淺析內部審計在企業管理中的價值

郭慶華

[摘要]內部審計作為現代企業經營管理中不可缺少的重要組成部分，充分發揮其檢查監督職能、風險管理職能及管理控制職能，在企業經營管理和經濟發展中起到舉足輕重的作用。本文介紹了內部審計的基本職能和應發揮的重要作用，最后提出加強內部審計工作和提高企業經營管理的建議，對提高企業內部審計工作質量起到促進作用。

[關鍵詞]內部審計；職能；管理價值

內部審計基本準則（第1101號）對內部審計做了新的定義，稱內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，它通過運用系統、規范的方法，審查和評價組織的業務活動、內部控制和風險管理的適當性和有效性，以促進組織完善治理、增加價值和實現目標。該定義與國際內部審計專業實務框架（IPPF，2010）表述一致。從定義的表述可以看出，“增加價值”已經成為內部審計的目標之一。那么，內部審計如何在企業管理中發揮作用，價值體現在哪些方面？本文結合內部審計的基本職能分析內部審計在企業管理中的價值。

1企業內部審計的基本職能

1.1對企業經營活動檢查和監督是內部審計基本職能

企業內部審計最基本的職能是對經營活動進行檢查和監督，通過這項基本職能來約束和規范企業日常經營行為，維護企業和股東的經濟利益和應享有的合法權益，起到舉足輕重的作用。隨著企業管理水平的提高，內部審計檢查和監督企業履行經濟目標的同時更要揭露企業生產經營中存在的不足，減少違法違規行為。內部審計的檢查和監督職能有利于企業加強內部管理機制，健全完善內部控制體系，對提高企業經濟效益起到促進作用，企業必須對內部審計的檢查和監督職能給予充分重視，以適應企業的不斷發展。

1.2企業內部審計具有風險管理職能

企業經營管理中存在各種潛在風險，內部審計在日常工作中，及時對影響企業經營的風險因素進行評估和判斷，使企業管理層增強風險防范意識，對各種風險給予重視，防患于未然。內部審計工作在制訂審計計劃時，應對企業可能存在的風險因素認真評估，確定審計工作的重點，審計過程需考慮風險的嚴重程度，審計報告的編制需指出企業風險管理中存在的問題，提出加強風險管理的審計建議，并通過后續跟蹤審計，保證企業對潛在風險采取措施給予應對和解決，及時有效地規避經營風險，不斷增加企業價值，實現內部審計風險管理的職能。

1.3企業內部審計具有管理控制職能

一直以來，內部審計的檢查和監督職能已充分發揮作用，但管理控制職能常被忽視，隨著企業改革的不斷深化，各項規章制度的建立和健全，內部審計已在考核企業計劃、投資行為可行性分析、預算決算等方面實施管理控制，及時反映企業經營管理方面存在的弊端，管理控制職能已充分顯現，并成為企業發展和深化改革的必然要求。內部審計工作重點須由傳統的檢查和監督職能拓展到公司內部管理和控制，根據企業經營管理中存在的缺陷，及時提出建設性意見并督促整改，充分利用企業資源，更好地發揮內部審計的管理控制職能，督促被審計單位不斷提高經營管理水平，促進企業持續健康發展。

2內部審計在企業管理中發揮的重要作用

2.1內部審計在企業財務監督中的作用

企業內部審計對企業財務狀況和經營成果進行評價和監督，通過對企業財務制度和相關會計政策的檢查，對企業財務報告的深入分析，及時掌握企業財務狀況和經營成果，以增強財務信息的真實性和可靠性，提高對外披露財務信息的透明度，保證財務信息質量，降低財務風險。內部審計在執行財務收支審計工作中，發現違規資金、賬戶及財務錯報等問題，都是為企業挽回的直接損失，是內部審計在企業管理中直接價值的體現。

2.2內部審計在企業內部控制中的作用

內部控制制度作為重要的組織制度，是企業為實現持續經營發展而制定的具體措施和策略，對企業的持續發展和安全運行起到關鍵作用。內部審計是企業內部控制的再控制，通過對內部控制制度的執行情況進行考核和評價，保證企業內部控制制度的有效實施和順利執行。內部審計人員需關注企業內部控制制度的建立是否健全完整，從制度上規范企業經營活動，對企業內部控制制度執行過程中發現的問題及時進行匯總分析并出具審計建議，督促企業各部門及時整改，保證內部控制制度實施的有效性。同時，內部審計人員還可以提供內部控制制度方面的咨詢，通過提供咨詢服務，為企業管理層提示風險，規避潛在損失，提高運營效率和效果，體現了內部審計的隱性價值。

2.3內部審計在組織治理中的作用

內部審計具體準則（第2302號），稱內部審計與董事會或者最高管理層的關系，是指內部審計機構因其隸屬于董事會或者最高管理層所形成的接受其領導并向其報告的組織關系。從制度層面明確和協調內部審計機構與董事會或者最高管理層的關系，保證內部審計的獨立性，增強內部審計工作的有效性。在實際工作中，內部審計在組織治理中的作用表現為，一方面，內部審計根據審計工作中獲取的審計證據，針對組織中存在的普遍性問題，查找問題發生的根源和發展的趨勢，發表獨立客觀的審計意見，通過完善治理機構的功能增強企業的“免疫”能力，從而發揮內部審計的隱性價值；另一方面，內部審計對企業高層管理的客觀、獨立評價，有利于營造積極向上的企業文化，創造和諧的工作氛圍，增強職工的認同感，提高工作效率，樹立良好的企業外部形象。

2.4內部審計在風險管理中的作用

內部審計能夠在企業整體層面幫助企業管理層識別風險，并檢查風險防控程序是否有效，是否存在漏洞，并協調企業各部門對風險防控的合作工作，評價內控執行的有效性，評估企業風險管理能力，進而提出改進風險管理的建議；而且內部審計還能提出對風險管理的有關建議，報告對風險防控工作的監督檢查結果，并推進企業財務人員職業操守的提高，這些都有助于提高企業的風險管理能力。

3加強內部審計工作，提高企業經營管理的建議

3.1建議企業建立完善的組織架構，制定有效的制度規范審計工作

企業內部審計工作順利開展的基本前提是建立和健全完善的組織架構，明確內部審計是企業的重要組成部分，組織架構設置的層次越高，企業對內部審計工作的重視程度越高。理想的狀態是在董事會下設審計委員會，直接負責內部審計工作，內審部門員工不受企業行政管理部門約束，保證審計工作的獨立性和權威性，充分發揮其監督管理職能。企業應依據國家相關法律法規，結合實際情況制定有效的內部審計管理制度，規范內部審計日常工作流程，有效提高內部審計工作質量。

3.2積極改變現有內部審計工作方式，向經營管理審計轉變

目前企業內部審計大多仍以財務審計為主，審計工作范圍僅局限于財務指標的分析評價，制約了內部審計職能的實現。根據內部審計準則的最新規定，內部審計應注重企業風險管理、企業內部控制、公司治理有效性等方面的評價。現代審計明確了事后監督審計具有管理滯后性，強調應積極將事后審計向事前審計、事中審計轉變，加強信息化管理以對企業日常經營情況進行及時評價和監督，提高內部審計工作效率，從而達到內部審計增值的作用。

3.3不斷提高內審人員的業務能力和綜合素質

企業需定期組織內部審計人員參加培訓，不斷提高內審人員的業務能力和綜合素質。內審人員不僅要具備專業的財務和審計知識，還要在管理學方面、工程管理方面、法律法規和人力資源管理等方面全面加強學習，培養不斷學習的能力、邏輯思維能力、較強的溝通能力和書面表達能力，確保有能力勝任內部審計工作，積極參與企業日常經營管理，建立高素質的內部審計隊伍，深入了解企業的整體情況和經營風險，促進企業經濟目標的實現。

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