對(duì)謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)工作中應(yīng)用及兩面性的探討

朱衛(wèi)東

[摘要]會(huì)計(jì)環(huán)境的凈化、會(huì)計(jì)秩序的建立，離不開對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證，在此環(huán)節(jié)中，為了有效提高會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量，我們需要遵守相應(yīng)的會(huì)計(jì)原則，在此其中，謹(jǐn)慎性原則是會(huì)計(jì)原則的重要組成部分，它有利于實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)質(zhì)量的提升。有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)綜合效益的健康可持續(xù)發(fā)展。本文分析了謹(jǐn)慎性原則的概念及在會(huì)計(jì)中的具體應(yīng)用，同時(shí)就謹(jǐn)慎性原則的積極作用和局限性做了探究。

[關(guān)鍵詞]謹(jǐn)慎性原則；會(huì)計(jì)工作；兩面性

謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健原則，是會(huì)計(jì)核算的一般原則，體現(xiàn)了會(huì)計(jì)原則修訂性慣例的要求。謹(jǐn)慎性原則源于會(huì)計(jì)中的不穩(wěn)定性并且植根于具有風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境中，有著謹(jǐn)慎性原則存在的客觀依據(jù)和必然要求。謹(jǐn)慎性原則自產(chǎn)生之時(shí)就帶有顯著的兩面性，其可以避免虛計(jì)資產(chǎn)與浮夸利，確保投資人員與債權(quán)人的利益，但是在運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則時(shí)，無法規(guī)避的是帶有主觀臆斷性，因此，謹(jǐn)慎性原則給會(huì)計(jì)信息提供科學(xué)性的同時(shí)，也存在著難以避免的負(fù)面效應(yīng)。需要我們一方面認(rèn)識(shí)到謹(jǐn)慎性原則的重要性，另一方面也要學(xué)會(huì)正確的運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則。

1謹(jǐn)慎性原則的概念

謹(jǐn)慎性原則亦稱穩(wěn)健性原則，通常指的是當(dāng)一些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有多種不同的會(huì)計(jì)處理方法與程序可供選擇時(shí)，應(yīng)當(dāng)基于合理選擇，盡量選擇最大程度上影響所有者權(quán)益的方法與程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并且對(duì)可能發(fā)生的費(fèi)用與損失進(jìn)行合理的核算。會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則作為企業(yè)會(huì)計(jì)中的一項(xiàng)重要的原則被廣泛地應(yīng)用，能夠預(yù)防抬高收益和資產(chǎn)以及壓低費(fèi)用和負(fù)債，同時(shí)發(fā)揮預(yù)警風(fēng)險(xiǎn)與化解風(fēng)險(xiǎn)的作用。然而，謹(jǐn)慎性原則在實(shí)際運(yùn)用中可能存在操縱利潤(rùn)的現(xiàn)象，所以，有必要采取合理的措施趨利避害，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息更具客觀性。

2謹(jǐn)慎性原則在會(huì)計(jì)中的具體運(yùn)用

2.1謹(jǐn)慎性原則在資產(chǎn)核算中的運(yùn)用

2.1.1應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)核算

由于賒購(gòu)方倒閉等情況將導(dǎo)致賒銷方無法正常收回應(yīng)收賬款，為避免壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)給企業(yè)帶來的損失，需要對(duì)壞賬損失做出合理的估計(jì)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬損失可采用“備抵法”進(jìn)行核算、對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收賬款在會(huì)計(jì)期末計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表中的是應(yīng)收賬款凈額，防止了虛列應(yīng)收賬款金額，使報(bào)表閱讀者了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)情況。

2.1.2投資業(yè)務(wù)核算

第一，短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或期末對(duì)短期投資進(jìn)行檢查，如果期末市價(jià)低于成本，應(yīng)按市價(jià)低于成本的差額計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備，以便真實(shí)反映企業(yè)短期投資的情況。第二，長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，長(zhǎng)期股權(quán)投資可按照成本法或者權(quán)益法進(jìn)行賬務(wù)處理。采用成本法時(shí)，除追加或收回投資外，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變。被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分，作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。采用權(quán)益法時(shí)，投資企業(yè)應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)或發(fā)生的凈虧損的份額，調(diào)整投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。投資企業(yè)按被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少投資的賬面價(jià)值。第三，長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)比較長(zhǎng)期股權(quán)投資的可收回金額與賬面價(jià)值，按可收回金額低于賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期的投資損失。

2.1.3存貨業(yè)務(wù)核算

第一，存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)。存貨發(fā)出成本的計(jì)價(jià)可以采用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法和加權(quán)平均法。在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下選擇不同的計(jì)價(jià)方法，可以體現(xiàn)謹(jǐn)慎性原則。第二，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，并計(jì)入當(dāng)期損益。

2.1.4無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)核算

第一，無形資產(chǎn)的確認(rèn)。企業(yè)自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，其研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足相關(guān)條件時(shí)才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。第二，無形資產(chǎn)的攤銷。對(duì)于使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其使用壽命內(nèi)對(duì)其價(jià)值進(jìn)行攤銷，確保不低估成本費(fèi)用，不高估無形資產(chǎn)的價(jià)值。

2.2謹(jǐn)慎性原則在債務(wù)重組損益核算中的運(yùn)用

以低于應(yīng)付債務(wù)的現(xiàn)金清償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將支付的現(xiàn)金低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積而不是收益，債權(quán)人應(yīng)確認(rèn)為債務(wù)重組損失，即營(yíng)業(yè)外支出；以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償某項(xiàng)債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)將轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)之和低于債務(wù)賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為資本公積或當(dāng)期損失，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價(jià)值作為受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價(jià)值。核算債務(wù)重組損益時(shí)，只確認(rèn)損失，不確認(rèn)收益。

2.3謹(jǐn)慎性原則在收入確認(rèn)中的運(yùn)用

收入的確認(rèn)與計(jì)量要嚴(yán)格滿足一定的條件，不能隨意確認(rèn)，特別是一些特殊銷售，如代銷業(yè)務(wù)、分期收款銷售、以舊換新等，還要滿足一些特定的條件才能確認(rèn)收入。體現(xiàn)了不得隨意高估收益的原則。

2.4謹(jǐn)慎性原則在非貨幣性資產(chǎn)交換核算的運(yùn)用

以公允價(jià)值和應(yīng)付稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入要能反映當(dāng)期損益的情況，該項(xiàng)交換需具有商業(yè)實(shí)質(zhì)和換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量這兩個(gè)條件。而非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)或者換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能夠可靠地計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本，無論是否支付補(bǔ)價(jià)，均不確認(rèn)損益。

3謹(jǐn)慎性原則的兩面性主要體現(xiàn)在如下方面

3.1謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)

企業(yè)運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則，通過適度計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、合理確認(rèn)費(fèi)用、謹(jǐn)慎確認(rèn)收入，擠干資產(chǎn)中的“水分”，夯實(shí)利潤(rùn)確定基礎(chǔ)，使企業(yè)所提供的會(huì)計(jì)信息更加穩(wěn)健。實(shí)施謹(jǐn)慎性原則的好處主要體現(xiàn)在：

（1）從謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用來看，擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的使用范圍，考核經(jīng)營(yíng)者真實(shí)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，評(píng)價(jià)其受托責(zé)任的履行情況，有利于進(jìn)一步擠去資產(chǎn)和利潤(rùn)中的水分，能為會(huì)計(jì)信息使用者提供更加準(zhǔn)確、可靠的會(huì)計(jì)信息。有利于企業(yè)作出準(zhǔn)確的經(jīng)營(yíng)決策。有利于保護(hù)債權(quán)人和股東的利益。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，實(shí)行穩(wěn)健會(huì)計(jì)有利于企業(yè)增強(qiáng)抵御經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)能力，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力；在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)不可避免地會(huì)遇到風(fēng)險(xiǎn)，比如金融風(fēng)波，債務(wù)人的死亡、破產(chǎn)，固定資產(chǎn)因技術(shù)進(jìn)步而提前報(bào)廢，惡性競(jìng)爭(zhēng)等情況。

（2）企業(yè)經(jīng)營(yíng)存在潛在的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)施謹(jǐn)慎性原則，對(duì)存在的風(fēng)險(xiǎn)加以合理估計(jì)，就能在風(fēng)險(xiǎn)實(shí)際發(fā)生之前化解，提高企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力。

（3）謹(jǐn)慎性原則對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行充分估計(jì)，可以減少?zèng)Q策風(fēng)險(xiǎn)，因而適度謹(jǐn)慎性原則有利于保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性。

3.2謹(jǐn)慎性原則的不足

謹(jǐn)慎性原則屢遭詬病，其主要原因還在于其在實(shí)務(wù)操作中的主觀隨意性，以及如今演化成為部分上市公司盈余管理甚至利潤(rùn)操縱的工具。

（1）確認(rèn)與計(jì)量難度較大。由于中國(guó)目前資產(chǎn)信息、價(jià)格市場(chǎng)機(jī)制尚不健全，加之債務(wù)企業(yè)和被投資企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及持續(xù)經(jīng)營(yíng)狀況很難認(rèn)定。實(shí)際操作主觀性很強(qiáng)，受會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、職業(yè)判斷能力影響，會(huì)計(jì)信息很難驗(yàn)證。

（2）計(jì)提被濫用，因?yàn)橘Y產(chǎn)減值準(zhǔn)備的具體比例由企業(yè)自行確定，而上市公司持續(xù)經(jīng)營(yíng)兩年虧損將ST處理，三年連續(xù)虧損將停止上市，上市公司就可能少提減值準(zhǔn)備虛增利潤(rùn)，而有些上市公司股東為了逃避債務(wù)而多提減值準(zhǔn)備，同時(shí)可能會(huì)產(chǎn)生前期謹(jǐn)慎后期不謹(jǐn)慎，或前期不謹(jǐn)慎后期謹(jǐn)慎自相矛盾的情況。

（3）現(xiàn)行稅法對(duì)稅前列支的費(fèi)用規(guī)定有別于會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，還需補(bǔ)交所得稅，增加企業(yè)現(xiàn)金流出，限制了穩(wěn)健性原則的運(yùn)用。并且謹(jǐn)慎性原則與配比原則、歷史成本原則、真實(shí)性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、可比性原則、一致性原則存在相沖突的方面。

（4）有的資產(chǎn)按歷史成本計(jì)價(jià)，有的資產(chǎn)按市價(jià)計(jì)價(jià)，缺乏一致性，當(dāng)市價(jià)高于成本時(shí)資產(chǎn)負(fù)債表不能反映資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，可能會(huì)歪曲企業(yè)的年度收益狀況，在短期內(nèi)延緩國(guó)家稅收，而且影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，管理者不能做出最優(yōu)決策。并且在不同企業(yè)實(shí)際運(yùn)用不均衡，只在上市公司計(jì)提減值準(zhǔn)備，而占國(guó)民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國(guó)有企業(yè)未明確規(guī)定。

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