“營改增”實施對建筑企業(yè)的稅負(fù)影響探析

王禹

[摘要]為明確“營改增”政策對建筑業(yè)企業(yè)稅負(fù)產(chǎn)生的影響，保證企業(yè)提前做好應(yīng)對措施，使“營改增”政策降低企業(yè)稅負(fù)的目的真正實現(xiàn)，針對建筑業(yè)在實行“營改增”可能出現(xiàn)的企業(yè)不適應(yīng)增值稅納稅方式、現(xiàn)有規(guī)定的增值稅抵扣范圍不合理、原有資產(chǎn)抵扣政策不合理和稅率設(shè)定不盡合理等問題，提出了促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型、加強(qiáng)人員培訓(xùn)、明確和擴(kuò)大增值稅抵扣范圍、原有資產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣或加速折舊和參考稅負(fù)平衡點制定增值稅稅率等建議。

[關(guān)鍵詞]營改增;建筑企業(yè);稅收負(fù)擔(dān)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.13.160

1“營改增”的實施背景

“營改增”政策的實施于2011年，以國務(wù)院批準(zhǔn)，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)營業(yè)稅改增值稅試點方案為起點。2013年8月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”政策由試點城市推廣到全國試行。2014年，交通運輸業(yè)全部納入“營改增”范圍，電信業(yè)也已納入“營改增”試點范圍。2015年將是我國稅制改革的關(guān)鍵年份，預(yù)計房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)等行業(yè)將在2015年完成“營改增”。由于建筑業(yè)的業(yè)務(wù)具有復(fù)雜性、多樣性，建筑業(yè)“營改增”勢必會對促進(jìn)其產(chǎn)業(yè)鏈中的眾多上下游行業(yè)的發(fā)展起到舉足輕重的作用，“營改增”政策的實施，改變了傳統(tǒng)的稅收模式，對包括建筑業(yè)在內(nèi)的公司發(fā)展產(chǎn)生了很大影響。

2“營改增”政策的實施現(xiàn)狀以及對建筑企業(yè)產(chǎn)生的影響

2.1現(xiàn)狀分析

“營改增”政策試點三年以來，體現(xiàn)出“雙擴(kuò)圍、雙減負(fù)、雙受益”的特點，打通了增值稅抵扣鏈條，消除了重復(fù)征稅，優(yōu)化了稅制結(jié)構(gòu)，直接減輕了納稅人負(fù)擔(dān)，對加快產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長、配合企業(yè)發(fā)展等產(chǎn)生了深刻影響，帶來了一系列改革紅利。但部分行業(yè)進(jìn)項稅額抵扣不足，導(dǎo)致了部分企業(yè)的稅負(fù)不降反增。在“營改增”實施過程中，稅率設(shè)定和定義理解存在誤區(qū)，稅收征收困難的問題也存在，地方稅務(wù)體系該如何變革、中央與地方稅收該如何重新分配等是“營改增”過程中亟待解決的問題。

2.2“營改增”政策的實施對建筑企業(yè)整體稅負(fù)產(chǎn)生的影響

理論上，“營改增”政策實施后，企業(yè)的稅負(fù)可能會下降，也有些專家論證由于材料、設(shè)備抵扣等原因“營改增”也會有利于企業(yè)稅負(fù)的下降。但是實際調(diào)查中，多家建筑企業(yè)也均表示企業(yè)內(nèi)部試運行營業(yè)稅改增值稅后，企業(yè)的稅負(fù)不降反增。稅負(fù)增加的原因分析如下。

2.2.1建筑業(yè)企業(yè)“營改增”經(jīng)驗不足

建筑業(yè)企業(yè)已經(jīng)適應(yīng)營業(yè)稅相關(guān)繳納和納稅籌劃方式，對增值稅了解不透徹，甚至有的企業(yè)對“營改增”存在一定誤解，增加了政策實施的困難。與此同時，企業(yè)管理人員和財務(wù)人員對“營改增”政策了解十分有限，導(dǎo)致企業(yè)抵觸這一政策實施，不主動學(xué)習(xí)了解“營改增”政策的實行的必要性和可行性。相關(guān)管理人員和財務(wù)人員本就缺乏對“營改增”政策的了解，加之不主動學(xué)習(xí)以做好準(zhǔn)備，使得部分企業(yè)在主觀上難以適應(yīng)“營改增”后的會計核算與納稅籌劃。

2.2.2現(xiàn)行規(guī)定的增值稅抵扣范圍不合理，增值稅發(fā)票取得存在困難

“營改增”意味著原來以營業(yè)額為稅基納稅的企業(yè)，轉(zhuǎn)變成以工業(yè)和商業(yè)增加值為稅基納稅，此過程中扣除進(jìn)項稅額，以減少重復(fù)征稅。但實際操作過程中，由于建筑企業(yè)本身復(fù)雜的環(huán)境，造成了企業(yè)在取得增值稅發(fā)票并進(jìn)行進(jìn)項抵扣中遇到了困難。理論測算容易脫離實際，建筑企業(yè)需要的材料，很多都是農(nóng)民和個體戶經(jīng)營，季節(jié)性強(qiáng)，一般都進(jìn)行現(xiàn)金交易，不可能提供增值稅的專用發(fā)票。建筑企業(yè)很多采購難以有增值稅發(fā)票，這就導(dǎo)致建筑企業(yè)無法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅項抵扣，造成企業(yè)稅負(fù)增加。

增值稅改革的核心在于抵扣制，隨著“營改增”改革的進(jìn)行，試點企業(yè)由營業(yè)稅納稅人轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀惣{稅人，對于資本有機(jī)構(gòu)成比較高的企業(yè)而言，企業(yè)生產(chǎn)資料投入比重加大意味著企業(yè)可抵扣的項目增加，企業(yè)增值稅稅負(fù)減輕。相反，資本有機(jī)構(gòu)成比較低的企業(yè)，增值稅稅負(fù)可能會增加。資本有機(jī)構(gòu)成低即人力資源密集型企業(yè)的稅負(fù)必增，建筑企業(yè)就是人力資源密集型企業(yè)的例子。

2.2.3增值稅稅率設(shè)定不盡合理

按照建筑業(yè)現(xiàn)行的營業(yè)稅來看，稅率為 3%，但“營改增”在建筑業(yè)實行后，參考營業(yè)稅改征增值稅方案，原則上使用增值稅一般計稅方法，國家統(tǒng)一規(guī)定按照銷項稅額扣減進(jìn)項稅額所確定應(yīng)納增值稅的稅率共有四檔：17%、13%、11%和6%。具體來說，企業(yè)通過建造合同確認(rèn)營業(yè)收入計算應(yīng)征的銷項稅額，由成本項計算進(jìn)項稅額，兩者相減。根據(jù) 2010 年公布的產(chǎn)值利潤率 3.55%換算，建筑業(yè)應(yīng)屬微利行業(yè)，一項調(diào)研測算顯示，根據(jù) 11%的增值稅稅率，參與測算的大部分建筑企業(yè)稅負(fù)不降反增。

尤其突出的是，小規(guī)模的納稅人按3%征收稅費，而建筑企業(yè)涉及的上下游產(chǎn)業(yè)鏈中企業(yè)小規(guī)模納稅人數(shù)量巨大，按照規(guī)定小規(guī)模企業(yè)提供的普通發(fā)票不能參與到增值稅抵扣之中。中國建設(shè)會計學(xué)會近日對90余家建筑企業(yè)進(jìn)行調(diào)研，“營改增”后，3%的營業(yè)稅改為11%的增值稅，理論上來說這11%的增值稅可以抵扣，但有些企業(yè)反映實際稅負(fù)有可能增加到90%以上。“營改增”在建筑業(yè)尚未開展，業(yè)內(nèi)已是叫苦聲一片。

3對建筑企業(yè)實行“營改增”政策的建議

3.1促進(jìn)建筑企業(yè)轉(zhuǎn)型，加強(qiáng)企業(yè)相關(guān)人員的增值稅知識培訓(xùn)

建筑企業(yè)一直采用營業(yè)稅，“營改增”后，稅收征管方式截然不同，需要轉(zhuǎn)變企業(yè)管理人員的管理理念和財務(wù)人員的稅收觀念。組織企業(yè)管理人員和財務(wù)人員進(jìn)行“營改增”專題培訓(xùn)，認(rèn)真學(xué)習(xí)并積極關(guān)注增值稅政策變化及最新發(fā)展，避免因進(jìn)項稅發(fā)票不完整保管不當(dāng)?shù)葘?dǎo)致無法抵扣進(jìn)項稅;相關(guān)財務(wù)部門要定期組織“營改增”專題講座，加強(qiáng)對項目負(fù)責(zé)人和一線施工人員的增值稅知識宣傳，強(qiáng)化一線員工獲取增值稅專用發(fā)票的意識。“營改增”之后，發(fā)票需要在網(wǎng)上認(rèn)證，為了保障建筑企業(yè)的利益，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)對多個地區(qū)的建筑施工進(jìn)行精細(xì)化管理，從而有效控制稅負(fù)風(fēng)險。

3.2參考稅負(fù)平衡點制定增值稅稅率

假設(shè)增值稅一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)收入為 S，增值率為 R，稅率為 11%，購進(jìn)項目的抵扣率為 17%，且增值稅一般納稅人購進(jìn)貨物和應(yīng)稅服務(wù)均可以抵扣進(jìn)項稅額;營業(yè)稅的稅率為 3%，則當(dāng)客戶接受貨物或勞務(wù)金額不變，且僅考慮流轉(zhuǎn)稅而不考慮城建稅金及附加和流轉(zhuǎn)稅稅前扣除對企業(yè)所得稅的影響的情況下得出：R=15.24%。

從上述數(shù)據(jù)可以看出，對于使用 3%營業(yè)稅稅率的建筑業(yè)納稅人，改征增值稅后，在銷項稅率為 11%，進(jìn)項稅率 17%的情況下：增值率超過 15.24%，稅負(fù)會增加;增值率等于 15.24%，稅負(fù)不增不減;增值率小于 15.24%，適用增值稅是有利的。增值率即企業(yè)增值額與不含稅進(jìn)貨金額的比例，增值額等于不含稅銷貨金額減去不含稅進(jìn)貨金額。

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