企業集團稅收籌劃現狀及對策探析

朱華芳

摘要：在企業競爭日益加劇的今天，稅收籌劃已經成為企業集團財務管理的重要內容，如何通過稅收籌劃降低企業集團的稅收成本，關系到企業的生存發展。文章立足于實際工作，通過分析目前企業集團稅收籌劃的現狀，提出企業集團稅收籌劃的對策。

關鍵詞：企業集團；稅收籌劃；現狀；對策

隨著企業競爭的日益加劇，如何獲得額外的紅利是每個企業追求的目標，其中就包括稅收籌劃，即通過稅收籌劃降低企業的稅收負擔。企業集團稅收籌劃的特點就是通過對企業集團的納稅問題進行統籌和規劃，制定一系列的納稅方案，降低企業集團的成本和提高企業集團的經濟效益。

一、企業集團稅收籌劃的作用

集團稅收籌劃是指在企業集團管理活動中，通過對企業集團涉稅事項進行系統的規劃，制定行之有效的納稅方案來節約企業集團稅收成本，進而提高企業集團的經濟利益。與單一企業相比，企業集團的稅收籌劃更具復雜性，因為企業集團是以集團公司為核心、由眾多成員企業構成的龐大的企業聯合體，其組織架構層級繁多，經營業務多元化，加上集權與分權相結合等，增加了企業集團稅收籌劃的難度，但同時也給企業集團帶來額外的收益，即協同效應。企業集團稅收籌劃的特點是規模巨大，一般需要跨部門、跨地區、甚至跨國度的合作，實現聯合稅收籌劃。進行企業集團稅收籌劃主要有以下五個方面的作用。

（一）有利于降低企業集團稅收成本

企業集團繳納的稅收構成了企業集團很大一部分成本，稅收的高低直接關系到企業集團的成本戰略。通過稅收籌劃減少企業繳納的稅款或者延遲稅款繳納時間，為企業集團減少成本或節約資金成本。

（二）提高企業集團管理水平

稅收籌劃是企業集團財務管理的重要組成部分，要做好稅收籌劃工作，企業集團就需要對生產經營活動有較為全面的分析和評估，需要對企業集團管理制度進行全面梳理和完善，從一定程度上推動了企業集團的管理水平的提升。

（三）提高貨幣資金的時間價值

稅收籌劃的另外一個功能就是推遲納稅時間，企業集團通過稅收籌劃使某一筆或幾筆稅款延遲，這就相當于企業集團從銀行免息獲得貸款，稅款金額越大，時間越久，企業集團獲得的資金時間價值就越大。

（四）有利于完善企業集團稅收管理制度，防范稅收風險

企業集團要進行稅收籌劃，首先必須建立完善的稅收管理制度。企業集團要根據國家有關稅收政策，結合實際情況，制定出適合企業集團的最新稅收管理制度，這些稅收管理制度對國家最新出臺的稅收政策的詳細解讀，并將其流程化，有利于實際操作。這些新的稅收管理制度是企業原有的稅收管理制度的補充和完善，從而有效防范稅收風險。

（五）產生財務協同效應

企業集團稅收籌劃以集團為主體，具有全局性和整體性，比一般企業更具優勢，還能夠發揮財務協同效應，獲得額外的經濟利益。

二、目前企業集團稅收籌劃存在的問題與不足

（一）企業管理層沒有足夠重視

當前許多企業集團特別是民營企業，對稅收籌劃沒有引起足夠的重視。管理層對企業的決策直接關系到企業集團的效益。由于管理層對稅收籌劃重視程度不夠，沒能多傾聽財務部門關于稅收籌劃方面的意見，與財務部門無法達成共識，導致企業稅收成本上升，喪失了一定的經濟利益。

（二）企業集團稅收籌劃水平較低

許多企業集團稅收籌劃，沒有系統性，沒有將稅收籌劃意識融入到整個企業集團的生產經營活動中去，缺少前瞻性，屬于被動性的稅收籌劃。這種稅收籌劃停留在較低層次，由于缺少統籌考慮，無法實現最大化的籌劃效益。

（三）對稅收風險不夠重視

企業集團管理層對稅收風險的認識不夠，對進行稅收籌劃的機構設置、人員配備不到位，對于重大的涉稅事項很少在管理層會議中進行討論，導致企業集團對稅收風險的整體把握不足。由于人員配備不到位，籌劃的人員不具備相應的能力和專業技能，對稅收風險把握能力較弱，無法對稅收風險進行有效防范，從而加大了企業的稅收風險。

（四）稅收籌劃相關制度不健全

目前我國在稅收籌劃上的相關制度并不健全，稅收制度的不完善，導致許多企業集團曲解有關稅收籌劃的涵義，對稅收籌劃的“度”不易把握。一方面，如果稅收籌劃的自由裁量權過大，就會損害稅收法律的嚴肅性和統一性，可能會被定義為“偷稅”；另一方面，如果對稅收籌劃的理解過于狹隘，就會造成企業集團稅收成本的不合理，加重企業的稅收負擔。

三、完善企業集團稅收籌劃的措施建議

（一）提高企業集團的稅收籌劃意識

企業集團進行稅收籌劃，首要的是管理層要高度重視，切實提高稅收籌劃的意識，將稅收籌劃作為一項系統工程來抓。只有管理層對稅收籌劃足夠的重視，才能真正做好此項工作。由于稅收籌劃涉及眾多的部門和環節，為了各部門能夠更好地溝通協作，更加充分地調動企業的資源，企業集團還需將稅收籌劃的意識至上而下地傳遞到各級管理層及相關的崗位，以確保稅收籌劃工作貫徹執行到位。

（二）提高企業集團的稅收風險防范意識，構建有效的風險防范體系

企業集團要重視客觀存在的稅收風險，對涉稅事項要保持高度警惕。一份稅收籌劃方案如果存在稅收風險，而管理層又覺察不到風險及其嚴重的后果，就會給企業集團帶來重大的經濟利益的損失，嚴重的可能會使企業破產倒閉。例如，企業對相關稅收法規政策的理解出現偏差，使企業出現偷稅漏稅的現象，一旦被稅務局查出，一定會給企業帶來嚴重的后果。企業集團的管理層要高度重視稅收風險，在成員企業間利用現代化網絡技術，構建有效的風險防范體系，建立快速的稅收預警系統，對籌劃過程中存在的風險進行實時跟蹤和監控，做到事前有分析、事中有落實，事后有反饋。另外，上一輪的稅收籌劃的分析總結還可以為下一輪的稅收籌劃提供寶貴的經驗借鑒。

（三）通過業務培訓，培養稅收籌劃專業人才

財務部門作為稅收籌劃的主導部門，提高財務人員的素質，是進行稅收籌劃的關鍵。財務人員對稅法的理解以及應對稅務檢查的能力，都會影響企業的稅收籌劃工作。通過業務培訓，使財務人員熟練掌握稅收相關法律法規，增強洞察稅法動向的能力，制定出符合集團戰略的稅收籌劃方案。另外，對各業務部門的骨干也要加強相關培訓，提高他們對稅法的理解能力，落實稅收籌劃的執行力。

由于稅收政策變化極快，每年都會有新的稅收政策出臺，要想理解并吃透這些新的稅收政策，光靠自學是不夠的，還要通過請進來與送出去相結合的方式，對財務人員及相關業務部門骨干人員進行專門的培訓，提高他們對政策的理解，避免由于信息不對稱對企業的稅收籌劃帶來一定的風險。

（四）對風險無法把控的稅收籌劃，實行業務外包

稅收籌劃對籌劃人員的要求是非常高的，不僅要求他們懂得財會和稅法知識，還要精通企業的生產經營活動流程。由于企業集團并沒有配備專門的稅收籌劃人員，一般是兼職的，時間與精力不夠，加之人的能力是有限的，不一定能對稅收籌劃的風險進行有效把握。此時，就需要借助于外部中介機構的力量，由中介機構對稅收籌劃方案進行風險評估，進而將稅收風險轉移到中介機構，規避企業的稅收風險。另外，中介機構作為旁觀者，加上他的專業知識，可能還會為企業制定更為合理的稅收籌劃方案，從而為企業帶來經濟利益。

（五）選用合適的方法進行稅收籌劃，實現稅收效益最大化

企業集團的經營活動非常復雜，涉及的環節非常多，如何根據自身的生產經營活動的實際情況，選用行之有效的稅收籌劃方法，使企業集團降低稅收成本，提高經濟效益。

1. 分環節進行稅收籌劃

企業集團作為一個龐大的系統，涉及采購、倉儲、生產和銷售等諸多環節，每個環節都會牽涉到稅收問題，因此企業集團應該分步驟地對每個涉稅環節進行稅收籌劃。比如，采購環節是企業生產經營活動中的一個重要環節，不同的采購政策直接影響到企業的稅收成本，企業集團應該對各成員企業的采購活動進行系統籌劃，不僅要考慮采購價格還要考慮供應商的資質信譽等，對于采購合同實行企業集團統一模板，對發票類型、稅率及提供時間進行周全的計劃，確保實現最大化稅收效益。

2. 降低企業集團的計稅基礎或延遲納稅期限

通過選用不同的會計核算方法，在滿足稅務認可的收入與成本費用確認的條件下，通過增加成本費用，減少營業收入，從而降低納稅所得。實務中，對收入的確定，選用分期收款銷售商品、按完工百分比等方法來推遲收入確認的時間，進而降低當期營業收入。對成本費用，一般通過選用存貨計價方法、費用分攤方法等加大當前稅前列支的費用額度。通過收入的降低與費用的提高，降低企業集團的計稅基礎，進而減少應納所得稅的目的。

收入推遲確認和前期多列支成本費用，在不違反稅法規定的前提下，達到合理調整企業利潤實現的時間，從另一方面也相當于推遲了納稅期限。另外，收入的延遲確認，使流轉稅當期少交或不交，從而延遲流轉稅的繳納時間，這就無疑為企業集團爭取了一筆免息貸款，稅款的金額越大，時間越久，為企業獲得的貨幣資金的時間價值就越大。

3. 制定企業集團的合理轉讓定價機制，實現稅負轉嫁

企業集團應該根據實際情況制定合理的轉讓定價機制，實現集團內部利潤的轉移，從而達到節稅的目的。通常來講，集團的轉讓定價，不受市場供求關系的影響，通過轉讓定價，可以把集團內部的利潤轉移到稅率較低的成員企業，達到高稅區成員企業利潤降低，進而減少繳納所得稅，低稅區企業雖然利潤增加，由于稅率低，增加所得稅肯定小于高稅區減少的所得稅，進而達到企業集團整體稅負的降低。另外，集團也可以將利潤從盈利的成員企業轉移到虧損的成員企業，進而減少盈利企業的所得稅，虧損企業只需就補虧后的所得繳納所得稅，降低整個集團的稅收負擔。

4. 充分利用稅收優惠政策進行稅收籌劃

我國的稅法中有許多的稅收優惠政策和特殊的稅收規定，比如高新技術企業可以享受15%的企業所得稅優惠稅率，又如高新技術企業可以享受研發費加計扣除的規定等。當前，我國的稅收優惠政策已經從區域優惠向行業優惠轉變，企業集團如何利用自身行業優勢，充分利用這些稅收優惠政策進行稅收籌劃，實現企業集團整體稅負的降低。例如，《財政部、國家稅務總局關于進一步鼓勵軟件產業和集成電路產業發展企業所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27號）第三條規定，我國境內新辦的集成電路設計企業和符合條件的軟件企業，經認定后，在2017年12月31日前自獲利年度起計算優惠期，第一年至第二年免征企業所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業所得稅，并享受至期滿為止。因此，企業集團可以通過新設軟件企業，來轉移企業集團的利潤，讓新成立的軟件企業充分享受第一、二年免稅，第三至五年減半征收的所得稅稅收優惠，進而達到降低集團整體的稅負的目的。

總之，稅收籌劃作為企業集團財務管理的一項重要內容，已經被列入了企業集團的戰略的組成部分，受到了越來越多的青睞。稅收籌劃的終極目標是合理避稅，以最小的投入獲取企業利益最大化。但是稅收籌劃必須在合理合法的前提下進行，任何一個稅收籌劃方案必須符合相關的稅收法規，而稅收籌劃的方法也必須合理，不可隨意濫用，對稅收風險要進行有效的防范。企業集團作為一個整體，稅收籌劃必須對各項經營活動進行籌劃，不能只孤立地考慮稅收問題。稅收籌劃作為集團公司戰略的一部分，必須與集團的總體戰略保持一致，通過傳遞稅收籌劃的意識理念，對集團的經營活動進行通盤考慮，進行事先的籌劃，實現稅收籌劃效益的最大化。

參考文獻：

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（作者單位：中國石油化工股份有限公司鎮海煉化分公司）