淺議企業會計處理中如何應用納稅籌劃

馬世平

[摘要]隨著我國市場經濟體制的不斷深化和完善，競爭越來越激烈，企業要在激烈的競爭中取勝，就必須對企業所有經濟活動進行全方位、多層次的運籌。現狀是：一方面，采用恰當的會計處理方法、稅收制度中大量稅收優惠的存在、稅收制度滯后于經濟發展的客觀事實等，都給企業提供了納稅籌劃的較大空間。另一方面，隨著我國逐步走向法治國家，稅收體系日趨完善，稅收管理也日趨規范。企業在這樣復雜的環境中生存、發展，必須探索尋找減輕企業稅負壓力的最佳途徑，提高企業競爭力，推動企業快速穩定發展。怎樣運用有效的會計處理方法、降低納稅成本與稅務風險，讓企業的稅負壓力減到最輕，已經成為企業目前急需解決的關鍵問題。

[關鍵詞]會計處理；稅收；納稅籌劃

納稅籌劃與會計處理之間存在著十分密切的聯系，采用不同的會計處理方法會產生不同的納稅籌劃效果。納稅籌劃需要選擇合理的會計處理方法來實施，會計處理方法選擇的合理與否直接決定著納稅籌劃的最終效果，兩者之間相輔相依，相互促進。本文就企業在生產經營中的幾個會計處理實例探討企業如何應用納稅籌劃，來達到“節稅”的目的，從而實現企業利潤最大化的最終目標。另外企業在進行納稅籌劃的同時存在著籌劃風險，這也需要引起注意。

1納稅籌劃的定義

1.1定義

納稅籌劃又稱為合理避稅，指企業在法律允許的范圍內，通過事先安排和籌劃企業的經營、投資、籌資等經濟活動，以達到減少稅收、獲取經濟利益的行為。

1.2內容

納稅籌劃的內容共有四個方面：避稅籌劃、節稅籌劃、轉嫁籌劃、實現涉稅零風險。

1.3特點

①合法性。它是在法律允許的范圍內進行的，也是企業實現稅收利益最大化的經濟決策。②事前性。納稅籌劃是企業在進行經濟活動前的籌劃工作，因此納稅籌劃具有事前籌劃性。③目的性。納稅籌劃的主要目的在于降低稅收支出，具有明確的目的性。

2納稅籌劃在企業中的應用

企業的經濟活動被分為籌資活動、投資活動和經營活動，納稅籌劃貫穿于企業整個經濟活動的會計處理中。由于企業主要的經濟活動是經營活動，所以納稅籌劃在經營活動中應用就多一些。

2.1納稅籌劃在籌資過程中的應用

企業的籌資方式一般分為負債籌資和權益籌資兩種，但無論是哪種籌資方式，都存在著一定的資金成本。籌資決策的目標不僅要求籌集到足夠數額的資金，而且要使資金成本達到最低。企業的資本結構是由籌資方式決定的，不同的籌資方式，形成不同的稅前、稅后資金成本。企業的籌資方式主要有：向銀行借款、向非金融機構或企業借款、企業內部集資、企業自我積累、向社會發行債券和股票等。由于我國稅法對不同籌資方式取得的資金成本的列支方式不同，這便為企業籌資決策中的納稅籌劃提供了可能。

例如：向金融機構貸款的利息和費用一般都較高，當然資金成本也較高，但其給企業的好處不僅在于豐厚的財務杠桿利益，而且貸款利息被允許在稅前扣除，這實際上等于國家和銀行降低了貸款利率。公開發行債券屬直接融資，發行費較高，但因避開了中間商，在同等資信條件下，往往比銀行貸款低。企業可根據實際情況和自身需要，有目的地選擇籌資方式。

2.2納稅籌劃在投資過程中的應用

投資方式可分為直接投資和間接投資兩方面，對金融資產的投資稱為間接投資，包括對股票、債券等有價證券的投資。對貨幣資金或非貨幣資金的投資稱為直接投資。企業進行直接投資時，需涉及流轉稅、財產稅、行為稅和收益稅等各種稅收問題，還需權衡貨幣資金投資和非貨幣資金投資對企業獲取利益最大化的影響。例如，一家房地產企業對外投資，如果企業先把擁有的不動產變現，然后以貨幣資金進行投資，則涉及要交的稅金有營業稅、土地增值稅、企業所得稅、印花稅；如果該企業以不動產直接投資，則國家有文件規定，是免營業稅和土地增值稅的，如果屬于母子公司還免契稅。很顯然，經過納稅籌劃后的會計處理，將為企業帶來很大的收益。

2.3納稅籌劃在經營過程中的應用

企業增加利潤的途徑主要是增加收入和控制成本、費用。納稅籌劃主要應用在收入、成本、費用核算的會計處理中。

2.3.1對收入的納稅籌劃

企業節稅策略有縮小課稅基礎、適用低稅率、延緩納稅期限等方法，這里簡單介紹其中兩種方法。

（1）縮小稅基法。例如：一家房地產企業出售精裝房子，該樓盤一期項目約300套，建筑面積約24000平方米，房屋售價為4800元/平方米，房屋總價款為11520萬元，該企業采用核定征收方式，綜合稅負為10.15%，應交稅金為1169.28萬元。每套房屋的電器和家具金額為5萬元，300套房屋共計1500萬元，該企業經過納稅籌劃，把電器和家具采用代購的方式從房款中剝離出來，經與當地稅務局協商，取得了認可，該項籌劃為企業節約稅金150余萬元。

（2）低稅率法。低稅率籌劃法是指納稅人通過一定的合法途徑，使其所擁有的課稅對象直接適用于較低的稅率計稅，以達到減輕稅收負擔的目的。例如：某歌廳1月取得門票收入3萬元，出售飲料、煙、酒收入5萬元，收取卡拉OK點歌費12萬元，則該歌廳本月娛樂業應納稅營業額為20萬元（3+5+12），如果成立一個經營煙酒副食的小型經銷部，且收入分開核算，出售飲料、煙酒等的收入5萬元就可采用低稅率3%，可以節約稅金8500元。

2.3.2對成本費用的籌劃

眾所周知，成本越低利潤越大，控制成本支出是大多數企業的管理目標之一，可是站在納稅籌劃的角度上，這個傳統觀念就得改變了。

例1對房地產企業征收的其中一個稅種叫土地增值稅，土地增值稅是以轉讓房地產取得的收入，減除法定扣除項目金額后的增值額作為計稅依據，并按照四級超率累進稅率進行征收。如果企業計算的增值率高于其界限的邊緣，比如增值率達到51%，那么適用的稅率就是40%，站在納稅籌劃的角度，企業應該對其樓盤再進行部分投入，加大開發成本，把增值率控制在50%以內，這樣稅率就降低為30%，降低了10%的稅負，從而為企業創造利潤提供了更大的空間。

例2固定資產計提折舊，企業常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和年數總和法和雙倍余額遞減法，運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不相等的，因而分攤到各期生產成本中的固定資產成本也不同。因此，折舊的計算和提取必將影響到成本的大小，進而影響到企業的利潤水平，最終影響企業的稅負輕重。由于在折舊方法上存有差異，這為企業進行納稅籌劃提供了可能。比如贏利能力強的企業宜采用年數總和法和雙倍余額遞減法，這兩種方法又叫加速折舊法，分攤到成本中的費用要大，可以抵減當期利潤，從而少交企業所得稅。

3納稅籌劃的風險

納稅籌劃在為企業帶來收益的同時也存在一定的風險，主要有以下幾個方面。

3.1稅收政策變動風險

我國稅收政策經常有新的補充和調整，在籌劃期間如稅收政策發生變化，就有可能使得依據原有稅收政策設計的籌劃方案，由合法變成不合法，由合理變成不合理，從而產生籌劃風險。

3.2片面理解納稅籌劃導致的風險

一些企業沒有真正理解納稅籌劃的實質內涵，把納稅籌劃誤解為單純的少納稅，為了少納稅不擇手段，不惜違規開展“籌劃”，致使會計信息嚴重失真，納稅信譽較差，甚至偷稅、騙稅等。企業籌劃人員的財務會計、稅收政策、企業管理、經濟法律等方面的專業知識欠缺，統籌謀劃、綜合分析判斷能力不強，納稅籌劃就不能真正取得實效。

3.3籌劃方案不嚴謹導致的風險

成功的納稅籌劃不僅需要政策上的支持，同時要和當地主管稅務局及時溝通，得到認可的情況下才可執行，否則如果當地主管稅務局不執行納稅籌劃中所依賴的政策，則會為企業帶來不可預見的損失。

4結論

隨著我國稅收體制的不斷完善，國家大力提倡以法治稅，稅收環境向著越來越規范、越來越嚴格的方向發展。面對當前的形勢及未來發展的趨勢，傳統的會計已經不能適應時代的需要了，而偷稅、騙稅、抗稅都是愚蠢的行為，依法納稅，依法少納稅才是企業財務部門未來的發展方向。面對未來，財會人員必須全面學習財稅知識，準確把握各項財稅政策，及時了解政策變動等，才能為企業提供好的納稅籌劃方案，真正做到為企業節約稅金。同時納稅籌劃不是財會部門單獨能做的事，企業所有部門應與財會部門一同把納稅籌劃適時應用到企業的各項經濟活動中的各個環節，在財務環節進行有目的的會計處理，在依法納稅的基礎上減輕企業稅收支出，實現稅收利益最大化，從而提高企業的競爭力，促進企業發展，這才是企業財務未來發展之路。

參考文獻：

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