醫院物資核算之我見

李逢君

摘要：文章根據《醫院會計制度》有關庫存物資增減的核算，結合本單位醫療物資的核算工作，探討醫院物資核算賬戶、醫院庫存物資增減的核算，旨在幫助醫院會計工作者做好醫院物資的核算工作。

關鍵詞：醫院會計制度；庫存物資；低值易耗品；國庫集中支付

2012年1月1日實施的新《醫院會計制度》較之原《醫院會計制度》日臻完善，尤其醫院庫存物資的核算基本借鑒的企業材料物資的核算方法。因此，醫院庫存物資的核算也更科學、更合理、更完善。但是，也有不少會計同仁對醫院庫存物資核算認識模糊、甚至存在誤解之處。在此，本人根據《醫院會計制度》，結合本人會計工作實踐，擬對醫院庫存物資的核算談一點粗淺之見，以期得到方家批評指正。

一、“庫存物資”科目

醫院庫存物資主要指醫院的庫存藥品和衛生材料。當然，醫院的其他物資材料，象周轉材料也通過“庫存物資”科目核算。因此，按照《醫院會計制度》有關規定，醫院的“庫存物資”科目的結構與用途規范如下：

1. 用途：“庫存物資”科目核算醫院的庫存藥品、衛生材料、低值易耗品和其他材料的實際成本。當然，這些材料必須是醫院為開展醫療服務及其他醫療輔助活動而取得的，并且是這些材料物資的實際成本。

2. 性質：資產類會計科目。《醫院會計制度》將會計科目分為資產類科目、負債類科目、凈資產類科目、收入類科目和支出類科目。而“庫存物資”科目屬于資產類科目。

3. 結構。賬戶的結構就是賬戶借方登記什么，貸方登記什么，余額在那一方表示什么。“庫存物資”賬戶借方登記庫存物資的增加數額，貸方登記庫存物資的減少數額，余額在借方，表示庫存物資的實際成本。

根據《醫院會計制度》規定，“庫存物資”科目可以根據醫院物資管理要求和核算方法設置一級科目，也就是總賬科目。在“庫存物資”總賬科目下，再設置“藥品”、“衛生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等二級科目。其二級科目下，再根據管理要求，設置三級科目。如， “藥品” 二級科目下再設置“藥庫”和“藥房”等三級科目。三級科目下，可以再設置四級科目。如“藥庫”科目下再設置“西藥”、“中草藥”、“中成藥”等明細科目。具體如何設置 “庫存物資”會計科目的明細科目，醫院可以根據管理需要和會計軟件取舍。現代技術的進步，可以使醫院庫存物資的核算更加科學合理、

二、醫院庫存物資增加的核算

醫院庫存物資增加途徑主要有外購庫存物資、自制庫存物資、委托加工物資和接受捐贈物資。其具體核算方法如下：

（一）外購物資的核算

醫院外購物資的核算根據醫院國庫集中支付方式不同而采取不同的會計處理方法。醫院國庫集中支付方式有財政直接支付方式和財政授權方式兩種。

1. 醫院國庫集中支付方式中的財政直接支付方式是在醫院購買物資時，由財政部門支付，醫院驗收物資即可。

例1某三級醫院通過政府采購方式購買藥品一批，價款234000元（含增值稅）。藥品已經驗收入庫，醫院采用財政直接支付方式付款。

借：庫存物資——西藥

234000

貸：待沖基金——代沖財政基金

234000

同時，借：事業支出234000

貸：財政補助收入 234000

2. 醫院國庫集中支付方式中的財政授權支付方式是在醫院購買物資時，由醫院通過“零余額賬戶用款額度”支付，醫院驗收物資即可。

例2某三級醫院通過政府采購方式購買藥品一批，價款351000元（含增值稅）。藥品已經驗收入庫，醫院采用財政授權支付方式付款。

借：庫存物資——西藥

351000

貸：零余額賬戶用款額度 351000

（二）自制藥品的核算

醫院自制藥品通過“在加工物資”科目核算，“在加工物資”科目相當于企業的“生產成本”科目。“在加工物資”科目歸集醫院加工藥品物資和制劑發生的料、工、費等成本費用，也可以用來歸集委托外單位加工的藥品物資和制劑發生的料、工、費等成本費用。加工的藥品和制劑驗收入庫時，將歸集的成本費用轉入“庫存物資”科目。

例3某三級醫院有一藥品炮制車間，本月炮制A藥品一批。炮制A藥品領用藥材一宗，成本50 000元，發生專業人員職工薪酬20 000元、職工福利費2800元、社會保險費18600元。A藥品于月末驗收入庫。

（1）發料：

借：在加工物資——自制物資（A藥品） 50000

貸：庫存物資 50000

（2）發生人工費：

借：在加工物資——自制物資（A藥品） 41400

貸：應付職工薪酬 20000

應付福利費 2800

應付社會保障費 18600

（3）驗收入庫：

借：庫存物資——A藥品

91400

貸：在加工物資——自制物資（A藥品） 91400

以上是醫院炮制藥品的會計處理。有些醫院除了制作藥品外，還生產制劑。醫院生產制劑需要生產許可，包括醫院規模、人員素質、生產設施和生產場所等規定條件。醫院制劑成本包括制劑生產過程中發生的生產成本和期間費用。 其成本核算方法與制作藥品成本核算基本一致，這里不再贅述。

（三）醫院接受捐贈庫存物資的核算

醫院接受捐贈的庫存物資盡量取得有關增加庫存物資的原始憑證，發票或者類似憑證等。醫院根據捐贈物資的發票，作出增加庫存物資的會計處理；確實沒有發票的捐贈物資，比照同類物資的價格入賬。

例4某三級醫院收到某藥廠捐贈的藥品一批，沒有發票。醫院根據同類中藥品價格，估價46800元（含增值稅）。中藥品已經驗收入庫，醫院根據估價入賬。

借：庫存物資——中藥品

46800

貸：其他收入——捐贈藥品 46800

（四）盤盈物資的核算

醫院除了上述增加醫藥物資情況外，還有盤盈物資的項目。對于盤盈的庫存物資，醫院應比照同類物資的價格估價計入“其他收入”科目。

例5 某三級醫院盤盈藥品一批，D藥品價格估計為35100元。醫院根據估價入賬。

借：庫存物資——D藥品

35100

貸：其他收入——捐贈藥品 35100

三、醫院庫存物資減少的核算

醫院庫存物資減少的方式主要有：領用、加工或捐贈等多種方式。醫院藥品在庫房和藥房之間的轉換，仍然在“庫存物資”科目里核算；其余出口方式，如領用、加工或捐贈，分別在“醫療業務成本”科目、“在加工物資”科目和“其他支出”科目核算。加工物資前邊已經介紹，這里不再贅述。

（一）醫療領用物資的核算

醫院醫療物資出庫的成本可以按照先進先出法、加權平均法或個別計價法等方法計算成本。醫院領用的庫存物資在確認收入后，于月末計算并結轉發出庫存物資的成本。領用的庫存物資成本計入“醫療業務成本”科目；行政管理部門領用的低值易耗品計入“管理費用”科目。

例6某三級醫院本月31日經匯總可知：病房領用A藥品一批，成本為800000元；醫院管理部門領用低值易耗品一批，成本為26000元。會計處理如下：

借：醫療業務成本800000

管理費用 26000

貸：庫存物資——A藥品 800000

——低值易耗品 26000

（二）醫院對外捐贈物資的核算

醫院對外捐贈的庫存物資，按照捐贈物資的實際成本，計入“其他支出”科目。

例7某三級醫院本月向山區某鎮衛生院捐贈BA藥品一批，成本為100000元。會計處理如下：

借：其他支出100000

貸：庫存物資——B藥品100000

（三）醫院盤虧物資的核算

醫院減少物資除了上述情況外，還有盤虧物資的現象。醫院對于盤虧的物資先計入“待處理財產損溢”科目。扣除因管理不善造成損失須賠償后的余額，再轉而計入“其他支出”科目。

例8某三級醫院庫房盤虧C藥品一批，估計成本為46000元。經查，發現保管員管理不善所致，按規定由其賠償5000元，剩余核銷。會計處理如下：

（1）盤虧

借：待處理財產損溢46000

貸：庫存物資——C藥品46000

（2）處理

借：其他應收款——保管員

41000

其他支出 5000

貸：待處理財產損溢 46000

參考文獻：

[1]袁小勇.新醫院會計制度[M].機械工業出版社，2011.

[2]操禮慶.新財務會計制度下醫院管理思維的轉變[J].衛生經濟研究，2013（01）.

[3]財政部會計司編寫組.基層醫療衛生機構會計制度講解[M].中國財政經濟出版社，2011.

（作者單位：濟寧市精神病防治院）