供電企業自用電問題淺析

李華

摘要：供電企業自用電的處理方式一直是供電企業和稅務部門爭論的焦點，也是困擾供電企業財務人員的問題之一。各供電企業的處理方式也不盡相同，主要存在兩種計量方式：一是視同銷售確認收入;二是計入線損。文章認為兩種處理方式都存在一定的不合理之處，應該將自用電成本從生產成本-購入電力費科目，選擇恰當的計算方式結轉到生產成本-其他費用-水電費科目。

關鍵詞：供電企業;自用電;線損

供電企業自用電，是指供電企業為完成電力輸送和供應，在輸電、變電、配電、售電等生產經營活動中必須發生的電能消耗，包括供電企業所屬機關辦公樓、調度大樓、供電（營業）所、檢修公司、信息機房、變電站、集控站等用于生產及辦公用電，不包括供電企業租賃場所用電（非供電單位申請用電的）、供電企業出租場所用電、多經企業用電和集體企業用電、基建技改工程施工用電。

長期以來，對于供電企業自用電的處理方式，一直是供電企業和稅務部門爭論的焦點。各供電企業的處理方式也不盡相同，主要存在兩種計量方式，一是視同銷售確認收入;二是計入線損。

《增值稅暫行條例實施細則》第四條規定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外;將自產或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目;將自產、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

供電企業自用電用于企業正常的生產經營活動，用于增值稅應稅項目，不屬于增值稅暫行條例規定的視同銷售行為的情況，所以不能視同銷售并確認為銷售收入。鑒于與會計準則和稅收法規的沖突，國家電網公司于2013年7月規定將自用電計入線損，但筆者認為計入線損模式相對于確認收入模式有其優點，但同時也存在一定的不合理之處。

一、計入線損模式的優點

（一）易于財務人員理解和操作，避免了與稅收法規的直接沖突

計入線損模式下不需要做任何會計處理，操作簡單。確認收入模式下，供電企業自己給自己開具發票的行為不符合《中華人民共和國發票管理辦法》的規定。供電企業傾向于對自用電部分開具增值稅專用發票，但是有的地方的稅務部門明確禁止供電企業自己給自己開具增值稅專用發票，稅務檢查中經常會提出發票管理不規范的問題。

（二）避免企業重復確認成本

采用確認收入的模式下，供電企業將自用電作為銷售收入的一部分，在計入主營業務收入的同時，將其作為成本入賬，計入生產成本-其他費用-水電費科目。但是企業從電廠購入電量時，已經將全部購電費計入了生產成本-購入電力費科目。從電廠購入的電量包括三部分：一是向用戶銷售的電量，二是供電企業自用電量，三是線損電量。可見供電企業自身用電量在購入時已經計入成本，確認收入時再次計入成本，存在一次銷售，兩次計入成本的情況，而計入線損模式，則避免了重復確認成本的問題。

（三）統一會計處理方式

確認收入模式下，按照不同標準的單價計算收入，并且有的地市供電公司開具增值稅專用發票，進項稅額可以抵扣，有的地市供電公司開普通發票，進項稅額不可以抵扣，會計處理方式不統一。從公司內部管理的角度看，會計處理方式的多樣性不利于國網公司的統一管理，而計入線損模式則不存在這種問題。

（四）避免人為調節線損

計入線損模式下，扣除對外銷售的電量全部作為線損，而在確認收入的模式下自用電在計入收入的同時按照相同的金額計入企業的成本，對利潤沒有影響，不影響經營性指標。企業為了完成線損指標，可以通過多計或者少計自用電電量，人為調節線損。

（五）降低了相關稅負

對于原開具普票的單位，這部分電量不再繳納增值稅，可以降低增值稅。以全部收入為納稅基礎的河道維護費，以及以電費收入為基數計算附加在電費收入上的農網還貸基金、重大水利建設基金等7項代征費，也不需要將自用電納入計算基礎，可以降低相關稅負。

二、計入線損模式的缺點

（一）將自用電計入線損，混淆了自用電與線損的概念，導致線損偏高

線損是電能從發電廠傳輸到用戶過程中，在輸電、變電、配電和用電各個環節中所產生的電能損耗。線損率是在一定時期內電能損耗占供電量的比率，是衡量電網技術經濟性的重要指標。自用電是供電企業在生產經營過程中必須的、正常的成本支出。線損電量是不能直接計量的，自用電電量是可以通過裝表準確計量的。

（二）不能反映供電企業自用電和線損的真實情況

生產成本中沒有電費成本，不符合實際情況，自用電不單獨核算，沒有考核標準，員工淡化了節約用電的意識，不利于企業加強成本管控、降低企業經營成本、增加利潤水平。

（三）不利于企業員工積極研究降低線損技術

由于各供電企業自身設備情況等原因，供電企業自身用電水平參差不齊，正常線損加上自用電的因素降低了不同企業線損率指標的可比性，不便于國網公司統一管理。

三、建議處理模式

自用電計入收入不符合相關稅收法規和會計制度的規定，計入線損不符合經濟業務的實質。在目前外部監管環境不斷變化，內部管理不斷提升的情況下，供電企業自用電管理的正確選擇應是從加強企業管理的角度出發，在符合國家的財政和稅收政策前提下，有效考核供電企業的實際情況。

自用電處理的特殊性是由供電企業買入電力再賣出電力從中賺取差價的性質決定的。自用電是企業正常的生產經營活動必須消耗的電量，是企業正常的電費成本。供電企業購入電量時，全部電量對應的購電費全額計入生產成本-購入電力費中，購入電力費包括了三部分內容，一是對外銷售電量的購電成本，二是視同線損的自用電成本，三是輸配電過程中的電能損耗成本，即線損。

自用電成本實質是一種內部成本結轉關系，應該將其從線損中分離出來，選擇恰當的計算方式結轉到生產成本-其他費用-水電費科目。建議對辦公區域、調度大樓、變電站、集控站以及各營業網點等全覆蓋裝表計量所用電量，準確核算自用電電量。用裝表準確計量的自用電電量乘以合適的單價計算自用電成本。單價不能采用售電單價，因其不是對外銷售也不屬于視同銷售的情況，也不適宜簡單采用購電單價，因企業購入的是高壓電，而自用電是低壓電，從高壓電轉化為低壓電的過程中，會發生人工、設備維護等加工成本，應該將這部分成本分攤到自用電中，自用電單價應該在購電單價的基礎上加上分擔的費用，但是這部分成本很難準確計算，而且發生時已經計入成本，建議深入探討單價的計算方式，制定合理可操作的供電企業自用電內部結轉辦法，正確反映供電企業自用電成本。在沒有更合理的結算辦法前可以從簡采用購電單價計算。采用購電單價計算，便于理解、操作性強，而且自用電分攤的加工成本所占比率不大，影響比較小。

參考文獻：

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[3]國家電網公司.國家電網公司線損管理辦法[S].國家電網發展〔2012〕317號，2012.

（作者單位：國網阜陽供電公司財務資產部）