“營改增”對企業稅務籌劃影響研究分析

孫榮美

[摘 要]國家出臺“營改增”政策，除了優化稅制結構、控制重復征稅以外，也是為了進一步通過稅制改革來優化企業的生產經營環境。文章針對“營改增”政策環境下企業的納稅籌劃管理等，首先對“營改增”政策中營業稅與增值稅之間的具體區別進行了分析，并就“營改增”政策下企業的納稅籌劃管理提出了幾項具體可行措施。

[關鍵詞]企業稅務；“營改增”；納稅籌劃[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-245

“營改增”是國家財稅體制改革的重要內容，也是我國基于結構性減稅出臺的最有力的稅改政策，自2013年8月1日，“營改增”試點改革在全國范圍內推開以來，對企業的稅務及財務管理都產生了深遠的影響，尤其是對于企業的納稅籌劃工作的影響更是直接。對于企業而言，必須準確深入的分析“營改增”政策帶來的新變化以及具體影響，并結合這些新的特點與要求，完善企業的納稅籌劃管理，實現企業稅負的合理降低，提高企業的生產經營效益。

1 增值稅與營業稅的區別分析

全面了解“營改增”對企業稅務籌劃的影響，首先必須明確增值稅與營業稅兩者之間的具體區別，主要體現在以下幾方面：

（1）在計稅原理及特點方面，營業稅實行價內稅，主要是每增加一次流轉，全額繳納一次營業稅，因而存在重復納稅的問題；而增值稅則是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節新增價值征稅，實行價外稅，可以有效地解決重復納稅的問題，也更有利于各行各業內部的專業化管理。

（2）在計稅基礎方面，營業稅是基于營業額計算，即企業的收入計算，而增值稅則是基于銷售額計算，即銷售額為營業額扣除銷項稅。

（3）在應納稅額計算方面，營業稅的應納稅額=營業額×稅率，而增值稅的應納稅額=銷項稅額-進項稅額，也就是銷售額×稅率扣除可抵成本費用×稅率與可抵投資×稅率兩者。

（4）在稅率方面，營業稅的稅率相對較低，一般在3%、5%等，而增值稅的稅率相對較高，主要有17%、13%、11%、6%等不同的等次劃分。

此外，增值稅采取的是“以票控稅”，取得增值稅專用發票，并在規定時間內認證后，可以抵扣。增值稅計征復雜、征管嚴格，虛開增值稅專用發票、非法出售增值稅專用發票、非法購買增值稅專用發票、購買偽造的增值稅專用發票等行為需承擔刑事責任。

2 “營改增”政策下的企業納稅籌劃措施

2-1 增值稅納稅人籌劃

根據國家目前的“營改增”的稅收政策，小規模納稅人標準暫定為應稅服務年應稅銷售額500萬元（含本數）以下，如果納稅人提供應稅服務銷售額超過小規模納稅標準的，應申請認定為一般納稅人。在計稅方法的確定上，國家的相關政策規定一般納稅人的計稅是按照當期銷項稅額減去進項稅額計算應納稅額，而小規模納稅人的應納稅額則為全部銷售額乘以稅率；在稅率的確定上，一般納稅人基本稅率按照行業的不同分為17%、13%、11%、6%等幾種，而小規模納稅人適用稅率為3%。因此企業在進行納稅籌劃的過程中，應該充分地考慮到自身的資產、營業收入等財務狀況的實際情況，綜合具體計算分析選擇以何種納稅人身份更有助于降低稅負。同時，在進行企業的增值稅納稅人身份籌劃時，重點要考慮到兩方面的要求，一方面，對于年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的非企業單位、不經常發生應稅行為的企業，可通過稅負比較等方法開展企業的納稅籌劃，進而選擇納稅人的身份；另一方面，如果小規模納稅人要轉成一般納稅人，則必須考慮到一般納稅人的增值稅征收管理制度復雜，需要投入的財力、物力和精力也多，這在一定程度上會大幅地增加納稅人的納稅成本。

2-2 對企業的混合經營業務獨立進行會計核算

“營改增”政策的實施，企業的增值稅稅率在原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率基礎上同時增加了6%、11%兩個低稅率，而對于小規模納稅人的增值稅征收率則統一為3%，因此目前“營改增”實施以后企業的增值稅稅率體系將會劃分為不同的內容。對于企業而言，對于自身的混合經營業務，特別是使用不同稅率的納稅項目應該采取分開核算的方式，以免由于低稅率項目適用了高稅率項目，造成企業稅負成本的增加。

2-3 采取延遲納稅的方式進行稅收籌劃

延遲納稅的主要目的是充分發揮資金的時間效益價值，因此企業在“營改增”政策下進行納稅籌劃，同樣應該注重對于延遲納稅技巧的合法運用。在具體的操作上，應該深入地分析“營改增”政策中對于納稅義務發生時間的確定，諸如提供有形動產租賃服務采取預收款方式的增值稅，納稅義務時間為確認預收款的當天。通過這些推遲繳納稅款的時間，完成對企業的納稅籌劃，充分利用好資金的時間價值。

2-4 充分利用“營改增”政策中的稅收優惠政策

企業管理部門應該深刻解讀“營改增”相關政策的具體要求，特別是積極利用其中的稅收優惠政策來進行企業的納稅籌劃。例如國家在《財政部、國家稅務總局關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》中，進一步加大了“營改增”政策的稅收優惠力度，其中規定允許提供應稅服務同時適用免稅和零稅率規定的納稅人，優先適用零稅率。對于這一項政策，企業納稅管理部門應該深入地分析免稅和零稅率之間的具體區別，零稅率服務雖然與免稅同樣不會增加增值稅，但是零稅率卻可以因為提供服務而發生的進項稅額獲得抵扣或退稅，而免稅則無法實現。但在實際的運用過程中，企業應該深入地分析各種稅收優惠政策中衍生的稅務籌劃手段，根據自身的實際情況選擇最合理的納稅方案。

2-5 企業管理部門應該合理地利用增值稅的實際特點進行納稅籌劃

在企業“營改增”政策實施以后，由于增值稅具有價外稅的特點，因此企業在采購階段可以作為企業的進項稅額抵扣。同時，企業應該注重合同管理，盡可能地將企業的價外增值稅涵蓋在企業的合同價格中，以便于實現企業增值稅的轉嫁，同時應該與交易方進行對接溝通，確保企業的交易雙方知曉實行增值稅后對企業所提供的應稅服務價格的影響。

2-6 提高企業內部對于納稅籌劃的認識

“營改增”政策實施以后，企業應該針對營改增政策進行全面的宣傳培訓，尤其是讓企業全體員工認識到“營改增”不僅僅是企業財稅部門的事情，同樣還涉及企業的銷售、采購、營銷、信息技術等，需要全員參與，特別是由于增值稅相比營業稅合規要求相對復雜，而且一旦操作失誤，將會對企業造成嚴重的損失。因此，企業管理部門應該針對增值稅相關的法規政策及對企業現有業務的影響進行必要的培訓教育，尤其是在企業內部加強對增值稅專用發票的開具與認證、抄稅、申報、繳納等流程進行嚴格復核和控制，通過強化對于增值稅合規檢查，避免出現少抵扣增值稅進項稅額和多計增值稅銷項稅額的情況。

3 結 論

“營改增”政策對于完善我國稅制結構，避免重復征稅以及降低納稅成本等發揮了重要的作用。但“營改增”政策的部署實施對于企業的納稅管理也出現了較大的影響，在“營改增”政策背景下，企業的管理部門應該深入解讀分析政策的具體要求，結合營改增的特點，合理制定納稅籌劃措施，盡量減輕企業的稅務負擔，同時也應該嚴格控制納稅風險，避免“營改增”對稅負造成的不良影響，確保企業經營發展的穩健。

參考文獻：

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