淺談固定資產管理技巧對企業節稅的影響

毛冬姣

摘 要：固定資產管理是企業日常生產經營活動的重要組成部分，事關企業經營業績?？梢試@固定資產取得方式選擇、固定資產折舊方法選擇、固定資產后續支出選擇，以企業會計準則及企業所得稅稅法及其實施條例為基礎，探討在各種方式下對企業稅收的影響，以達到節稅的目的。

關鍵詞：固定資產；管理；節稅

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2015）14-0067-02

固定資產具有價值大、耗資多、使用年限長等特點，其相關稅負在企業整體稅負中占有較大的比重，因此，如何切實有效提升固定資產管理技巧，對減少企業財務風險，優化資產盈利結構，實現企業經濟效益最大化具有重要的現實意義。本文圍繞固定資產管理流程，深刻剖析了固定資產管理技巧對企業節稅的影響，以供企業決策者參考。

一、固定資產取得方式選擇對企業節稅的影響

固定資產是企業生產經營的物質技術基礎，企業可以通過多種途徑取得固定資產，不同的取得方式有不同的稅法政策，對企業稅負影響很大，所以企業應根據自身經營需求選擇不同的取得方式。

1.自建固定資產籌資方式選擇對企業節稅的影響

企業在自行建造固定資產時，往往由于自有資金不足而需要向外部籌資。外部籌資一般有兩種方式，即負債籌資和權益籌資。首先，稅法規定負債籌資的固定資產發生借款利息支出，在符合資本化條件的情況下，應計入固定資產原始帳面價值，其余部分均作期間費用，允許在稅前扣除。由此可見，因借款而發生的利息支出無論是資本化還是費用化，最終均可在應納稅所得額中扣除，從而減輕企業稅負。但稅法規定權益籌資方式發生的企業支付股息、紅利均不能計入成本，只能在企業稅后利潤中列支。因此，企業最好是選擇負債籌資方式進行固定資產籌資，從而達到節稅的目的。

2.租入固定資產租賃方式選擇對企業節稅的影響

企業在租賃固定資產時，要涉及到對租賃方式的選擇，不同的方式租入固定資產，會為企業帶來不同的稅負。目前主要有融資租賃和經營租賃兩種租賃方式，首先融資租賃可以迅速獲得所需資產，企業支付的手續費以及安裝交付使用后支付的利息等均可在支付時直接扣除，雖然融資租賃發生的租賃費不得直接扣除，但融資租入固定資產按規定提取折舊費用并在稅前扣除，這就在很大程度上減少了企業所得稅。以經營租賃方式取得固定資產的，根據《企業所得稅扣除辦法》規定，納稅人以其符合獨立納稅交易原則的租金可根據受益時間均勻扣除，這就給企業集團留下了很大的節稅空間，尤其是在關聯雙方適用率有明顯差別的情況下，同一利益集團內部不同納稅主體之間開展經營租賃，使得利潤從稅率相對較高的一方轉入相對較低的一方，從而節約了整個企業集團的納稅支出。因此，由于兩種租賃方式在稅收處理上不盡相同，若雙方是非關聯企業，應以融資租賃方式租入固定資產，若雙方是關聯企業，則應以經營租賃方式租入固定資產。

3.非貨幣性資產交易取得固定資產方式對企業節稅的影響

隨著經濟的發展，非貨幣性資產交易越來越多，通過主要采用直接出售和“以物易物”兩種方式進行。首先根據稅法規定直接出售不動產的話，需繳納一筆營業稅，因不動產金額一般較大，故影響的稅金也較大。但采用“以物易物”則要合算的多，稅法規定支付補價的一方，不需要繳納稅金，若換出資產的評估價較大，可以收到一定的補價，雖然收到補價作為企業的收益需交所得稅，但繳納的稅金也要比單純清理固定資產少，因為一般情況下，企業資產的評估價與其對外清理的市價是相差無幾的，也即企業正常處理固定資產取得的收益而繳納的所得稅基本是一個即定數。因此，為減少企業開支，企業最好是選擇“以物易物”方式進行非貨幣性資產交易。

二、固定資產折舊方法選擇對節稅的影響

固定資產折舊作為成本、費用的重要組成部分，有著“稅收擋板”的效用，根據財政部、國家稅務總局《關于完善固定資產加速折舊企業所得稅的通知》規定，在符合國家稅法規定范圍內的企業可靈活采用固定資產折舊方法實行合理節稅。因此，符合條件的企業在利用固定資產折舊方法選擇進行節稅時，要重點考慮下幾個方面的問題。

1.考慮未來盈利情況選擇合適的折舊方法

符合條件的企業如果預測企業未來的盈利情況是由虧損逐漸轉為盈利，也就是說企業在開始生產之初，由于受市場、技術等各種因素影響，前幾年會出現虧損，以后會慢慢盈利，則在選擇折舊方法時，就不應選擇加速折舊法，而應選擇平均年限法，這樣在盈利期間可以多提折舊，減少應納稅所得額，從而達到節稅的效果。

2.考慮通貨膨脹因素選擇合適的折舊方法

根據企業會計準則規定，固定資產應當按照歷史成本進行初始計量。因此，如果存在通貨膨脹，則企業按成本收回的實際購買力無疑已大大貶值，無法按現行的市價進行固定資產簡單再生的重置。在這種情況下，企業采用加速折舊法，既可以使企業加快投資的回收速度，又可以使企業的折舊速度加快，有利于前期的折舊成本獲得更多的稅收利益。可見，通貨膨脹的存在對企業并非總是不利的，企業可以通過采用加速折舊法的選擇有效地利用通貨膨脹，使企業獲得“節稅”效應。

3.考慮資金時間價值因素選擇合適的折舊方法

從表面上看，在固定資產價值固定的情況下，無論企業采用什么折舊方法，也無論折舊年限多長，計算提取的折舊總額是一致的。但是，由于資金會隨著時間的推移而增值，不同時間點上的同一單位資金的價值含金量是不等的。這樣一來，企業在比較各種不同的折舊方法所帶來的稅收收益時，就要考慮時間價值因素，需要采用動態的方法來分析，先將企業在折舊時按年限內計算按當時資本市場的利率進行貼現后，計算出各種折舊方法下在規定折舊年限內計算提取的折舊費用的現值總和及稅收抵稅額現值總和，再比較各種折舊法下的折舊現值總和及稅收抵稅額現值總和，在不違背稅法的前提下，選擇能給企業帶來最大稅收抵稅現值的折舊方法來計提固定資產折舊。

三、固定資產后續支出選擇對節稅的影響

企業所得稅法明文規定，只要修理支出達到取得固定資產時計稅基礎的50%以上，且修理后固定資產尚可使用年限延長2年以上的，該項大修理支出可按照固定資產尚可使用年限分期攤銷，即予資本化，否則應予費用化，因此固定資產后續支出選擇重點把握三個方面問題。

1.把握好時間節點

企業所得稅法規定：企業所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。通常情況、企業大修理時間會比較長，我們可以通過制定大修理的時間節點，即將大修理期限跨越兩個公歷年度，使得每個公歷年度大修理支出金額小于取得固定資產計稅基礎50%以下，這樣，該項修理支出就可以直接費用化，達到節稅目的。

2.把握好職業判斷

大修理支出達到資本化的另一條件是“修理后固定資產尚可使用年限延長2年以上”。會計人員應從“謹慎性”原則考慮固定資產的后續使用年限，如果一旦達不到2年以上，則所發生的大修理支出即可費用化處理。財政部發布的一項會計準則和38項企業會計具體準則中多次提到職業判斷，因此作為財務人員，應當謹慎運用、合理運用、避免濫用。

3.把握好政策法規

有效地針對固定資產的各方面入手進行節稅分析是納稅人的基本權利之一，要想真正意義上做好節稅工作，就要求企業及時掌握國家政策法律法規，加強與稅務部門的溝通聯系，及早規劃，合理降低稅負，實現企業穩步向前才是固定資產管理的核算所在。

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Abstract：Fixed assets management is an important part of the daily production and business activities of enterprises，related to business performance. Can focus on fixed assets acquisition mode selection，selection method of depreciation of fixed assets，fixed assets subsequent expenditure choices，to accounting standards for business enterprises and the enterprise income tax law and its implementing regulations based on the influence to the enterprise tax in a variety of ways，to achieve tax savings.

Key words：fixed assets；management；tax

[責任編輯 杜 娟]