探究電力企業(yè)所得稅的稅收籌劃

董麗霞

[摘 要]隨著社會(huì)不斷進(jìn)步，經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國家開始對(duì)壟斷行業(yè)實(shí)行資本開放政策，使得電力行業(yè)逐漸從壟斷經(jīng)營轉(zhuǎn)變?yōu)榕c周圍環(huán)境相適應(yīng)的競(jìng)爭經(jīng)營方式。在現(xiàn)今這個(gè)競(jìng)爭激烈的社會(huì)中，如何獲得最大的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)是電力企業(yè)亟待解決的問題，其中合理進(jìn)行納稅籌劃，降低稅收成本是提高企業(yè)競(jìng)爭力的一項(xiàng)重要舉措，對(duì)于電力企業(yè)的發(fā)展有著至關(guān)重要的作用。本文主要研究了電力企業(yè)所得稅稅收籌劃，分析了稅收籌劃的基本意義以及籌劃思路，通過對(duì)比兩種籌劃方案說明納稅籌劃的重要意義。

[關(guān)鍵詞]電力企業(yè)；所得稅；稅收籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.17.047

現(xiàn)階段在相關(guān)稅法中，企業(yè)所得稅是我國主體稅收之一，對(duì)企業(yè)納稅和發(fā)展具有重要意義。企業(yè)所得稅征稅范圍十分廣泛，涉及所有獨(dú)立經(jīng)濟(jì)實(shí)體，當(dāng)然電力企業(yè)也不例外，雖然電力企業(yè)具有特殊性，但在企業(yè)稅收上并沒有優(yōu)勢(shì)，反而言之，還有可能給電力企業(yè)的稅收造成一定負(fù)擔(dān)，那么如何做好電力企業(yè)的稅收工作就變得尤為重要，對(duì)于電力企業(yè)的發(fā)展和收益都有著重要作用。雖然我國稅收籌劃發(fā)展得比較晚，但還是取得了一定成績，合理地把稅收籌劃和電力企業(yè)有機(jī)結(jié)合在一起，可以有效促進(jìn)電力企業(yè)的發(fā)展。

1 稅收籌劃的發(fā)展現(xiàn)狀和定義

稅收籌劃最早是在20世紀(jì)30年代發(fā)源于西方國家，經(jīng)過多年的進(jìn)步與發(fā)展，稅收籌劃已經(jīng)發(fā)展得十分成熟。但我國對(duì)于稅收籌劃的研究起步相對(duì)比較晚，在20世紀(jì)90年代才逐漸開始關(guān)注稅收籌劃，開始引進(jìn)西方的理論，從而引導(dǎo)企業(yè)正確進(jìn)行稅收籌劃。

實(shí)際上，稅收籌劃還沒有具體的界定，因此綜合各界學(xué)者和專家的言論，我們可以得到如下定義：稅收籌劃實(shí)際上就是需要納稅的人必須在法律法規(guī)允許的氛圍內(nèi)，通過理財(cái)、投資、經(jīng)營等方式進(jìn)行精心安排和籌劃，利用稅法中的相關(guān)優(yōu)惠政策以及可用性條例，充分發(fā)揮稅法的作用，與此同時(shí)，通過這種方式獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的理財(cái)行為。主要包括幾個(gè)方面：第一，稅收籌劃的合法性，合法性實(shí)際上是稅收籌劃中的最基本特征，也是與逃稅、偷稅、避稅進(jìn)行劃分的基本標(biāo)志。第二，稅收籌劃的計(jì)劃性。稅收的計(jì)劃性也可以說是籌劃性，在涉及稅收義務(wù)以前企業(yè)開始對(duì)稅收進(jìn)行籌劃，也是基本決策醞釀環(huán)節(jié)，并不是稅收義務(wù)履行的環(huán)節(jié)。在企業(yè)開始籌劃企業(yè)稅收方案的時(shí)候，需要調(diào)整的就是具體涉稅行為，不可以在涉稅問題發(fā)生之后，再去開發(fā)票或者更改合同。第三，稅收籌劃的目的性。目的性實(shí)際上就是納稅人所應(yīng)該取得的稅收利益。

2 電力企業(yè)所得稅稅收籌劃的基本思路

2.1 合理使用稅收政策中普遍使用的優(yōu)惠政策

電力企業(yè)在2007年才開始正式進(jìn)入到經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，起步比較晚，從現(xiàn)階段來看，專門為電力企業(yè)制定的稅收政策還是相對(duì)比較少的。因此，就需要電力企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃的時(shí)候，充分利用普遍性比較強(qiáng)的稅收優(yōu)惠政策，如《實(shí)施條例》沒有區(qū)分廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，廣告費(fèi)扣除限額較以前的基本扣除限額有所提高；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額較以前明顯提高，且可向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)。因此，企業(yè)的部分宣傳完全可以不再通過廣告公司策劃，而是將經(jīng)過委托加工的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品當(dāng)作禮品贈(zèng)送給客戶，以達(dá)到廣告的目的，同時(shí)又可降低成本。電力企業(yè)也可以把自身的特點(diǎn)與優(yōu)惠政策相結(jié)合，合理規(guī)劃稅收籌劃工作，減少稅收的負(fù)擔(dān)，促進(jìn)電力企業(yè)的發(fā)展。如從事國家重點(diǎn)扶持的符合《公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的電力項(xiàng)目投資經(jīng)營所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。

2.2 企業(yè)內(nèi)部各部門之間密切配合工作

增加企業(yè)內(nèi)部部門之間的配合工作，合理地進(jìn)行納稅籌劃，可以在一定程度上降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)財(cái)務(wù)部門定期進(jìn)行稅收知識(shí)培訓(xùn)，使業(yè)務(wù)部門了解相關(guān)稅收政策，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的前端籌劃業(yè)務(wù)事宜，有針對(duì)性地選擇，例如進(jìn)行設(shè)備采購時(shí)，采購部門根據(jù)實(shí)際需求，在設(shè)備功能相同的基礎(chǔ)上依據(jù)稅法優(yōu)惠政策合理篩選設(shè)備，盡量選擇可以享受優(yōu)惠政策的設(shè)備，為享受稅收優(yōu)惠政策奠定基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)部門做好稅收優(yōu)惠事項(xiàng)資料收集整理工作，收集設(shè)備發(fā)票以及采購合同，并進(jìn)行相應(yīng)整理，積極與稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，及時(shí)申報(bào)有關(guān)材料，保障可以完全享受稅法優(yōu)惠政策。

2.3 尋求稅務(wù)機(jī)關(guān)幫助和支持

作為執(zhí)法者的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)利依據(jù)自身對(duì)政策的判斷和理解來評(píng)判是否可以享有優(yōu)惠政策。因此，電力企業(yè)必須擁有尋求稅法機(jī)關(guān)部門幫助和支持的意識(shí)，一直保持與稅務(wù)機(jī)關(guān)的良好關(guān)系。遇到把握不準(zhǔn)的涉稅問題，電力企業(yè)應(yīng)及時(shí)與稅務(wù)人員進(jìn)行溝通，與其達(dá)成共識(shí)，保障可以更好地享受稅收優(yōu)惠政策。一旦出現(xiàn)與稅務(wù)部門爭議的情況，應(yīng)該請(qǐng)相關(guān)人員對(duì)于存在的問題給予解答，并且提供相應(yīng)的材料，誠邀工作人員到現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行指導(dǎo)。在有不明確事件處理的時(shí)候，應(yīng)該先上報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)，得到審批后，才可以進(jìn)行優(yōu)惠政策的使用，保障可以順利降低稅收負(fù)擔(dān)。

2.4 轉(zhuǎn)化思路

稅法是固定的，但是人是靈活的。人們可以依據(jù)稅法規(guī)定來合理轉(zhuǎn)化稅收方案，轉(zhuǎn)化思路可以說是創(chuàng)新思維，在當(dāng)代，如果企業(yè)具備創(chuàng)新能力，那么該企業(yè)就具有競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。把轉(zhuǎn)化思路合理應(yīng)用到稅收籌劃工作中主要有兩個(gè)方面：一是，業(yè)務(wù)期間轉(zhuǎn)化，二是，業(yè)務(wù)形式轉(zhuǎn)化。轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)形式實(shí)際上就是把可能涉及的業(yè)務(wù)稅種和業(yè)務(wù)收入進(jìn)行合理轉(zhuǎn)化；轉(zhuǎn)化業(yè)務(wù)期間就是把一種業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成另一種，以便于可以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅。這不是違法行為，因?yàn)椴煌瑯I(yè)務(wù)有著不同的表現(xiàn)形式，是在稅法允許范圍內(nèi)的轉(zhuǎn)化，在轉(zhuǎn)化的過程中，就會(huì)出現(xiàn)模式的改變，不同方面的優(yōu)惠政策不同，在進(jìn)行方案設(shè)計(jì)的時(shí)候，可以發(fā)揮更大的作用。

3 電力企業(yè)所得稅稅收策劃方案

為了保證稅收規(guī)劃理論可以順利完成，保障稅收方案可以合理進(jìn)行，因此，我們可以對(duì)稅收方案進(jìn)行合理分析，找到符合社會(huì)發(fā)展以及適應(yīng)我國國情的稅收規(guī)劃方案。假設(shè)某發(fā)電廠2006年成立，企業(yè)的總資本為12000萬元，實(shí)際有兩條生產(chǎn)線，為A、B。企業(yè)機(jī)械設(shè)備的總價(jià)值為9000萬元。但是由于企業(yè)內(nèi)部的消耗太大，導(dǎo)致成本比較高，促使本企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭力不斷下降，所以，就需要企業(yè)對(duì)兩條生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造和設(shè)備維修。兩個(gè)方案為：一是設(shè)備維修；二是技術(shù)改造。

3.1 主要設(shè)備維修

電力企業(yè)需要對(duì)生產(chǎn)設(shè)備和生產(chǎn)線進(jìn)行維修處理，A生產(chǎn)線總維修費(fèi)用為1400萬元，B生產(chǎn)線總維修費(fèi)用為1400萬元。依據(jù)相關(guān)稅法的規(guī)定，電力企業(yè)固定資產(chǎn)納稅基礎(chǔ)為35%，從而得到了企業(yè)經(jīng)過維修之后應(yīng)該需要的所得稅總資產(chǎn)為605萬元。

3.2 技術(shù)改造

電力企業(yè)投入1800萬元對(duì)A生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造，經(jīng)過技術(shù)改造之后，得到了3500萬元的利潤，此時(shí)，依據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，選擇的是技術(shù)改造，隸屬企業(yè)內(nèi)部的技術(shù)，所以，可以免除企業(yè)所得稅的25%，也就是3500×25%=875萬元。電力企業(yè)把B生產(chǎn)線進(jìn)行技術(shù)改造之后，得到了1800萬元利潤，企業(yè)免除的稅額為1800×25%=450萬元，可以看出此方法一共省下1325萬元。

綜上所述，通過技術(shù)改造的方法可以節(jié)省成本，減少稅收，因此，比較適合電力企業(yè)所得稅的規(guī)劃方案。

4 結(jié) 論

總而言之，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，競(jìng)爭環(huán)境愈演愈烈，電力企業(yè)想要在競(jìng)爭激烈的市場(chǎng)中生存下來，就必須切實(shí)做好電力企業(yè)所得稅的稅收規(guī)劃工作，促進(jìn)行業(yè)的發(fā)展。稅收籌劃實(shí)際上是依靠企業(yè)自身的能力來不斷應(yīng)付發(fā)展需求的，以便于為電力企業(yè)的發(fā)展提供保障，開辟道路。依據(jù)相關(guān)案例，分析稅收籌劃的意義，不斷完善電力企業(yè)所得稅稅收籌劃，合理地運(yùn)用稅收籌劃，逐漸地使電力行業(yè)走向更高的層次。

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