論民辦高校會計內部控制若干制度建設

□張海霞(黃河科技學院財務處 河南鄭州450000)

民辦高校作為獨立的法人實體，健全和完善會計內部控制制度建設是保證會計信息質量、防范舞弊、預防風險、確保資產安全的基礎，是推動學校各項經濟活動按照國家政策、法規運轉的制度保證，是提高學校資金綜合效益的重要手段。

一、民辦高校會計內部控制制度建設的意義

(一)會計內部控制制度建設是民辦高校持續健康發展的需要。隨著民辦高校規模日趨擴大，實力漸強，民辦院校業務活動也呈多元化的發展趨勢，其會計核算以及財務管理任務日趨繁重，涉及經濟活動范圍廣泛性和復雜性增強，為使學校資金、財產等安全運行，保障學校持續健康的發展，必須加強會計內部控制建設。

(二)加強會計內部控制制度建設是防范民辦高校財務風險的需要。民辦高校法人治理結構還很不完善，民主決策不透明，如果沒有財務評估、分析、風險預警等內部控制制度建設，極容易出現決策失誤，造成經濟損失。另一方面，許多民辦高校財務機構尚不健全，存在諸多財務漏洞及隱患，風險管理水平較低。

(三)會計內部控制制度建設是保障資產安全，抑制經濟犯罪的需要。會計內部控制是高校內部控制的核心。在一些民辦高校權力家族化、集中化的背景下，一旦財務監督職能弱化，會計內部控制就成了高校內部控制的短板，資產安全難以保障，制度性貪腐難以抑制。

(四)會計內部控制制度建設是強化財務管理職能的需要。會計信息是整個管理信息系統的重要樞紐，客觀上要求會計信息收集及時準確，記錄完整真實，分類科學合理，編報客觀有序。如果會計內部控制缺失，管理缺位，會計信息反饋給管理系統的數據失真，也就失去了會計的核算與監督的財務管理職能，不僅影響決策者的科學決策，而且容易滋生違法違紀等現象發生。只有加強會計內部控制建設，依法保障會計核算客觀真實，監督及時到位，才能真正強化財務管理職能。

二、民辦高校會計內部控制現狀

(一)崗位職權不分，職業素養較差。民辦高校為減少人工成本支出，還存在一人兼多職的現象，嚴重違反不相容職務分離的原則；民辦高校財務人員構成復雜，部分家族員工缺乏會計專業素養，工作職責不明，工作效率不高，亟須進行業務技能、職業道德以及法律法規和現代管理知識等方面的培訓。

(二)授權審批控制混亂。沒有建立科學的授權審批控制信息傳遞機制，信息傳遞不通暢、不及時，內部各管理層級之間不能及時掌握內部控制的重要信息并進行應對，可能導致管理出現漏洞。多數民辦高校在家族化管理中，存在著多頭授權審批現象，造成財務監督困難，授權審批控制質量不高。

(三)財產保護控制形同虛設。“重資金管理，輕資產管理”是各類高校長期以來存在的通病。財物往往有記錄無保管，毀壞丟失不上報，資產浪費、損失嚴重，實物資產與會計記錄嚴重不符。

(四)預算管理重形式輕落實。許多民辦高校預算管理存在如下現象：（1）編制預算時部門參與積極性不高。（2）預算管理觀念松懈，預算與運作處于割裂狀態，沒有預算執行的過程管理。（3）普遍沒有預算績效考核。

(五)風險控制意識淡薄。民辦高校高度集權的管理體制，客觀提高了決策效率，增強了執行力，但因為民主監督機制尚不成熟也增加了決策的風險性。如果內部風險控制不力，擴張性風險得不到預警，財務風險增大，民辦高校很容易陷入債務危機。

三、民辦高校會計內部控制的若干制度建設

(一)建立健全會計組織機構，制定內部控制制度。組織機構的設置要因崗設人，作為高校內部控制的核心，不能為減少人工成本而造成崗位不清，職責不明，在設置崗位時，既要考慮工作需求，亦應兼顧會計內部控制的需要，使崗位設置符合適用、精簡、高效之原則；要根據不相容崗位分離原則科學分工，做到各司其職，既相互制衡又協調高效；公開招聘程序，選擇道德水平高、業務素質強的人員把控關鍵崗位，提高會計信息的準確性和真實性，對經濟活動的記錄、歸集、分類、編報等責任落實到人；通過各種方式的培訓，盡快提升財務團隊的整體素質，以便定期進行崗位輪換。依據《會計法》等相關法規，制定包括賬簿票據管理、印鑒管理、報表管理、費用報銷、資產管理、內部稽核等內控制度。

(二)嚴格落實授權審批控制，明確支付流程。授權審批作為會計內部控制的主要措施，財務部門應以文件的形式在校園網絡平臺上明確各崗位辦理與財務有關經濟事項的權限范圍、審批程序和相應責任，公示授權審批控制表；制定清晰的常規授權和特殊授權的權限指引；嚴格規范特別授權權限，厘清管理關系，做到程序嚴謹、授權清晰。對經常發生的金額較小的一般性業務的處理授權，由主管財務的校領導簽字生效。對超過一般授權限制業務的特殊授權，如涉及學校重大資金支出和可能對學校財務狀況等產生重大影響的經濟活動 （巨額固定資產投資、擴張并購、投資性資金貸款、資產處置、資產抵押、關聯交易以及擔保等事項）由董事會充分論證，集體決策，董事長和主管財務校長或校財務總監“聯簽”生效。民辦高校負責人還要授權適度，防止授權過輕，集權過大影響工作效率、降低下屬工作積極性。授權批準控制要求單位明確規定涉及會計及相關工作的授權批準的范圍、權限、程序、責任等內容，明確支付流程，嚴格會計內部控制。

(三)建立資產管理崗位責任制，落實財產保護控制。財務部門應設立校資產管理崗位，做好資產及重要文件等的信息登記管理工作。建立資產臺賬，定期對實物資產進行盤點，對信息更新備份，并與會計記錄對比，如有差異，反饋相關領導，分析原因，查明責任。進一步完善資產管理信息系統，與歸口管理部門有機銜接，動態管理，確保各項財產的真實、安全、完整。嚴格執行限制接近措施，限制未經授權的人員對實物資產及與之有關的文件的接觸，比如貨幣資金、銀行存款、易變現資產、會計賬簿等，管理責任人應妥善保管，限制無關人員接觸。學校重要實驗設備及資產應當投保 （如火災險、盜竊險、責任險等），降低經營風險，確保財產安全、保值、增值。財產保護控制要責任到人，建立一套出、入庫管理、保管、使用、盤存及處置相結合的資產管理運行機制，確保財產的安全與完整。

(四)在預算管理委員會領導下，開展全過程預算績效管理。民辦高校要建立董事長領導下的以財務為核心的預算管理委員會，負責預算編制、開展全部經費和全過程績效管理。編制預算時管理委員會要通過會議和校園網絡傳達編制要求和精神，力爭全員參與并認同，積極實施，克服憑經驗編制預算。（1）采取“上下結合，預算公示”的預算編制程序，才能確保預算編制的準確性和可實施性。（2）反饋調整，適應實際。外部環境的變化引起預算變化時，執行部門及時反饋信息，預算管理委員會及時會同財務部門適時修訂調整預算，合理分配資源，以適應環境的變化，提高資金利用效率，避免預算流于形式。（3）抓住關鍵控制點，嚴格執行預算過程監督及結果考核。加強對預算收支的真實性、合規性的監督，必須將二級學院（部門）的收入納入總預算，禁止私設小金庫，禁止截留、坐支、挪用各項收入。（4）對支出預算的編制，要求積極推行 “零基預算法”，促進更為有效的資源分配。

制定科學合理的預算績效考核制度。建立以人均勞效等財務指標為核心，教學、科研、社會滿意度等非財務指標相結合的績效考評體系；預算執行部門負責人定期向預算管理委員會提交預算執行報告，內審部門跟蹤監督預算執行情況，發現問題及時糾偏并完善；落實預算責任制，預算執行結果與獎罰掛鉤，維護預算的嚴肅性，使預算管理真正成為學校控制經濟活動的有效手段。

(五)樹立風險意識，加強風險控制建設。全員樹立風險意識，把風險管理作為會計內部控制的一項重要內容予以規范。對貸款、結算、項目招標、關聯交易等環節關鍵控制點設置控制措施；根據收益、風險均衡原則設計資金結構，保持適當的負債、降低資金成本；控制負債的規模，保證謹慎的負債比率，有效防范財務風險。財務部門應嚴格執行大額資金支出由董事會授權的聯簽制度，承擔風險監管職責，落實好分工負責制。要規范和完善民辦高校財務風險報表分析制度，定期給校董事會提供資產負債表、現金流量表等財務報表，給決策層提供足夠的財務信息，及時進行風險預警。同時民辦高校的董事會和監事會要充分發揮內部審計監督職能，加強對學校經營活動、財務活動等專題項目進行審計，把風險控制在最低限度。

(六)優化信息與溝通機制，提升財務管理水平。民辦高校要加大對財務管理信息系統建設的投入，建立并不斷優化財務信息共享網絡平臺，以提高單位內部控制管理水平。利用QQ群、微信群等社交平臺輔助信息交流，提高工作效率。根據學校業務特點，發揮財務的核心樞紐作用，建立與之相適應的溝通體制，使各個層級、環節之間溝通順暢有序，傳遞及時。財務部門也不可忽視傳統溝通方式，要安排專人分工負責，定期深入各院專及職能部門，宣講政策，了解訴求，增強互信。建立監督機制，推進會計內部控制建設。