作業成本法在我國第三方物流企業中的應用

周濟　周瑜

摘 要：作業成本法在我國早些年時就已經引入，但卻發展緩慢，并沒有運用到很多的企業當中去，所以，作業成本法的發展空間巨大，尤其是在物流企業。我國的現代物流產業也正處于一個飛速發展的階段，發展的空間很大，但是跟國外物流企業相比較的話，我國的物流企業還存在著例如成本核算失真，成本控制不利等問題。作業成本法（Activity-based costing system，ABC法）的核算對象是作業成本，可以準確的計算出復雜的產品成本同時還能有效的解決在傳統成本法中成本核算所存在的問題。文章通過闡述作業成本法在第三方物流企業中的運用現狀及存在的問題給出相應的對策和建議。

關鍵詞：作業成本法；第三方物流企業；郵政企業

中圖分類號：F253.7 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）30-0118-02

市場競爭環境日趨激烈，伴隨著新技術革命，企業的管理理論與方法也在不斷地創新，推動著企業管理的實踐運動。作業成本法以及基于作業成本法的作業管理能更好地適用于現代化的企業管理模式，滿足企業競爭環境的需要以及企業獲利的需要，這些都有助于實現企業的快速發展，鞏固并提升企業在市場中競爭力，并不斷地增進客戶與企業的價值。

1 作業成本法在第三方物流企業的運用現狀

1.1 第三方物流發展緩慢，成本管理理念陳舊

當前的許多所謂的第三方物流企業大部分是由最開始的傳統物流企業轉型而成，對成本的管理理念與方法也還只是采用了過去的辦法，無法跟上物流快速發展的步伐，這也就造成了成本管理數據的失真，不能滿足管理者對成本控制的需求，不能夠真正的為企業提供準確可靠的分析來源，這樣就制約了第三方物流企業的向上發展，削弱了其競爭力。

1.2 無產品成本計算意識

物流企業是以合同約定的方式承諾為客戶提供專業的、綜合的物流服務，要想提供高質量的服務必然會耗費較高的成本。

物流服務有八個基本的環節：運輸、倉儲、裝卸、搬運、配送、包裝、流通加工和信息服務等。

這些都應該作為一種產品來計算成本，這也有利于企業控制成本和進行成本分析，然而很多物流企業忽略的這一點，沒有形成成本計算的意識。

1.3 成本管理環節薄弱

目前，我國第三方物流企業在成本管理方面表現的還很差，企業內外部都沒有形成一套完整合理的管理制度，很多企業都是根據企業管理層自己所認為的物流成本來計算和管理企業成本。

這使得物流企業的管理信息不真實、不可靠，也無法同其他同行業的企業進行對比分析，使得企業不能提高自身的成本管理、控制能力，不能獲取更好，更高的收益，無法實現企業的真正價值。

2 作業成本法在第三方物流企業運用的可行性分析2.1 物流企業要求掌握更多的計算機技術與信息技術

物流企業的服務具有多樣化的特點，批次小、個性化很強，這使得物流企業在進行成本計算時變得很困難。同時，物流企業還需要大量的數據分析，實施作業成本法時也需進行大量的作業分析，這些都需要在計算機技術的幫助下來完成。隨著計算機技術、信息技術的大量運用，企業在收集數據，信息管理方面都有了很大的進步，數據的準確性也有跟大的提高，這些都成為了作業成本法在第三方物流的運用的基石。

2.2 物流企業對自身服務質量的重視程度大大提高

物流企業特別重視服務質量，為了讓客戶滿意，社會及企業成員受益，物流企業實施全面的質量管理，這使得作業成本法在企業各部門中更為能接受，各部門溝通更順暢，這些都有利于作業成本法在物流企業工作中的展開。

2.3 企業對作業成本法的重視程度加強

作業成本法是企業控制成本的一種合理、先進的方法，目前隨著第三方物流企業的增加，企業之間的競爭力也在不斷的加強，這就要求企業必須更多的關注對產品成本的控制，而作業成本法這種進步、高效的方法便成為管理層的第一選擇。

2.4 物流企業專業人才的增加

雖然目前我國物流企業人員的素質有限，但近年來很多高校都普遍開展了有關物流的專業課程，以提升物流人員的專業素質。目前，物流管理的隊伍在不斷的壯大，社會各界對物流的要求也在不斷增加，這促使各種關于物流管理培訓的增加。隨著專業人員經驗的積累和素質提高，作業成本法在企業的運行就更具有保障。

3 以中國郵政速遞為例分析作業成本法的運用

3.1 中國郵政速遞在成本管理中存在的問題

中國郵政是典型的第三方物流，是服務型企業，以無形服務做為產品。就當前來看，中國郵政速遞還是采用傳統的成本計算方法計算成本，在信息的準確度、是否可靠等方面較差，在成本計算時也沒有進行整體的把握，在成本核算方面也較為混亂。隨著市場競爭的日益激烈，這種傳統成本法越來越無法適應內外部環境的變化，需探索新的成本計算方法。當前，中國郵政速遞在成本理論方面存在的問題可歸納為以下幾點。

3.1.1 成本信息的準確性和可靠性較低

中國郵政速遞成本核算多樣化，核算具有多變性，而所使用的傳統成本法具有局限性不能完整準確的提供成本核算的數據，所以企業在使用數據時的可靠性也降低了很多。目前，多樣化的物流成本也正在形成，這導致了物流成本信息不具備可比性，自然所提供數據的可靠性也隨之降低，中國郵政同其他同行業的競爭力也會大大降低。如在以下方面：①可供定價使用的成本信息缺乏完整性。郵政產品的成本涉及多方面現有成本核算模式無法做到多方面考慮成本計算，只能進行大概的估計，價格具體要定要什么程度無法準確衡量。②郵政產品大都屬于是復雜且多樣化的，這要求有多個方面的盈利分析，需要從客戶、流向、業務種類等方面與收入和成本進行對比，而現固有的成本核算方法無法計算出相對應的具體的每一個產品的成本，不能夠做到對多方面的盈利分析，這最后就會對企業對用戶及對產品管理產生影響。

3.1.2 間接費用的分攤和表達的成本信息之間有很大的差異

中國郵政速遞主要是以物流產品為服務，所以在直接人工、直接材料上所占的比重在總的成本里占很小的一塊，相對的間接費用所占比重就很大。用傳統成本法計算成本，是用很少量的人工費用將大量的制造費用進行分配，這降低了不同的合同服務之間間接費用的相關程度，造成了物流成本分配的巨大差異，從而使物流成本計算對象的實際成本信息不真實。

3.1.3 物流企業產品定價困難

由于物流產品是無形的、多樣化的且具有及時性的特點，使得產品在定價方面比較困難。作業成本法的優勢就在于可以將作業分析的觀點運用到產品的定價決策中去，它可以對具體每項作業進行價值計算，從而得出一個整體的物流服務的成本，企業可根據得出的信息合理的制定產品定價。

3.2 作業成本法在郵政企業的具體實施建議

目前，中國郵政物流企業面臨的國內以及國外的競爭壓力都是在不斷的變大。郵政企業要想在激烈的環境下發展，就必須要在發展創新業務的同時，通過對成本的管理與控制來降低所耗成本。過去的傳統成本法就不能夠達到的這一點。作業成本法很好的彌補了傳統成本核算方法中的存在的問題，企業可以通過運用作業成本法以及成本管理中的作業分析理念，充分挖掘物流成本動因，繼而提高企業在物流運作方面的績效。具體可從以下方面實施：

①確定流程，劃分作業。郵政企業的業務流程主要可劃分為營業收進寄出、分類發出、運輸、投出遞送等環節，這些是郵政生產的主要作用環節。為確保控制成本，每個作業中心內可更進一步的細化劃分作業項目。

②確認資源以及資源動因。資源是支持作業的成本費用，如人工成本、折舊費、運輸費、業務費等，建立成本庫后，將不同的資源依據其性質分配到作業中心去。郵政企業在確認資源動因時可根據其生產過程的實際消耗情況確定，見表1。

③確定作業成本動因。成本動因是作業成本法實施的關鍵因素郵政企業應根據實際生產特點，按成本效益原則確定個作業成本動因，以收寄環節為例，見表2。

④對作業成本庫中的成本進行具體的分配。將作業成本庫中的成本根據其成本動因這一要素分配到產品、勞務和顧客身上去。

⑤產品成本計算。產品的成本分為兩個方面，一方面是指直接計入到產品中的成本，另一方面是指通過作業成本庫分配而計入的成本，要將這兩方面都加起來，從而得出各個產品的環節成本以及單位成本。

4 結 語

作業成本法最初只是被運用到制造業企業當中，之后逐漸地物流企業也開始使用。目前，在物流企業中的應用還處于初步階段，相對的實例較少，還需要不斷地探索與發展，如何將理論更好的運用到實踐中去還需更多人去努力探究。作業成本法在擁有優點的同時也具有其發展的局限性，這需要企業人員根據企業自身特點認真學習使用作業成本法。我相信，隨著各方面對作業成本法的更深入探究，物流企業成本的管理與核算方法也會越來越完善。

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