基于企業所得稅納稅籌劃的探討

張志紅

[摘要]納稅籌劃指的是依據相關的稅收政策與法律規定對企業的經濟活動進行安排，從而實現企業納稅負擔降低的活動。隨著我國稅收征管體制的不斷改革及完善，企業已被推向了全面稅收約束環境下的市場競爭，越來越多的企業正努力通過合法的途徑尋求低稅負、高效益的經營理財方案。本文通過研究分析企業所得稅納稅籌劃必要性，有針對性地提出了進行企業所得稅納稅籌劃的具體方法和建議，供大家探討和研究。

[關鍵詞]企業；所得稅；納稅籌劃

納稅籌劃是企業在遵守國家相關法律法規的前提下通過對納稅方案進行一些科學的籌劃和安排，借此來使稅收帶來的壓力減輕，并從中獲取合法利益的合法行為。當前，我國的納稅籌劃處于初步發展階段，隨著市場經濟的發展與稅收制度的完善，納稅籌劃必將成為企業在經營理財活動中不可缺少的重要部分。企業所得稅作為企業重要的稅種之一，在企業納稅中占的比例較大且納稅彈性十分大，具有較大的籌劃空間，所以企業稅收籌劃時應以所得稅為優先籌劃對象。

1做好企業所得稅納稅籌劃的必要性分析

1.1有效減輕企業納稅負擔

減少稅負壓力和負擔是企業對企業所得稅進行納稅籌劃的最直接原因，同時，減輕納稅負擔也是企業所得稅納稅籌劃開展的主要目標。企業是以贏利為目的的市場主體，追求利益最大化是企業的共性。在總收入不變的情況下，節約成本和開支是企業不斷擴大利益的一大重要手段。企業所得稅作為企業需要繳納的稅收，也是企業開支和經營成本的一部分，對企業所得稅的控制和減少在很大程度上就可以節流，使企業利益增加。

1.2促進企業價值最大化

企業所得稅的納稅規劃可以有效減少企業經營成本，這在直接減輕企業稅負的同時，也使企業在降低經濟開支的情況下獲取同樣多的由繳納稅款帶來的納稅人的利益，這是一種更高層次的理財觀念和企業經營理念，有利于企業更加有效地運籌資金，提高企業的價值。通常情況下企業的經營成本包括內部成本和外部成本兩大類型，企業經營產生的各項費用、職工薪酬開支等都是內部成本的組成部分，而外部成本的主要組成部分之一就是企業的稅收支出。傳統的企業財務管理都是較單一地重視對內部開支的控制，忽視了減少外部成本的重要性，對企業所得稅進行納稅籌劃是企業對傳統理財的一種主動超越，有利于實現企業的價值最大化。

2企業所得稅的具體籌劃方法

2.1充分利用稅收優惠政策的納稅籌劃

（1）利用西部大開發的稅收優惠。根據實施西部大開發稅收優惠政策，對設在西部地區國家鼓勵類產業的內資企業和外商投資企業，在2001—2010 年期間，減按15%的稅率征收企業所得稅；民族自治地方的內資企業可以定期減征或免征企業所得稅，外商投資企業可以減征或免征地方所得稅；對在西部地區新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視企業，上述項目業務收入占企業總收入70%以上的，可以享受企業所得稅優惠政策。

（2）利用農、林、牧、漁業減免稅項目籌劃。根據企業所得稅法規定，企業從事農、林、牧、漁業可以免征、減征企業所得稅。

（3）從事符合條件的環境保護節能節稅項目的減免稅籌劃。環境保護、節能節水項目減免稅范圍包括：公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發利用、節能減排技術、海水淡化等。從上述項目取得第一筆生產經營收入所屬年度起，第一年至第三年免征企業所得稅，第四年至第六年減半征收。

（4）安置殘疾人員所支付的工資。稅法規定企業安排的殘疾職工，按實際支付給殘疾職工工資100%加計扣除。企業應結合自身條件盡可能多地安排殘疾職工就業，一方面，殘疾職工為企業創造了利潤；另一方面，也有利于減輕企業的稅收負擔，同時還促進了整個社會和諧穩定的發展。

2.2收入納稅籌劃

關于收入籌劃主要是通過選擇收入確認方式來進行的。按照會計準則，不同銷售方式收入確認的時期不同，一旦確認收入，不管資金是否回籠，都要在當期上繳應納所得稅稅款。所以，收入確認要根據具體情況進行稅收籌劃，推遲應納稅所得的實現，則可以使本期應納稅所得減少，從而推遲或減少所得稅的繳納。對一般企業來說，最主要的收入是銷售商品的收入，因此推遲銷售商品的收入的實現是稅收籌劃的重點。在企業銷售商品方式中，分期收款銷售商品以合同約定的收款日期為收入確認時間，而訂貨銷售和分期預收貨款銷售則在交付貨物時確認收入實現，委托代銷商品銷售在受托方寄回代銷清單時確認收入。這樣企業可以選用以上銷售方式來推遲銷售收入的實現，從而延遲繳納企業所得稅。同時企業要綜合運用各種銷售方式，即使企業延遲繳納企業所得稅，又使企業收入能夠安全地收回。另外，對臨近年終時所發生的銷售收入，應根據稅法規定的確認條件進行稅收籌劃，使當年收入推遲到下年確認。

2.3成本費用納稅籌劃

（1）資本化與費用化的列支。對成本費用進行納稅籌劃是使企業稅前列支的成本費用最大化，進而實現所得稅支出最小化。企業在納稅籌劃時，可根據不同成本費用支出的抵稅效應差異，合理地安排各種成本費用支出，加強納稅管理。納稅人發生的收益性支出中，構成產品成本的生產費用在產品銷售實現時直接作為營業成本，并全部從營業收入中扣除；而企業的期間費用可直接計入當期損益，全部或部分地從當期收入中扣除；納稅人發生的資本性支出，應先資本化為長期資產的價值，再以折舊或攤銷的方式逐期從收入中扣除；納稅人發生的營業外支出、各種財產損失應爭取盡量、盡快地在稅前列支。對一些必需的稅前成本費用開支，如果可以提前的，則應盡量提前列支，如企業的各項符合規定的管理費用、銷售費用、財務費用以及財產損失的清理報批等。

（2）研發費用的加計扣除。研發費用是指企業為開發新技術、新工藝、新產品發生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的150%攤銷。部分高新技術研究企業應當充分利用技術研發費加計扣除的優惠政策，繼續加大技術研發費投入，提高企業技術研發水平。更為重要的是，可以提升企業品質，提高企業的科技競爭力，促進其參與市場的競爭。

2.4利用固定資產折舊方法及年限的不同進行納稅籌劃固定資產折舊是成本的重要組成部分，按照我國現行會計制度的規定，企業可選用的折舊方法包括年限平均法、雙倍余額遞減法及年數總和法等。運用不同的折舊方法計算出的折舊額在量上是不一致的，則分攤到各期的固定資產的成本也存在差異，這最終會影響到企業稅負的大小。稅法中規定，企業的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限，或者采取加速折舊的方法。無論固定資產折舊方法如何，整體會計期間內的折舊抵稅金額的總和是相同的（假設稅率不變），但在期間內前后不同時段內的折舊抵稅金額不一樣，并由此而影響到所得稅應納稅額，這就給企業所得稅納稅籌劃提供了新的空間。

3企業所得稅納稅籌劃需注意的事項

3.1注重國家企業所得稅政策的學習

企業所得稅的納稅籌劃工作人員應該隨時隨地關注國家企業所得稅政策方面的變化，通過強化所得稅政策法規的學習，實現對現行政策法規實質性的理解與掌握，實現自身風險意識的強化。納稅籌劃工作人員只有全面理解與掌握了企業所得稅政策法規的內容，才能夠對納稅籌劃方案從整體上進行衡量，對其中存在的各種風險進行預防與規避，為企業帶來更大的收益。

3.2注重稅務機關與企業之間溝通的加強

地方稅務機關在執法的過程中具有一定程度的“自由量裁權”，在對國家頒布的各種稅法進行執行的過程中，還要對地方政府頒布的相關稅務規定進行遵守。企業在納稅籌劃的過程中很難實現方方面面都顧及周全，因此需要加強與當地稅務機關的溝通與聯系，對當地稅務機關在稅收征管中所表現出來的方法與特點進行關注與了解，確保納稅籌劃方案與當地稅務機關的管理特點、方法相一致，使納稅籌劃方案更加容易得到當地稅務機關的認可。此外，企業與稅務機關之間應該保持友好的關系，從而實現納稅籌劃風險的最小化，促使企業獲得更大的利益。

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