淺談企業(yè)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德現(xiàn)狀

陳彤

[摘 要]近年來，由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)中的“誠信”這個(gè)詞是由人們?cè)絹碓酱蟮奶魬?zhàn)，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德面臨著嚴(yán)峻考驗(yàn)。本文分析了目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及問題的原因，提出一些可行性建議。

[關(guān)鍵詞]企業(yè)；注冊(cè)會(huì)計(jì)師；職業(yè)道德

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.01.095

1 引 言

目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師已成為我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)一支重要力量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的性質(zhì)需要高水平的道德。股東和其他財(cái)務(wù)報(bào)表使用者在很大程度上依賴于一個(gè)公司的年度財(cái)務(wù)報(bào)表可以讓他們利用這些信息來做出明智的投資決策。他們提供的信息是在幫助管理者，投資者和其他人做出的經(jīng)濟(jì)決策至關(guān)重要。因此，道德的不當(dāng)會(huì)計(jì)師可能會(huì)損害社會(huì)，造成公眾的不信任和有效的資本市場業(yè)務(wù)的中斷。在我國法律和各種會(huì)計(jì)制度以及規(guī)范性文件的規(guī)范下，使得中國的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的發(fā)展十分迅速，同時(shí)也在規(guī)范職業(yè)道德上更近了一步。然而，由于各種因素的影響，仍然存在著一個(gè)不可回避的現(xiàn)實(shí)，那就是整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的道德標(biāo)準(zhǔn)并不高。特別是近年來由于會(huì)計(jì)舞弊案件的所呈現(xiàn)的上升趨勢(shì)，也向我們提醒了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)遇到了所未有的道德危機(jī)。

2 注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德概述

注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)社會(huì)有著十分關(guān)鍵的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)是作為財(cái)務(wù)記者，在資本市場和中介機(jī)構(gòu)，他們的首要義務(wù)是符合公眾利益。隨著當(dāng)今社會(huì)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素養(yǎng)的要求越來越高，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書僅僅算是一個(gè)起點(diǎn)。具體地說，職業(yè)道德的四項(xiàng)要求包括：“良好的聲譽(yù)”、“高尚的職業(yè)精神”、“優(yōu)質(zhì)的服務(wù)質(zhì)量”和“嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋Ｊ孛孛艿墓ぷ髟瓌t”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須切實(shí)加強(qiáng)職業(yè)道德的教育，以更高層次的道德標(biāo)準(zhǔn)來改進(jìn)和加強(qiáng)道德意識(shí)，積極樹立起良好的職業(yè)形象和聲譽(yù)，以提供專業(yè)的服務(wù)。

3 當(dāng)前企業(yè)中注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德存在的問題

作為人類，我們所具有的野心、貪婪、自愛、虛榮、友誼、慷慨、公共精神，這些在不同程度上摻雜在一起而遍布社會(huì)的情感，自有史以來一直是所有行動(dòng)和事業(yè)的動(dòng)因，它們已為人類所注視，同時(shí)還左右著人類道德的天秤。

會(huì)計(jì)職業(yè)道德被認(rèn)為是難以控制的，會(huì)計(jì)師和審計(jì)師他們的審核必須考慮公眾（這依賴于聚集在審計(jì)信息）的利益，同時(shí)確保他們?nèi)匀皇芄陀谠摴尽Ｋ麄儽仨毧紤]當(dāng)遇到問題，可能導(dǎo)致公司面臨顯著虧損甚至停產(chǎn)如何最好地適用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均勻。由于行業(yè)內(nèi)的若干會(huì)計(jì)丑聞，會(huì)計(jì)師的批評(píng)者說，當(dāng)一個(gè)客戶問：“二加二等于幾？”會(huì)計(jì)很可能會(huì)回答：“你想讓他等于幾我就讓它等于幾。”這種思想隨著與利益沖突的行業(yè)的問題，在其他的批評(píng)過程中，導(dǎo)致了增加各種專業(yè)性的標(biāo)準(zhǔn)，同時(shí)強(qiáng)調(diào)工作環(huán)境對(duì)于職業(yè)道德的重要性。

3.1 貪圖經(jīng)濟(jì)利益而違背職業(yè)道德準(zhǔn)則

在市場經(jīng)濟(jì)條件下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)活動(dòng)中經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系日趨復(fù)雜，宏觀與微觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師敷衍了事，徇私舞弊，收受賄賂，某些注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于個(gè)人主義，拜金主義，享樂主義的膨脹，對(duì)經(jīng)濟(jì)利益的追求竟然達(dá)到了難以想象的高度，因此，出現(xiàn)了我們拋棄社會(huì)人的屬性，舍義取利，甚至于舍生取利的情況時(shí)有發(fā)生。

3.2 領(lǐng)導(dǎo)授意，不敢違抗

以目前的社會(huì)經(jīng)濟(jì)看來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師與會(huì)計(jì)事務(wù)所或企業(yè)負(fù)責(zé)人一般屬于“從屬關(guān)系”，負(fù)責(zé)人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師有絕對(duì)的領(lǐng)導(dǎo)支配權(quán)，而負(fù)責(zé)人為了達(dá)到某一目的往往會(huì)強(qiáng)令或授意指使注冊(cè)會(huì)計(jì)師在相關(guān)報(bào)告上偽造，變?cè)鞎?huì)計(jì)信息。造成這種“人在屋檐下”不得已而為之的情況就是這種從屬性。調(diào)查顯示，當(dāng)普遍發(fā)生造假問題時(shí)，并不是大部分注冊(cè)會(huì)計(jì)師主觀或故意為之，而是負(fù)責(zé)人強(qiáng)令，授意，威脅所導(dǎo)致的。

3.3 目前會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的滯后

目前的注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)明顯滯后，我國還沒有制定專門的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，會(huì)計(jì)職業(yè)道德的內(nèi)容分散在《會(huì)計(jì)法》，《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《總會(huì)計(jì)師條例》等法律、法規(guī)的規(guī)定。最重要的是建立會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性，只有對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)的指導(dǎo)原則，內(nèi)容過于籠統(tǒng)，只有應(yīng)該遵循的標(biāo)準(zhǔn)，沒有具體的指導(dǎo)方法，讓人無所適從。一些職業(yè)道德已不適應(yīng)社會(huì)的發(fā)展變化卻并沒有改變，也沒有被開發(fā)和推出一個(gè)新的職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，有一些道德屬于“真空”區(qū)域，什么是允許的，應(yīng)該的；什么是不允許的，不應(yīng)該的，缺乏明確的指導(dǎo)方針。再加上會(huì)計(jì)職業(yè)道德缺乏強(qiáng)制性和約束力，并沒有制定相應(yīng)的實(shí)施機(jī)制來保障和實(shí)現(xiàn)約束會(huì)計(jì)行為的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，要求和實(shí)際存在已經(jīng)嚴(yán)重脫節(jié)。

4 對(duì)加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)的建議

4.1 注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員應(yīng)堅(jiān)定理想信念與扎實(shí)的工作作風(fēng)，并且具有強(qiáng)大的業(yè)務(wù)能力

會(huì)計(jì)人員必須牢固樹立科學(xué)的馬克思主義的世界觀，人生觀和價(jià)值觀，堅(jiān)定理想信念，用科學(xué)理論武裝頭腦，把共產(chǎn)主義遠(yuǎn)大理想和會(huì)計(jì)工作緊密地聯(lián)系在一起。信仰是人類意識(shí)的核心理念，也是道德建設(shè)的靈魂。會(huì)計(jì)人員要牢固樹立會(huì)計(jì)職業(yè)的概念，并提倡奉獻(xiàn)，務(wù)實(shí)，進(jìn)取創(chuàng)新。財(cái)政和金融官員經(jīng)常處理金錢和物品，應(yīng)要求他們用專用的方法，進(jìn)行公平，誠實(shí)，公正的處理。同時(shí)，他們應(yīng)該使金融法規(guī)的嚴(yán)格執(zhí)行，自覺接受群眾的批評(píng)和監(jiān)督，提高會(huì)計(jì)人員和會(huì)計(jì)事業(yè)的執(zhí)著追求的敬業(yè)精神和責(zé)任感；要培養(yǎng)嚴(yán)謹(jǐn)細(xì)致的會(huì)計(jì)人員，務(wù)實(shí)的工作作風(fēng)，踏踏實(shí)實(shí)地做好每一項(xiàng)任務(wù)；他們應(yīng)該實(shí)事求是，客觀公正的態(tài)度，堅(jiān)持原則，正確處理國家間的關(guān)系，企業(yè)和個(gè)人的利益。

4.2 改進(jìn)和完善會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制

監(jiān)督分為內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督，只有完善的內(nèi)部，外部機(jī)制，以不斷提高會(huì)計(jì)人員的責(zé)任，為了充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督職能，能有效地防止會(huì)計(jì)舞弊行為的發(fā)生，保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的正常運(yùn)行。由于我國還沒有建立一個(gè)內(nèi)容全面，實(shí)用的會(huì)計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則，因此，加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的監(jiān)督和檢查是非常重要的。對(duì)檢查中發(fā)現(xiàn)的好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德，各級(jí)會(huì)計(jì)管理部門應(yīng)當(dāng)給予表彰和獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)當(dāng)大力宣傳；對(duì)國家金融和經(jīng)濟(jì)學(xué)違反法律、法規(guī)的規(guī)定，違反會(huì)計(jì)制度，會(huì)計(jì)職業(yè)道德，應(yīng)給予必要的處罰。

4.3 建立完整的思想，謹(jǐn)慎、自省與反思

會(huì)計(jì)工作的基本要求是“真誠”，這就要求會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)，可靠，無欺詐。人應(yīng)該有信用。尤其是注冊(cè)會(huì)計(jì)師，更要牢固樹立誠信思想，必須努力做到“謹(jǐn)慎”。人的道德品質(zhì)是最微妙的東西，最能顯示人的靈魂。所以當(dāng)紳士是孤獨(dú)的，他不做壞事。顯然，“謹(jǐn)慎”是值得會(huì)計(jì)師的繼承和發(fā)揚(yáng)。總是與金錢和物品，如果他能堅(jiān)持認(rèn)真的工作原理要看到“維修”的努力。實(shí)現(xiàn)了謹(jǐn)慎的境界，他們必須嚴(yán)格要求自己，寬容他人，并經(jīng)常開展批評(píng)和自我批評(píng)，學(xué)習(xí)古人的態(tài)度和自我修養(yǎng)“吾日三省吾身”。

4.4 加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的后續(xù)教育

高等會(huì)計(jì)教育決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員的素質(zhì)和工作質(zhì)量水平，并在一定程度上會(huì)影響到社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。加強(qiáng)繼續(xù)教育，不斷增加新知識(shí)，提高會(huì)計(jì)人員的思想政治素質(zhì)，專業(yè)能力和職業(yè)道德水平為目標(biāo)，以更好地適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求的培訓(xùn)，繼續(xù)教育，這是會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)的重要內(nèi)容。后續(xù)教育和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提高是一個(gè)必然的聯(lián)系，對(duì)在職人員，后續(xù)教育是必然的。

5 結(jié) 論

職業(yè)道德和職業(yè)責(zé)任是應(yīng)該受到重視的。如果一個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅有業(yè)務(wù)，卻沒有這些，我想他并不能很好地繼續(xù)工作下去。想必大家都知道2001年美國安然事件，由于假賬問題使得“美國500強(qiáng)”的第七名，自稱全球領(lǐng)先企業(yè)的安然公司破產(chǎn)。這種金融丑聞涉及他們的會(huì)計(jì)公司和所發(fā)生的原因是，有不規(guī)則的會(huì)計(jì)程序?qū)е掳踩还酒飘a(chǎn)，也就是做假賬。不知道什么時(shí)候開始，我們衡量成功的標(biāo)尺不再是道德，取而代之的是金錢與名利，這難道還不值得我們深刻的反思嗎？

參考文獻(xiàn)：

[1].阿姆斯壯·瑪麗貝思.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德和敬業(yè)精神[M].美國：湯姆森學(xué)習(xí)出版集團(tuán)，1993.

[2].卡蕾·約翰·L.公共會(huì)計(jì)職業(yè)道德[M].北京：人民教育出版社，1980.

[3].王瑞，尹桂妹，曾蕊.解析注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德建設(shè)[J].商場現(xiàn)代化，2008（17）.

[4].羌欣榮.試論注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德失范與矯治[J].會(huì)計(jì)之友，2009（11）.

[5].傅會(huì)凌.我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的現(xiàn)狀及對(duì)策探討[J].管理觀察，2010（10）.