論會計信息失真及其治理

□文/苑秀蓮（中鐵十六局集團鐵運工程有限公司河北·高碑店）

論會計信息失真及其治理

□文/苑秀蓮
（中鐵十六局集團鐵運工程有限公司河北·高碑店）

［提要］隨著我國改革開放的深入進行，會計信息失真嚴重影響我國社會主義市場經濟的健康發展。本文從會計信息的重要性出發，總結企業會計信息失真的幾種表現形式，以此分析造成企業會計信息失真的原因，并提出治理企業會計信息失真的對策。

會計信息；失真；原因；對策

收錄日期：2015年3月25日

一、會計信息的重要性

會計信息是指會計單位通過財務報表、財務報告或附注等形式向投資者、債權人或其他信息使用者揭示單位財務狀況和經營成果的信息。隨著社會主義市場經濟的快速發展，會計信息對經濟發展的作用也越發突出。會計信息能夠有效的幫助投資者和貸款者進行正確的決策；會計信息能評估和預測企業未來的現金流動，可以使企業內外的信息使用者對企業的發展做出合理判斷；會計信息有助于政府部門進行宏觀調控，政府部門可以根據企業報送的報表監督及檢查企業財務管理情況，稅務部門通過閱讀會計資料可以了解稅收情況；會計信息還能夠加強和完善企業經營管理，企業將生產經營的情況的信息收集、整理、加工成系統的信息資料，傳遞給企業管理部門，從而使管理者及時發現生產經營中存在的問題，及時采取措施，改善生產經營管理。

二、會計信息失真的表現形式

失真的會計信息不能及時準確的反映企業的財務狀況和經營成果。在會計實務中常見的會計信息失真的表現形式有真賬假算和假賬真算兩類。真賬假算指企業發生的經濟業務是真實的，但會計處理是錯誤的；假賬真算指企業該項經濟業務并沒又發生，會計處理時按照真實發生的業務進行處理。會計信息失真通常有以下幾種表現形式：

（一）原始憑證作假。原始憑證是會計人員進行記賬的依據和原始資料，它能夠證明經濟活動的真實性，還能夠明確經濟責任，具備一定的法律效力。利用原始憑證造假主要的手段有偽造原始憑證進行報賬；變更憑證上的金額和日期等事項；填寫憑證不符合相關的規定；用過期的作廢憑證進行報賬；會計人員自己的失誤填寫了錯誤的憑證。

（二）會計核算作假。會計核算是企業編制財務報表的前提，會計核算的錯誤必然會導致財務報表的失真，從而影響信息使用者根據財務信息做出正確判斷。會計核算造假主要表現在成本費用核算造假，例如將不屬于本期分擔的材料費全部計入本期；投資核算方面失真，例如投資的收益和損失會計處理不正確；稅金核算不當，通過一些手段虛增或者虛減利潤；利潤分配失真，對于該結轉的不及時結轉，對于該計提的計提不正確；隨意調整存貨的計價方法，隨意整改固定資產的折舊方法、隨意計提存貨跌價準備；收入確認不按照規定進行，成本費用攤銷不符合規定等。

（三）會計賬簿作假。會計賬簿能夠記錄和保存會計信息，對會計信息進行分類與綜合，能夠使使用者更加直觀具體的查閱信息資料。會計賬簿作假主要表現在會計人員在進行記錄、計算以及分析過程中不遵守相關法律制度，偽造和變造賬簿。例如有些企業缺乏內部控制制度，領導者為了牟取私利，使得財務收支不符；有些企業為了應對檢查，設置了專門針對檢查的賬簿等。

三、會計信息失真的原因分析

（一）經濟利益和政治利益的驅使造假。企業經營績效考核往往以財務指標為基礎，如投資報酬率、計劃完成情況以及銷售收入等，這些指標都是反映經營績效考核的會計數據，不僅關系到企業整體經營情況的評價還關系到對管理層業績的考評，與管理層的個人利益相掛鉤，管理層為了獲得考核得到高分后的更多的報酬，會迫使財務人員對報表進行粉飾；公司為了獲得更多的資金，在發行股票時美化會計報表；企業為了獲得高額的銀行貸款以及較高的商業信用，降低投資者對企業的投資風險，對會計報表進行粉飾；有些企業為了減少納稅，調整會計利潤；還有部分管理者為了得到扭虧為盈，創造良好的經營業績，從而得到更高提升，從而美化報表，使會計信息失真。

（二）我國會計法律法規體系和制度不夠完善。近年來，我國現行的會計立法工作已經取得部分成效，但是同國際相比我國會計準則還存在很多有待商榷的問題。隨著經濟的快速發展，我國頒布的《會計法》以及《企業會計準則》等一系列的法律法規由于時間較短在企業會計的實際工作中仍存在不完善的地方。再加上會計制度本身允許企業對會計事項做出主觀判斷，這也為會計造假提供了便利，還有些法律法規并沒有具體詳細的實施措施，使得會計的實際工作中可操作性較差，在一定程度上也影響了會計信息的真實性。

（三）企業內部管理體制不完善。在我國很多企業內部的管理體制不健全，內部責權分工不明確，缺乏科學合理的激勵和處罰機制，使得企業內部責權利不能很好的結合。企業領導者往往能直接安排會計人員，調整人員的崗位及去留。領導人員為了獲得企業的經營績效以及個人績效的驅使往往會干預會計人員的工作，讓會計人員做出其滿意的報表，會計人員工作的獨立性難以得到保證。還有的企業內部管理體制缺乏相互制衡，崗位分工不明確，難以調動員工的工作積極性。

（四）違法成本低，處罰力度不夠。一般而言，會計信息造假往往是人為操控，其造假的成本相對較低，被發現的可能性也相對較低，因此，無論是企業內部的監管還是外部的監管，在一定的人力、財力以及物力的條件下很難發現企業全部的違法行為。一些領導盡管知道了會計人員違反相關規定，但是為了維護企業的形象，降低違規行為的處罰成本，使得部分會計人員沒有認識到問題的嚴重性。會計法律責任主體的不明確，使造假主體沒有得到應有的處罰。在違反會計法規獲得巨大利益，以及較低處罰成本的前提下，企業往往容易為謀取更多的利益而編制虛假財務報表。此外，我國企業還沒有實行廣泛的財務報告的審計制度，財政、審計、工商以及稅務等部門之間的溝通也不通暢，對于企業的會計造假行為不能夠及時的發現，往往重經濟處罰，輕行政、法律的處罰，使得財務造假難以得到有效的制止。

四、治理會計信息失真的對策

會計信息的失真不僅會給信息使用者帶來巨大的經濟損失，還會制約國家經濟的健康發展。因此，必須要采取有效的措施，保證會計信息的真實性，促進市場經濟的健康發展。

（一）加強企業會計管理的監督機制。為了更有效地保證會計信息的真實與可靠，必須要加強內外部的監督。規范各單位會計管理制度，明確相關人員的職責與權限，形成內部監督，強調企業負責人的法律責任，發揮內部審計部門代表企業管理者或者董事對其他部門和人員從事的經濟活動進行監督的作用。優化內部控制，改善企業內部控制環境，提高企業負責人的責任意識和素質修養，調動員工工作的積極性，通過好的內部控制為內部審計提供良好的環境條件。加強外部監督，提高注冊會計師的審計地位，完善其監督體系，保證注冊會計師能獨立的進行審計，對于影響注冊會計師進行獨立審計行為，要追究其相應的責任。

（二）完善企業內部管理機制。根據相關的規定對會計崗位進行合理分類，明確各個會計崗位的相關職責和權限，規范會計核算程序。對于會計工作者要進行定期或者不定期的崗位輪換，制定一套詳細的制約機制，使領導者自覺遵守，從而最大限度的規范會計行為。對會計人員實行委派制，確保會計人員與企業的獨立性，使會計人員能夠更有效的完成工作，保證會計信息的真實性。

（三）加大對會計違法行為的處罰力度。健全會計相關的規章制度，明確會計法律責任主體，對于會計信息造假者進行嚴厲的處罰。提高會計人員的誠信素質，規范會計人員行為。強化企業負責人與會計工作者的監督檢查，對于負責人迫使會計人員編制虛假信息的，要追究其法律責任，并把檢查結果向社會公布，做到有法必依、執法必嚴。

主要參考文獻：

［1］童昊鏡，彭凌.關于企業會計信息失真的問題探討［J］.經營管理者，2015.2.

［2］王聰.會計信息失真的危害、原因及對策［J］.中國管理信息化，2015.2.

［3］趙莉.淺析會計信息失真的原因及治理對策［J］.現代經濟信息，2015.

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