基層國有商業銀行領導離任審計問題研究

趙中偉

摘要：基層國有商業銀行領導離任審計是指審計部門對基層銀行領導任期內所在銀行、經營業績、財務收支真實性、合法性和效益性，以及有關經濟活動應當負有的責任進行審計。但是在施行的過程中，也出現了審計結果與領導任免脫節、缺乏具體操作的相關規章制度和評價體系、經濟責任鑒定比較困難等問題。面對這些矛盾和問題，加強基層國有商業銀行領導離任審計的實施將成為有效解決矛盾和問題的關鍵。

關鍵詞：基層國有商業銀行；經濟責任；離任審計；對策建議

改革開放以來我國經濟飛速發展，基層國有商業銀行業務規模持續擴大，業務品種不斷豐富。在激發資本活力、助推經濟發展中發揮越來越大的作用。然而隨著我國基層國有商業銀行業務活動日益活躍，其工作過程中存在的問題也日益增多，甚至出現管理人員金融犯罪。這不僅不利于金融市場的健康發展，干擾了我國社會主義市場經濟的正常運行，同時也損害了廣大存款人、國有資產的合法權益。為規范金融秩序，充分發揮審計保障國家經濟社會運行的“免疫系統”功能，我國開展了針對基層國有商業銀行領導的離任審計。對離任者在任職期間的經營狀況、職責履行、遵紀守法等情況進行有效考核與評價，并為有關部門在以后的崗位調整和干部使用提供重要依據。

一、基層國有商業銀行領導離任審計的重要意義

開展離任審計，是科學評價基層國有銀行領導任期內工作履行情況，為管理人員的評價和管理提供依據。從長遠來看離任審計無論是對于引導和規范基層國有銀行領導的經營行為維護利益相關人的合法權益，還是健全國有商業銀行的監督管理，揭露違法行為促進深化金融體制改革，都具有重要的作用。

（一）有利于加強對銀行領導的管理和監督，完善金融監管機制

2010年10月公布的《黨政主要領導干部和國有企業領導人員經濟責任審計規定》指出，離任審計對象應涵蓋廣闊的范圍。基層國有商業銀行領導離任審計能夠綜合考評離任人員在任期內決策、經營、管理責任，通過對相關的經濟指標等情況進行定量和定性的分析，達到客觀、公正地確認其業績并及時發現問題，為確定評價和使用管理人員提供了依據，促進管理人員更好地履行職責，提升管理經營水平。

（二）有利于預防和治理違法行為，促進國有商業銀行廉政建設

離任審計是權力運行制約和監督的重要環節，是揭露和懲治腐敗的重要手段。離任審計具有審計內容范圍廣、跨度長特點，往往能夠發現年度審計、專項審計不易發現的問題，有利于揭露違法行為發揮審計的免疫系統作用。

（三）有利于厘定前后任的經營業績，推進交接工作順利進行

離任審計的重要意義還在于，能夠以主要領導人的工作情況掌握整個基層銀行的整體業績，為接任者迅速了解工作環境，制定工作計劃提供第一手資料；同時可以明確劃清前后任工作責任，有效改善“新官不理舊賬，舊官一走了之”的情況，減少推諉扯皮。

二、基層國有商業銀行領導離任審計重點內容

（一）基層國有商業銀行領導離任審計的含義

離任審計又稱任期經濟責任審計。它是對負有一定經濟責任的領導在離開任職工作崗位時，對其所負的經濟責任進行的專項審計。基層國有商業銀行領導離任審計主要是對基層國有商業銀行領導人員在其任職期間內經濟責任進行的考核、認定和評價活動，并就發現的問題明確其應承擔責任的一種審計。調查的期限為領導干部的相應任期內。

（二）基層國有商業銀行領導離任審計內容

大量有基層國有商業銀行領導離任審計工作的實踐表明，在做好這項工作的過程中必須堅持“全面審計，突出重點”的審計工作原則，其內容應涵蓋被審計銀行經營管理活動的各個方面，并加大對重點業務、高風險業務和與管理人員職責相關度較高的業務的審計力度。審計內容主要包括決策方面、管理方面、經營方面。

1. 決策的科學性

對決策方面審計，其目的是為了查清管理人員行使權利的行為和效果。通過審查和分析對管理人員的授權審批、有關經營管理的重大事項決策過程，認定決策正確與否和風險控制情況，評價基層國有商業銀行領導執行國家金融法規和貨幣政策、執行上級決策和授權、自身決策過程等方面的合規性、風險性和效益性等。主要有：金融業務的審批及決策是否符合法律法規或存在重大風險；執行上級行授權和轉授權制度的執行是否合乎法規；機構和領導個人是否認真遵守并執行廉政法規；干部任免、人員管理、薪金福利等方面的決策事項是否符合有關規定；其他有關決策的重大事項。

2. 經營的效益性

對經營方面審計，其目的是為了查清該基層國有商業銀行完成業務指標和任務的真實可信，對經營業績進行評價。通過以任職期間主要業務經營指標完成情況為導向，對銀行領導所轄單位部門進行績效評價。縱向對比任職期初與期末的經營指標，橫向對比同行業經營業績水平，客觀公正地評價基層國有商業銀行領導經營管理的水平，能力和業績。主要有：財務預算是否經過集體研究并符合標準，是否得到執行；財務收入（含利息收入、業務收入和其他收入）的真實、合法；各項財務支出審批權限和程序是否遵守法律法規；利潤計劃的完成情況，費用、固定資產凈值控制情況；不良資產的控制和清理，優良業務的拓展和維護情況等。

3. 管理的有效性

對管理方面審計，其目的是查清基層國有商業銀行領導任職期間經營管理的合規性、風險性，從而評價被審計人員履行管理職責情況。通過對各項業務流程的控制、部門內部的自律監督、違規違紀問題及發現和處理情況的考察分析，評價被審計人員在管理期間的成績和問題。主要有：內部管理規章制度的是否健全，內部控制是否有效；業務經營管理活動是否真實可信，合乎相關制度規定；收入是否存在“白條抵庫”、“小金庫”等現象，是否被挪用貪污；費用開支是否合規，是否存在虛增收人、虛減支出的問題；審計時發現的其他問題及歷史遺留問題等。

三、基層國有商業銀行領導離任審計存在的不足

（一）離任審計工作受重視程度不高，先任命后審計現象突出

當前商業銀行對于領導人員的任免提拔并沒有充分考慮審計評價結果，離任審計的作用被弱化。在現行的管理體制下，管理人員的調整工作由于敏感度高，往往是人事部門已經做出任免決定后，才進行離任審計。這導致忽視審計深度，審計機關和工作人員出現思想上的松懈性，流于形式、走走過場，審計結論難以正確評定領導。審計人員對已經升遷的管理人員難免例行公事，很難做出客觀真實的評價。離任者調動和升遷已然完成，如果對離任審計重視度不高，審計工作的順利開展也會受到影響。

（二）離任審計評價體系操作性不強，審計制度有待健全和完善

目前基層國有商業銀行離任審計制度不夠完善，在審計的過程中反映問題主要有：一是評價體系不統一，沒有一套系統的標準，不同的審計人員對同一審計對象可能有不同審計結果，影響了審計的客觀公正性；二是責任界限不明確。離任審計制度對與主觀責任與客觀責任、故意責任和過失責任、工作失誤的界限劃分不清，缺乏明確具體的依據。三是離任審計指導思想偏差，過分重視于賬項基礎審計，忽視風險控制、資產質量和經營績效。四是審計結果運用不規范。離任審計結論在人事部門任免決策中的影響程度沒有明確規定，是否下達給領導個人對存在的問題承擔責任責令整改后離任，都沒有詳細的說明。

（三）離任審計內容多、跨度長，離任審計的難度較大

離任審計與其他常規型審計不同，往往是受到人事部門委托后進行，無法進行充分準備，具有較強的隨機性和時效性。且由于需要針對銀行領導相當長的一段任職時期進行審計，審計內容跨度較長，審計人員要在較短的時間內一次性對任期內的經營收支情況、資產負債損益等各項內容實行全方位審計，審計質量很難得到保證。同時也會造成重要材料如會議記錄、賬簿、會計憑證等材料等取證困難的情況。

（四）離任審計風險加大，審計人員素質有待提高

目前我國商業銀行規模不斷擴張，經營業務日趨復雜，導致離任審計的內涵也不斷豐富，審計的關注范圍已不僅僅局限于財務收支、業務經營，而是對銀行與財務收支有關的金融業務活動進行全面審計。審計人員面臨著審計主體、審計客體、審計環境等多方面審計風險。因此要求審計人員必須具備一定的綜合素質，不僅要懂得常規審計方法還要懂得內部控制和企業管理，最好還要具備政策法規及金融知識。

四、基層國有商業銀行領導離任審計的建議

（一）堅持“先審后離”，保證審計工作按程序進行

實施離任審計的實踐中應貫徹“先審后離”審計原則，在實際工作中對擬提拔準備調任重要崗位和群眾反映較大的管理人員應堅持先審計后離任，而對于調離、退休、辭職的管理人員可根據實際情況實行先離任后審計。充分發揮離任審計最本質的作用——為選拔任用管理人才提供重要依據。在離任審計之前，審計部門應加強人事部門的溝通交流，提高人事部門對離任審計工作和結論的重視程度，在管理人員職位變動意向確定時向金融機構管理層建議對變動的對象進行離任審計，并通知審計人員做好審計準備。

（二）增強重視程度，提高離任審計權威性

要真正發揮離任審計的作用，必須自上而下充分重視審計工作和結果。領導層應在工作中重視離任審計和其他內審工作，提高管理人員接受離任審計的主動性和自覺性，督促機構成員理解、支持、配合離任審計工作。人事部門應同審計部門保持溝通交流，合理安排免審任的時間，為審計部門提供良好的外部環境。

（三）重視專業水平，提高審計人員業務素質

當前的審計工作是綜合性業務，因此單純的能夠勝任財務工作的工作人員已經不能完全滿足審計工作的要求。因此目前要不斷提升審計人員業務素質，不僅要掌握審計、會計、法律、管理、計算機能力等綜合性審計知識，還要掌握與金融業相關的法律法規、各項規章制度。通過業務學習和審計實踐掌握如統計、計算機審計等先進的審計方法，以提高審計質量和工作效率。還應該增強風險意識。面對日益增大的審計，防范和降低審計風險是離任審計工作不容忽視的重要問題。通過風險預警、風險識別、風險評估、風險分析和風險報告等措施，建立風險評估方法框架，將離任審計風險控制在最低限度。

（四）完善評價標準，規范離任審計操作程序

審計部門應根據金融機構的特點，根據相應的法律法規和規章制度建立規范的操作標準程序確保離任審計工作的有效開展。一方面，審計評價要做到嚴謹科學。審計評價必須以事實為依據，以法律為準繩，通過定量分析與定性分析與往期的水平或行業指標比較分析，做到證據充分，結論科學。另一方面，審計評價指標體系、評價標準與評價方法要具備可行性與可操作性。對于定性評價標準，應堅持準確、合理、有效的原則。明確界定主觀與客觀責任、前任與現任責任的界定、集體與個人責任界定、錯誤與舞弊責任。

參考文獻：

[1]王暉.國外商業銀行績效考核特點評析[J].中國金融，2007（18）.

[2]李帆.人民銀行領導干部離任審計的幾個問題[J].武漢金融，2002（02）.

[3]陳浥.領導干部離任審計探討[J].現代商貿工業，2009（10）.

[4]孫儷紅.試論離任審計[J].中央財經大學學報，2001（04）.

[5]陳光升，王乃秋，王遠齋，李煒煜.經濟責任審計應用于基層央行離任審計工作的實現路徑探討[J].金融會計，2011（10）.

[6]陳建華.科學發展觀指導下的離任審計工作新思考[J].中國金融，2009（10）.

[7]周洪萍.淺談離任審計的風險及其防范[J].華商，2008（18）.

[8]吳秀紅，楊晏忠.商業銀行離任審計工作存在的問題及其改進[J].業務管理，2010（11）.

[9]巴提汗.人民銀行通過對離任領導干部進行離任審計[J].金融論壇，2004（04）.

（作者單位：南京審計學院）