利息分錄為“借：銀行存款，貸：應收票據(jù)，應收票據(jù)在貸方，同理也加上”。

2.2“購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金”計算的具體運用

計算公式：營業(yè)成本+存貨項目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價準備）+應交稅費（本期應交增值稅-進項稅額）+應付賬款、應付票據(jù)項目（期初余額-期末余額）+預付賬款項目（期末余額-期初余額）-本期以非現(xiàn)金資產抵債減少的應付賬款、應付票據(jù)的金額-本期結轉的無法償付的應付賬款+本期支付的應付票據(jù)的利息-本期取得的現(xiàn)金折扣+本期毀損的外購商品成本-本期銷售產品成本和期末存貨中產品成本所包含的不屬于購買商品、接收勞務支付現(xiàn)金的費用（如計提的職工薪酬和制造費用中除材料以外的其他費用）+其他特殊調整業(yè)務。

購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金以“營業(yè)成本+存貨項目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價準備）+應交稅費（本期應交增值稅-進項稅額）”為起點，營業(yè)成本、存貨項目（期末余額-期初余額）（不扣除存貨跌價準備）、應交稅費（本期應交增值稅-進項稅額）的增加在借方，遇到借方增加時，如應付賬款、應付票據(jù)的減少，預付賬款的增加計算時加上，如過相反則減去。

結合以上計算公式具體分析如下：（1）應付賬款、應付票據(jù)為負債類科目，當期初余額大于期末余額時，說明應付賬款、應付票據(jù)減少，應付賬款、應付票據(jù)的減少在借方，作為加項加上。（2）預付賬款為負債類科目，當期末余額大于期初余額時，說明預付賬款增加，預付賬款增加在借方，作為加項加上。（3）本期由于以非現(xiàn)金資產抵債、結轉無法償付的應付賬款，使應付賬款、應付票據(jù)期末余額減少，在計算購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金時應該加上，但在以非現(xiàn)金資產抵債、結轉無法償付的應付賬款的分錄中，應收賬款、應收票據(jù)對應的科目為非現(xiàn)金資產，不涉及現(xiàn)金流量，相當于多加了，所以應當將此項作為減項減去。（4）支付的應付票據(jù)的利息分錄為“借：應付票據(jù)，貸：銀行存款，應付票據(jù)在借方，同理作為加項加上”。（5）本期取得的現(xiàn)金折扣分錄為“借：應付賬款，貸：銀行存款、財務費用”。應付賬款減少，在計算購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金時應該加上，但其對應的財務費用部分不涉及現(xiàn)金流量，所以也相當于多加了，應當作為減項減去。（6）本期毀損的外購商品成本。毀損的外購商品使存貨減少，但對應的科目為非貨幣性資產，不涉及現(xiàn)金流量所以應當作為加項加上。（7）本期銷售產品成本和期末存貨中產品成本所包含的不屬于購買商品、接收勞務支付現(xiàn)金的費用（如計提的職工薪酬和制造費用中除材料以外的其他費用），此項由于不屬于購買商品、接收勞務支付現(xiàn)金類，所以應當作為減項減去。

2.3在計算“銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金”時，關于壞賬準備的解析

當給的條件是“存貨”的科目余額時，計提壞賬由于不涉及現(xiàn)金流量、也不涉及應收賬款科目余額，則不做處理；發(fā)生壞賬損失，使應收賬款科目余額減少、但不涉及現(xiàn)金流量，則作為減項；收回已核銷的壞賬，同理作為加項加上。

當給定的條件是“存貨”的報表項目，計提壞賬使應收賬款項目余額減少，但不涉及現(xiàn)金流量，則作為減項；發(fā)生壞賬損失與收回已核銷的壞賬，由于一借一貸相互抵消不作處理。

2.4在計算“購買商品、接收勞務支付的現(xiàn)金”時，關于存貨跌價準備的解析

當給的條件是“存貨”的科目余額，不用做出調整，應為存貨跌價準備不影響科目余額。

計算公式：存貨科目余額年末數(shù)-存貨科目余額年初數(shù)=（存貨年末科目余額+不屬于經營活動減少的存貨-不屬于經營活動增加的存貨）-存貨年初科目余額。

不屬于經營活動無關的存貨如在建工程本企業(yè)的產品（應加上）、投資者投入的產品（應減去）。

當給的條件是“存貨”的報表項目，計提的跌價準備應當調增，因為報表項目已經把跌價準備的金額考慮進去，使存貨減少，但其實這部分減少不是對應銷售成本及增值稅進項稅額項目，因此應調增。

計算公式：（存貨年末項目余額+存貨跌價準備年末余額）-（存貨項目年初余額+存貨跌價準備年初余額）=（存貨年末科目余額+不屬于經營活動減少的存貨-不屬于經營活動增加的存貨+存貨跌價準備年末余額）-（存貨項目年初余額+存貨跌價準備年初余額）。

通過以上公式可以看出只要把存貨項目余額還原成為科目余額就可以了，此外還需注意在計算“存貨的減少”時將存貨中與經營活動無關的事項剔除掉。

綜上所述，運用間接法現(xiàn)金流量表的簡便方法，降低了編制難度、提高了工作效率，解決了調整項目中難度最大的“經營性應收項目減少（減：增加）”和“經營性應付項目增加（減：減少）”的計算問題，項目分析也非常簡化直觀，只要做到歸納不重不漏、考慮全面，就可以確保準確無誤。

10.3969/j.issn.1673 - 0194.2015.12.028

F231.5

A

1673-0194（2015）12-0038-02

2015-04-13