醫院全面預算管理存在的問題與應對措施

孫浩　單慧超

[摘 要]預算管理質量的優劣直接關系到單位總體目標的實現，是提高醫院資金利用效率必不可少的手段，加強預算管理有利于國家方針、政策的貫徹落實，有利于實現收支平衡，有利于提高醫院的財務管理水平。

[關鍵詞]醫院預算；預算管理；全成本核算

[DOI]10-13939/j-cnki-zgsc-2015-27-197

醫院預算管理是單位為實現既定的經濟目標，通過編制預算、內部控制、考核業績所進行的一系列財務管理活動，它貫穿于單位財務預算的編制和執行全過程，是醫院對未來經營活動的資金安排，是根據醫院事業發展計劃和任務編制的年度財務收支計劃；是醫院財務管理的基本依據。預算管理質量的優劣直接關系到單位總體目標的實現，是提高醫院資金利用效率必不可少的手段，加強預算管理有利于國家方針、政策的貫徹落實，有利于實現收支平衡，有利于提高醫院的財務管理水平。長期以來，醫院預算管理相對寬松，沒有把嚴格的預算制度提上議事日程，造成了有預算不執行或預算與實際工作相脫節的局面。現就以下幾點談談醫院實行全面預算管理的一些看法。

1 醫院全面預算管理中存在的問題

1-1 醫院預算編制流于形式，編制過程短，時間緊，編制質量低

預算編制應該是一個嚴謹、認真的過程。單位應該設置充足的時間及配備專業的預算管理崗位人員來編制預算，預算編制應該是單位各項事業運行的起點，在整個單位的預算體系中發揮著重要的作用，但在絕大多數單位中，整個預算編制過程只有短短的一兩個月，預算編制質量不高，而且年初幾個月根本沒有預算可以執行，許多資金只能夠參照上年度支出水平進行控制，缺乏應有的科學性，造成與事業的發展不同步，也使得預算項目指標不能得到充分的認證，缺乏預算編制的可信程度。單位的預算機構形同虛設，預算的科學性、合理性大打折扣，也不能適應部門發展的需要。

1-2 醫院預算指標未分解落實，編制不全面

很多人認為，預算是單純的財務行為，應由財務部門負責預算的編制，甚至把預算理解為是財務部門控制資金支出的計劃和措施。且僅依據一個收入數字，編制預算是不全面、不科學的。事實上，醫院預算的基礎是各種業務、物資設備、藥品的采購、科研項目的開展和全院的建設項目等業務，這些并非財務部門所能確定和左右，財務部門在預算編制中的作用主要是從財務角度為各業務部門預算提供關于預算編制的原則和方法，并對各種預算進行匯總和分析，而非代替具體的部門去編制預算。

1-3 醫院對預算的執行情況缺乏必要的檢查和監督

從整體角度來看，預算分配模式及管理體制仍停留在粗放型水平，管理體制尚未理順。醫院預算貫穿于醫院財務活動的全過程，是醫院財務管理的核心，各單位往往忽略對預算成本的控制，只重視實際成本的發生，結果收入不少，成本也很高，導致資產收益率下降，收入費用率上升，由此在全成本管理上與監督考核方面缺乏強有力的控制與行之有效的約束機制和激勵機制。

2 醫院全面預算管理的應對措施

2-1 樹立全局意識，強化預算管理職能，科學編制預算

編制預算是明確醫院的總體發展計劃以及在預算年內的發展方向，是醫院管理工作的一個重要方面。首先，醫院的管理者和財務部門負責人要重視預算管理的作用，單位全面預算一經批準下達，各預算執行單位應當認真組織實施，將預算指標層層分解，從橫向和縱向落實到醫院各部門上、各環節及各崗位，強調預算的“硬約束性”，對于無預算或者超預算的項目進行嚴格控制。只有控制了才能對其負責，才能在實際中讓全面預算執行起來有實際效果，通過控制使權責范圍更加明確，使考核不會流于形式。預算執行的好壞，也是考核評價各個部門工作完成情況的重要指標，加強預算管理職能，讓醫院的管理者和每一個參與者要樹立和更新預算管理觀念，并倡導預算管理是全局性管理行為，對醫院全面實現預算目標，促進單位事業的健康發展有著十分重要的意義。

2-2 醫院預算的編制要遵循科學合理，真實準確的原則

在預算編制過程中，要始終堅持科學的發展觀，既要符合國家有關方針、政策、法規和制度，又要著眼于社會效益和經濟效益，保證預算的嚴肅性。醫院預算的編制應認真按照《醫院會計制度》規定：“醫院應該實行零基預算和綜合預算方法編制預算”。無論采用哪種方法都應本著“先急后緩、統籌兼顧、量入為出”的原則，以及“自上而下、自下而上、上下結合”的方式。“自上而下”能保證總體利益，同時，要考慮醫院發展的需要。“自下而上”能提高各業務科室主動性和職工的積極性。“上下結合”能夠有效地保證總目標的實現，經過了總體平衡階段，既充分考慮了各業務科室的實際情況，又兼顧了全院的經濟利益。

在具體編制預算中要做到穩妥可靠，量入為出，收支平衡，不可編赤字預算。收入預算要留有余地，對于沒有把握的收入不能納入預算中。在符合國家政策的同時還要充分考慮預算期內醫院擴展新診療項目、新醫療技術引進、藥品價格調整、市場變化等因素影響收入的增減變化，根據醫院發展實際情況合理估計收入，以免不能實現收入編制預算中，造成收小于支。不得隨意夸大和隱瞞收入，只有準確確定了業務收入，才能進一步對與收入配比的支出和費用進行規劃和測算。支出的預算先要考慮職工基本工資、基本離退休費和日常公用支出經費等基本項目支出，支出按規定的標準，結合醫院的實際支出情況預算測算，隨意的虛增或虛列支出都是不科學、不合理的。對于藥品費、衛生耗材費支出，應根據收入及支出比例進行分析預算。對于收入性支出可采用財務上的回歸法來計算，對于消耗性支出可采用定額法來計算，以確定預算年度指標，一切預算收支數字的測算都要準確、真實、嚴密、科學。應列入測算的收入要實事求是，不虛漏。應列入測算的支出要以堅持勤儉辦事方針，打緊打足，不留缺口，不能憑主觀印象提高預算收、支標準。

2-3 醫院預算的執行與監控

在預算指標下達后，預算指標就成為全院經濟運行所遵循的基本準則，在指標下達后能否有效的執行、實施，及時有效的檢查和監督。單位辦理采購與付款、工程項目、對外投資、成本費用、固定資產、存貨、籌資等業務，應當嚴格執行預算標準。以往科室申請購買設備、裝修房屋時，存在片面追求設備要高精尖，房屋要豪華和漂亮等盲目決策現象。醫院要求科室做事前預算分析時，科室的預算額往往是亂填一氣。通過全面預算管理，所有醫護人員普遍認識到降低成本、提高資源使用效率的重要性，在申請購置新設備、房屋改造等投資項目時，充分考慮科室的承受能力和投資收益率，做到量力而行。現在的情況是先自行測算，再向院里提出申請，最大可能地減少了投資的風險性，使醫院決策更加科學，人力資源和床位配置更加合理化和規范化，提高了資金的使用效果，減少了醫療資源的浪費。在執行過程中應做到有效的控制和及時反饋，對專用設備、一般設備、物資采購和大型工程項目的建設要建立嚴密的審批手續，嚴格按照預算審批程序執行。

預算指標分解落實后，預算能否有效執行，關鍵是能否實施監督和檢查。醫院應建立健全定期檢查、考核、分析制度，成立由財務、監察、審計、醫務科、院辦管理中心組成的考核小組，定期對預算期內組織、協調各項生產經營活動和管理活動的基本依據，將年度預算細分為季度預算、月度預算，通過實施分期預算控制目標，實現年度預算目標。建立預算執行責任制度，明確各預算執行部門、監督部門以及相關責任人員的執權和責任，定期或不定期對預算執行情況進行檢查，實施監督考核，落實獎罰。有效激勵最為重要的一點就是建立激勵機制，讓每個職工個人利益與其業績聯系在一起，從而使管理者、職工與醫院形成權、利、責相統一的責任共同體，最大限度地調動管理者、員工的積極性和創造性，使預算得到有效執行。

單位預算執行情況考核，應當堅持公正、公開、公平的原則，考核結果應有完整的記錄。應當建立預算執行情況獎懲制度，明確獎懲辦法，落實獎懲措施。醫院實際運行過程中，應建立醫院信息反饋系統，對實施預算的執行情況進行跟蹤和監控，不斷調整執行偏差，確保預算目標實現。當然，這都需要財務部門與相關管理科室之間相互配合，因此，醫院實行全面預算管理也促進了各科間的協調合作關系。

醫院實行全面預算管理，在很大程度上規范了醫院的經濟行為，并將醫院的各項經濟活動帶入到正確的科學管理軌道中，在醫療業務開展、醫用物資采購和醫院基本建設項目建設上做到了同步控制和監督。隨著醫療衛生體制改革不斷前進，醫療市場將面臨更多的經濟挑戰。新的市場，新問題、新情況的挑戰下，有效實行全面預算管理，醫院才能在激烈的市場競爭中立于不敗之地。

參考文獻：

[1]李玉萍-推行全面預算管理應解決的幾個問題[J].中國衛生經濟，2004，23（10）：53.

[2]李俊卿-如何加強醫院財務管理[J].中國衛生經濟，2004，24（3）：80.