“營改增”對企業(yè)會計核算的影響探究

郭玉翠

[摘 要]隨著經濟全球化進程的加快，我國企業(yè)獲得了更大的發(fā)展空間，為了有效地解決稅收中存在的問題，我國推出了“營改增”稅制改革。將營業(yè)稅改為增值稅，是稅收制度改革的主要內容。這一改革可以促進二、三產業(yè)的發(fā)展，優(yōu)化經濟結構。文章就這一改革對企業(yè)會計核算的影響進行簡要的探討。

[關鍵詞]“營改增”；企業(yè)會計核算；企業(yè)納稅

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-206

1 “營改增”稅制改革的背景以及意義

在我國，營業(yè)稅和增值稅在很長一段時間內是并行的，這是由于地方和中央在稅收之間存在均衡問題引起的。但是，這種并行存在的情況并不合理，同時，在我國稅收中，重復征稅的現(xiàn)象十分嚴重。實施“營改增”的稅制改革，對我國經濟的發(fā)展會產生重大的影響。一方面，將營業(yè)稅改為增值稅是我國稅制完善的重要步驟，“營改增”可以有效地解決重復征稅的問題，降低企業(yè)負稅。另一方面，也促進了不同企業(yè)之間的公平競爭，在實施“營改增”的稅制改革之后，第三產業(yè)中的某些行業(yè)并入增值稅之內，這就使增值稅的稅基變得更加廣泛，這樣可以促進我國經濟結構的發(fā)展，各企業(yè)將不再受到稅負不均勻的影響，從而促進企業(yè)之間的公平競爭。

2 “營改增”對企業(yè)會計核算產生的影響

2-1 企業(yè)成本的核算方式發(fā)生改變

在實施“營改增”之前，企業(yè)的成本為價稅合計數(shù)，價稅的成本包括兩個部分，一個是真正的成本，另一個就是進項稅額。在進行“營改增”稅制改革之后，企業(yè)成本的核算方式發(fā)生了相應的改變，稅制改革后的結算方式為根據(jù)所開具的進項稅發(fā)票與銷項稅相抵，抵扣的金額是由供應商開具專用發(fā)票的能力決定的。“營改增”的實施，還改變了其他成本核算方式，比如企業(yè)的建筑材料費、人工費以及機械費等。

2-2 對企業(yè)收入的核算產生一定的影響

在我國，營業(yè)稅屬于價內稅的范疇，而增值稅則屬于價外稅的范疇。價內稅是含稅價格，在計算時價稅是不分離的。增值稅在計算時應價稅分離，要確定當期的銷項稅額，然后扣除掉可抵扣進項稅額，經過一系列計算才能得出營業(yè)稅。在“營改增”實施之前，企業(yè)要繳納營業(yè)稅，全部工程的造價決定營業(yè)稅。在實施“營改增”之后，成本的入賬價值與進項抵扣額產生密切的聯(lián)系，企業(yè)在繳納相關稅務時，不含增值稅的工程造價變?yōu)槠淅U納依據(jù)。

2-3 對企業(yè)發(fā)票管理產生影響

原始憑證是一種證明文件，可以表示經濟業(yè)務的發(fā)生，會計核算就是以這些原始憑證為基礎的，只有取得真實可靠的原始憑證，才能進行會計核算工作。原始憑證的種類繁多，增值稅發(fā)票就是其中的一種。

在進行“營改增”稅制改革之前，企業(yè)在繳納營業(yè)稅時，并不會對增值稅的開具與使用等相關內容有所涉及，“營改增”實施之后，增值稅發(fā)票開始使用，這時增值稅發(fā)票的使用與交易雙方企業(yè)的經濟效益有密切的聯(lián)系，因此，“營改增”實施之后，企業(yè)的有關部門要對增值稅的發(fā)票進行嚴格的管理，規(guī)范其使用，在開具增值稅使用發(fā)票時，一定要對相關交易環(huán)節(jié)進行檢查，對增值稅發(fā)票的開票種類、時間等進行嚴格的審核，同時注意開票的規(guī)范性以及相關印章的使用等。

要定期組織培訓課程加強相關工作人員對增值稅發(fā)票的認識，使其熟悉新業(yè)務的各個流程。對業(yè)務流程不熟悉，會導致不合法的涉稅風險的發(fā)生。作為企業(yè)的會計人員，要加強自己的專業(yè)素養(yǎng)，掌握“營改增”之后會計核算上應該具備的技能，企業(yè)也應該按部就班地進行適當?shù)恼{整，花時間做好各項調節(jié)工作，逐漸適應新稅制所帶來的一系列變化，這樣才能適應“營改增”的需求，防止意外風險的發(fā)生。

2-4 對會計科目以及會計分錄產生一定的影響

“營改增”之后會涉及幾項特殊的經濟業(yè)務，比如增值稅期末留抵稅額、增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術維護費用抵減增值稅額、試點納稅人差額征稅、取得過渡性財政扶持資金等。在原有的科目下會新增相關專欄，比如以原本的“應交稅費”為基礎，在此科目下增設了“增值稅留抵稅額”。將“營改增抵減的銷項稅額”專欄設在原本的“應交稅費—應交增值稅”科目下?！盃I改增”之后，“減免稅款”專欄也開始增設在“應交稅費—應交增值稅”科目之下。

2-5 對企業(yè)納稅產生影響

（1） 增值稅稅負。在進行“營改增”改革之后，因納稅人不同，所以對增值稅稅負起到的作用也各不相同，就我國目前情況來看，納稅人的種類主要有兩種，一般納稅人以及小規(guī)模納稅人。與一般納稅人相比，小規(guī)模納稅人承擔的稅負要更高，由于這種情況的存在，小規(guī)模納稅人會計核算以及經營管理的積極性往往不高。

（2）流轉稅?！盃I改增”稅制改革之前，企業(yè)在進行繳納營業(yè)稅的活動時，營業(yè)稅的稅金一般會直接計入損益類科目下的營業(yè)稅金及附加中，此時，當企業(yè)對經濟利潤進行核算時，要扣除收入中營業(yè)稅金。實施“營改增”之后，將營業(yè)稅轉變成為增值稅，增值稅是價外稅的一種，所以，應交增值稅科目中可以直接將其納入，這樣在很大程度上縮小了企業(yè)的利潤空間。

（3）所得稅。企業(yè)利潤的變化情況決定了企業(yè)所得稅的變化情況，在進行“營改增”之后，當企業(yè)的經濟利潤增加時，企業(yè)所得稅也會得到相應的增加，當企業(yè)利潤降低時，相應地，企業(yè)所得稅也會減少。

3 “營改增”背景下企業(yè)會計核算改進措施

3-1 對核算方案以及辦法進行調節(jié)，建立完善的會計核算制度

隨著“營改增”的不斷推進，企業(yè)應該緊緊抓住這個機會，廣泛的學習經驗，以會計準則為基礎，將會計核算部門作為中心，成立專門的團隊。對我國的稅制改革制度進行充分的把握，制定與此相關的企業(yè)會計核算辦法，加強對增值稅發(fā)票的管理力度，使發(fā)票的開具、管理符合各種規(guī)范的要求。

3-2 對會計人員進行定期的培訓

“營改增”與企業(yè)的經濟效益有密切的聯(lián)系，因此，財務部門、業(yè)務部門等要共同承擔涉稅的相關職責，在“營改增”的大背景之下，要對涉稅部門的相關人員進行培訓，不斷提高會計的專業(yè)水平以及涉稅管理能力，逐步加強全體人員的稅務意識。

3-3 提高稅務管理水平

企業(yè)的管理層要做好本職工作，擴大稅務管理的范圍，不斷地做好企業(yè)涉稅管理工作。加大培養(yǎng)企業(yè)全體人員稅務意識的力度，不斷地提升企業(yè)相關人員規(guī)避稅務風險的能力，使會計人員學習稅務知識，提升專業(yè)素養(yǎng)，將理論與實踐相結合，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎。

3-4 對企業(yè)的規(guī)章制度進行相應的調整

“營改增”對企業(yè)的會計核算產生重大的影響，因此，企業(yè)要及時地做好規(guī)章制度的調整工作，更好地適應“營改增”帶來的新變化，積極推動“營改增”稅收政策的發(fā)展。企業(yè)要著眼于長遠利益，抓住“營改增”這一改革帶來的機遇，及時地對舊設備進行更新，做好從小規(guī)模納稅人積極向一般納稅人轉變的工作，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造良好的平臺，從而推動企業(yè)規(guī)模的擴大。

4 結 論

隨著經濟結構的不斷調整，“營改增”受到越來越多人的關注，“營改增”的實施是與我國的基本國情相適應的，必將推動我國經濟迅速轉型?！盃I改增”是我國稅制改革的重要內容，對企業(yè)的會計核算產生了很大的影響，企業(yè)要從實際情況出發(fā)，做好調整工作，積極適應“營改增”帶來的變化。