陜西省營業稅改增值稅分析

周瑞 馬廣奇

[摘 要]研究內容從陜西省服務業的實際情況出發，以服務業實行營業稅改征增值稅為前提，結合營業稅改增值稅基本政策，分析增值稅“擴圍”改革會對陜西省服務性企業產生的影響，各行業企業推行“營改增”的稅負變化，進行效應分析，提出了保障“營改增”實施效果的建議。

[關鍵詞]陜西省；營改增；企業

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.01.102

中國增值稅和營業稅相加占全國總稅收的42%，自2009年增值稅轉型之后，增值稅的“擴圍”改革被提上日程。于2012 年1 月1 日起率先在上海交通運輸業和部分現代服務業啟動。2012 年8 月1 日起，營業稅改征增值稅試點范圍進一步擴大到北京、天津、湖北、浙江、安徽、廣東、江蘇、福建、廈門、深圳10 個省市。2013年8月1日起全國開始試點。按照國家財政部要求，陜西省交通運輸業和部分現代服務業（包括研發和技術、信息技術、文化創意、物流輔助、有形動產租賃、鑒證咨詢以及廣播影視作品的制作、播映、發行等）也開始進入營改增試點階段。并且，隨著陜西省試點的順利進行，于2014年1月1日開始，鐵路運輸也和郵政業也順利納入了營改增試點。

1 陜西省營業稅、增值稅現狀

營業稅是陜西省地方財政第一大稅收來源，2012年營業稅收入343.02億元占地方財政收入1324.83億元的比重接近三成，早已超過來自國內增值稅的分享收入167.23億元。在陜西省所轄的11個地級市中，西安和榆林兩地的地方財政對營業稅的依賴程度最高。近年來，陜西省第三產業的生產總值不斷攀升。陜西省政府對服務性行業投資力度加大，投資速度加快。2008—2011年，我省服務業累計完成投資17909億元，占全社會累計投資的59.7%，年均增長26.4%。2011年服務業固定資產投資5955.94億元，比2008年凈增3008.8億元。其中，金融業，商務服務業，衛生、社會保障和社會福利業，文化、體育和娛樂業等服務性行業投資增長較快，分別比上年增長32.4%、82.2%、84.5%和74.2%。營業稅對陜西省地方財政收入的重要性可見一斑。

按我國現行稅制，在營業稅中只有一少部分稅款歸中央，其余營業稅收入歸地方所有，由地稅局負責征收。增值稅則屬于共享稅，目前中央和地方分別按75%和25%分配。關于營業稅改增值稅，將會對陜西省的財政收入產生很大影響。陜西省自2013年8月1日開始營改增試點，進展順利，試點企業減負明顯，稅收入庫平穩順暢，政策效應初步顯現。從1月至11月，財政收入穩定增長。財政總收入完成2607.84億元，增長8.37%。陜西省2013年2～11月財政收入情況如下：

總的說來，陜西省營改增前后的增值稅、營業稅、企業所得稅稅額有彼消此長的關系，因而財政總收入變化不大。

2 實行營改增對不同行業企業的影響

營業稅改征增值稅政策適用于以下行業：①交通運輸業，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸和管道運輸；②部分現代服務業：包括研發和技術服務、信息技術服務、文化創意服務、物流輔助服務、有形動產租賃服務、鑒證咨詢服務和廣播影視作品的制作、播映、發行。稅率方面，新增兩檔稅率，分別為6%和11%。其中，交通運輸業適用11%稅率，較原先繳納營業稅稅率有所上升；提供有形動產租賃服務，稅率為17%，較原先稅率有所上升，但改革后允許抵扣，實際上降低了企業稅負；其他現代服務業，稅率為6%。小規模納稅人和符合條件的一般納稅人按3%的征收率簡易計稅方法納稅。原歸屬試點地區的營業稅收入，改征增值稅后收入仍歸屬試點地區。對具體企業的影響主要反映在如下方面。

2.1 對交通運輸企業的影響

交通運輸業營改增之后，企業稅負有所上升，這使運輸企業承受了巨大的壓力，從而使一些運輸企業改變經營方式如業務分包等，或是提高運輸效率，這不僅使增值稅抵扣鏈條更加完整，而且促進了產業創新。另外，避免工業企業因進貨成本結構不同而形成的稅負畸輕畸重的問題，而且保證了國家稅收不會蒙受損失，規范增值稅抵扣制度。

2.2 對提供有形動產租賃服務企業的影響

融資租賃企業營改增不僅對于該行業企業減輕了稅負，更對于其他工業企業有重大而深遠的影響。從微觀上講，企業投、籌資重大決策，對于企業生存發展有著重要的作用；在宏觀上來說，融資租賃業務可以拉動經濟的增長，促進企業結構調整，從而加快社會經濟結構轉型。

2.3 對從事現代服務企業的影響

營改增對現代服務業，也有著不同的影響。對物流業的主要影響包括以下幾個方面：一是從物流業自身的特點來看，其營業額較大，但是成本高，其利潤空間小，如果按照其營業收入全額征收營業稅，其稅負較重。改征增值稅后只對其增值部分征稅，大大降低了物流企業的應納稅額；二是營改增之后，物流行業可能會加大采購業務，如購進大型運輸設備，這必然會提高物流企業的工作效率，提高營業收入，從而提高企業的所得稅稅額，從長遠看，不僅提高了物流業的生產能力，也使國家稅收得到了很好的保障。三是物流業和工業生產環節聯系緊密，營改增之后，物流業也可以開具增值稅專業發票，并且可以抵扣進項稅，這也完善了工業企業的增值稅鏈條，避免了因為流通手段不同造成的產品價格差異，使商品市場更加公平，商品流通更加廣泛。

對于研發與信息技術企業而言，和其他行業一樣，在增加了收入的同時減少了應納稅額。不僅降低了信息技術企業的稅收負擔，而且下游企業也能夠憑專用發票抵扣，受此利好，全年企業經營收入有所增長，所以在營業稅減少的同時，企業所得稅有所增加，從而國家財政收入總額基本保持不變。

廣播影視企業，以前繳納的是3%的營業稅，營改增之后，銷售影視作品要交增值稅銷項，而購進成本可以作為進項稅抵扣，這樣，企業購置的軟件和電腦、圖像設備等就可以抵扣了。這樣，構成了一個完整的增值稅鏈條。而增值稅只要對產品增值的部分繳稅，有效避免了重復征稅的問題，減輕了企業稅負。

3 營改增對企業的綜合效應

通過分析陜西省部分企業財務報表，總結出營改增后發生較大變化：

首先，企業執行的企業會計準則中對收入、利潤等科目的界定與稅法的要求發生了沖突。現行會計準則規定，主營業務收入和其他業務收入是包含營業稅的含稅收入，但不包括增值稅。而營改增后，主營業務收入和其他業務收入為不含增值稅，也不含營業稅，企業的主營業務收入相應地減少了，但是扣除的營業稅金及附加也相應地減少了，所以對利潤總額并沒有影響，從而也不影響企業所得稅。但銷售利潤率（利潤/主營業務收入），由于主營業務收入的減少，總體將會增加。另外，營改增會影響企業財務報表的結構和含義，進而影響企業的報表分析和整體規劃。

其次，影響企業的定價機制。營業稅是價內稅，增值稅是價外稅，營改增會影響到企業所生產產品的定價。例如，Y企業是一家咨詢公司，簽訂了一份金額是100萬元的咨詢合同，營改增之前按5%繳納營業稅，Y企業須繳納5萬元的營業稅。實行營改增后，按6%的增值稅率計算，合同價格為95萬元，那么銷項稅額為5.7萬元，假設咨詢成本為20萬元，可抵扣的進項稅為1.2萬元，就須繳納4.5萬元的增值稅，比過去少交0.5萬元。而且，在交易過程中，納稅籌劃方法更加靈活。如可以重新談判要求提高咨詢價格，以減輕稅負；或可以外包業務等。企業營業稅改征增值稅后，對其實施稅收籌劃時有了更多選擇，實務操作中Y企業選擇何種納稅籌劃手段，則要取決于企業的定價策略和在市場中的競爭地位等綜合因素。

再次，促進企業進一步完善經濟核算、從而提高經濟效益。執行增值稅對企業的核算工作有更高的要求，為保證經濟核算工作正常進行，企業必須做好例如企業內部的原始記錄、計量、賬務處理、報表編制、清產核資、定額管理等基礎性工作。督促企業更加規范地使用并管理發票。保持了增值稅抵扣鏈條的連續性，將產品從最初生產到最終消費的各環節聯系起來，促使企業合理設計產品的生產過程，提高效率。

最后，利于企業結構轉型，進而加快全社會的經濟體制改革。營改增實施以后，企業購買應稅服務的成本會有所下降，這不僅降低了其他產業的生產成本，而且也增強了服務業競爭能力，形成了良好的產業導向，從而利于現代服務業的規模擴大和集聚，節約社會資源，從而達到資源重新整合，產業調整。

從全國各試點地區看，試點企業經濟總量和服務業增加值均超出全國的一半。這正是加快服務業和中小企業發展，促進產業結構升級，助推民族工業創新轉型，改革與完善財稅體制的大好時機。可見，營改增的意義不僅體現為稅負減輕對市場主體的激勵作用，也體現為稅制優化對生產方式的引導作用，促進了現代服務業項目進一步從主業中剝離和社會專業化分工細化，有利于實現產業轉型升級這一長遠目標。