我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)IPO后內(nèi)部控制的思考

于沖

摘要：文章通過對我國上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的觀察和分析，說明內(nèi)部控制的必要性并提出改進對策，共分為五個大部分，第一部分闡述當今時代互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。第二部分提出內(nèi)部控制的重要性和我國企業(yè)特色的內(nèi)部控制。第三部分說明內(nèi)部控制的利與弊。第四部分提出改進對策和方案。第五部分是通過研究實例來論證內(nèi)部控制的必要性，企業(yè)只有建立適用自身的內(nèi)控模式，才能適應當今變化的市場和殘酷的生存環(huán)境。

關鍵詞：互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)；內(nèi)部控制；最優(yōu)管理方案

一、互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀及內(nèi)控的必要性

互聯(lián)網(wǎng)是20世紀人類最偉大的科技發(fā)明之一。自1994年我國正式接入國際互聯(lián)網(wǎng)以來，我國互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展速度非常快，尤其是2012年之后，電子商務和社交網(wǎng)絡類型的網(wǎng)站的發(fā)展更加迅猛，創(chuàng)新更加活躍，滲透更加廣泛，對經(jīng)濟社會發(fā)展產(chǎn)生了重要影響。現(xiàn)在互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)成為我們這個新時代的生產(chǎn)工具、發(fā)展貿(mào)易的新載體、生活文化娛樂的新方式。它帶動了生產(chǎn)、生活方式等一系列的巨大而深刻的變革。目前，全球互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)已經(jīng)出現(xiàn)幾個巨頭，它們已經(jīng)引領了世界網(wǎng)絡技術發(fā)展和未來移動互聯(lián)時代的前進方向，如Facebook，谷歌等都把握著世界網(wǎng)絡發(fā)展的前沿。

相比之下，我國的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)雖然模式都起源于美國，比如先有谷歌后有百度，先有Facebook后有人人網(wǎng)，但是中國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)發(fā)展迅速，近幾年無論從模式還是創(chuàng)新都與美國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)不相上下，更有目前的三大巨無霸，百度、騰訊、阿里巴巴。可以說我國目前的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀屬于門類齊全，各種業(yè)務模式都經(jīng)歷了不同程度的整合，服務水

平也不遜色于歐美，網(wǎng)絡產(chǎn)業(yè)可謂興旺繁榮。比如從不同商業(yè)模式來說，門戶領域有新浪，網(wǎng)易；網(wǎng)絡游戲領域有盛大，騰訊；SNS領域有人人網(wǎng)，新浪微博；社區(qū)論壇領域有天涯，貓撲；視頻網(wǎng)站領域有土豆優(yōu)酷，愛奇藝等，而近幾年發(fā)展迅速的C2C電子商務領域有天貓、京東等。這些領域的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在中國互聯(lián)網(wǎng)江湖的地位可謂是舉足輕重。

以上是全球互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)和我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀。那么面對著全世界經(jīng)濟和信息技術的超高速發(fā)展，內(nèi)部控制就立刻成為了一個企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者企業(yè)健康的異常重要的組成部分。在全球經(jīng)濟一體化和越來越開放的市場條件下，為了規(guī)范互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制評價工作，及時查出內(nèi)部控制的缺陷并且提出實施改進方案，保證內(nèi)部控制可以有效運行。所以建立一套有效的內(nèi)部控制體系和制度就更為重要。

二、我國上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的特征及模式

內(nèi)部會計控制是指單位內(nèi)部建立和健全會計組織，為確保會計數(shù)據(jù)的真實正確和財產(chǎn)物資的安全完整而設置的各種會計處理程序和方法。它是管理現(xiàn)代化的必然產(chǎn)物，是我們進行健康管理的重要的手段和工具。會計的信息沒有真實性以及偽造假信息都在很大程度上歸納為內(nèi)部控制的實行力度不足以及缺少健全的控制管理的制度。所以在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的電子化財務系統(tǒng)中，先建立后完善內(nèi)部的控制制度，確保財務質(zhì)量和財產(chǎn)物資的完整，是我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的最為緊迫的問題。

我國的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的內(nèi)部控制主要有以下特征：全面性。首先內(nèi)部控制是對企業(yè)組織一切業(yè)務活動的全面控制，而不是局部性控制，它要控制互聯(lián)網(wǎng)盈利模式考核財務、會計、資產(chǎn)、人事等事務的執(zhí)行情況，還要對互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展特點進行各種工作研究作業(yè)并提出改善措施。對于上市的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)比如騰訊來說，無論是理財通還是Q幣業(yè)務，都需要從全面性考慮其中的財務控制。不管使用何種管理與業(yè)務方法，皆有潛在的內(nèi)控行為與意識。那么對于上市的互聯(lián)網(wǎng)公司比如當當網(wǎng)、唯品會這種電子商務的公司來說，需要企業(yè)加強信息化的建設，最直觀的體現(xiàn)在建立更加完整的信息化管理系統(tǒng)，管理人能夠更高效清晰的獲得所求信息，進而影響了企業(yè)管理的一系列方式方法。

那么什么樣的內(nèi)部控制模式是適應我國上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的健康模式呢？以國內(nèi)到美國紐交所上市的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)當當網(wǎng)和在香港上市的騰訊來說，類似于當當網(wǎng)這種的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的組織結構是由寶塔式轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾韺訛楹诵牡谋馄绞浇Y構。對于內(nèi)部控制的管理者應當避免僅憑個人智慧和喜好去找尋對策。而應聽取專家意見，集中集體智慧，做出應對措施。因此對于當當網(wǎng)，唯品會或是騰訊這類上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)，制定能夠嚴格執(zhí)行的管理手冊，加強企業(yè)對于員工管理和獎罰機制，對于經(jīng)營的風險有一定的預測和風險解決預案。

三、我國上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的缺失和不足

由于我國互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)具備了普遍的內(nèi)部控制的特點，所以管理的對象不僅僅有廣泛性，也有較強的應用性和全面性。對于上文提到了當當網(wǎng)、唯品會、人人網(wǎng)這類在美國上市的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，采用的內(nèi)部控制方式基本是通過風險管理來判斷企業(yè)的健康好壞。在這類上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)當中，對風險管理模式的資源整合和方法的創(chuàng)新可以說達到了較高的水平。那么在內(nèi)部控制的規(guī)范操作的過程中還需要改進和加強，下面我就來闡述，我國上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制遇到的問題和不足。

從財務方面來看。我國上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)在財務層面的問題有：金融市場不確定性的風險，信用風險，融資風險等。由于我國關于互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的法律還不是很健全，當法律和規(guī)則無法管理掌控時，那么財務方面的風險便產(chǎn)生了。首先在金融市場上，由于金融市場的不確定性因素較多，關于上市企業(yè)的收入、費用的核算，資產(chǎn)負債表的數(shù)據(jù)，都會引起上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的盈利和市值的變化。其次，在信用風險上，由于上市互聯(lián)網(wǎng)公司類似騰訊和阿里巴巴，都有虛擬交易的業(yè)務，所以要處理好對于應收賬款和應付賬款科目的問題，盡量減輕和平衡壞賬損失，讓問題盡量縮小。所以上市企業(yè)的內(nèi)部控制制度應該更加規(guī)范和嚴格。此外上市互聯(lián)網(wǎng)公司對于財會人員的后續(xù)教育和員工素質(zhì)的教育史極其必要而且必須實行的。

從戰(zhàn)略層面來看，根據(jù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的特點，高新技術產(chǎn)業(yè)更新速度快，加上成本低，壁壘低等特點，再加上競爭的激烈，使戰(zhàn)略目標無法實現(xiàn)，甚至是空中樓閣。一在經(jīng)營目標方面，上市的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)必須保證盈利的情況下，在產(chǎn)品質(zhì)量上有來自同行業(yè)產(chǎn)品的競爭壓力，也有來自產(chǎn)品推向市場的周期是否適應市場或是技術的變化的因素。在目前的上市互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)，盛大網(wǎng)絡和騰訊、網(wǎng)易在游戲的領域進行競爭。在門戶網(wǎng)站上，新浪，騰訊，百度，搜狐進行著競爭。在社交網(wǎng)絡方面，騰訊微博，新浪微博，微信，人人網(wǎng)，正在進行著殘酷的競爭，所以在內(nèi)部控制方面要對經(jīng)營的方面進行把控和調(diào)節(jié)。二在合規(guī)目標方面，通過互聯(lián)網(wǎng)傳播的產(chǎn)品服務，由于比傳統(tǒng)行業(yè)快，范圍大的特點，所以存在的制約因素就多，從內(nèi)部控制的角度來說，為了增加營業(yè)收入，減少成本，采取的的違法的做法都是不允許的，必須監(jiān)督和制止。三在資源目標方面，上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的資源目標就是對于資本的供應和人才的供應。員工感受到歸屬感和使命感是公司需要任重而道遠的責任。

從合規(guī)風險的層面來看，由于企業(yè)所在的行業(yè)標準和行業(yè)規(guī)范不夠健全，這些都會影響到其他可替代行業(yè)，對于在美國上市的公司來說，法律規(guī)定的限制和交易方簽訂合同，會影響互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務。這種風險在企業(yè)交易，合同協(xié)議和經(jīng)營過程中產(chǎn)生，并且給互聯(lián)網(wǎng)公司壓力，極大的影響互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的運轉(zhuǎn)能力，并導致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)潛在的負債和損失。

四、我國上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)內(nèi)部控制的改進建議

（一）戰(zhàn)略層面

我國上市互聯(lián)網(wǎng)公司需要建立風險管理的戰(zhàn)略，首先要建立和其發(fā)展相互協(xié)調(diào)的管理戰(zhàn)略，應該使風險更小，業(yè)務更精，并且建立在可承受的范圍內(nèi)。通過內(nèi)部控制，制止不切實際的發(fā)展規(guī)劃和建立均衡的發(fā)展方針和協(xié)調(diào)經(jīng)營的特征。其次要建立有效覆蓋損失的管理戰(zhàn)略，應該更加嚴格的控制盒承擔風險，并且對于面臨的潛在損失要有針對性的審查和改進。該辦法可以通過強化工作管理和盡快實行資本考核來實現(xiàn)。總之，要建立其以規(guī)避風險，避免損失的內(nèi)部控制體系。

（二）經(jīng)營層面

在經(jīng)營層面要把握會計責權控制和內(nèi)部審計控制。首先要健全制度建設，明確會計人員的權責，就目前來看，針對目前的互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的法規(guī)的各方面規(guī)則不夠健全，要加快配套的制度建設，并且其必須具有一定的前瞻性。保證其在舒適的辦公環(huán)境下高效率的完成工作。其次，在已有的法律和規(guī)范下，要加快制定頒布財務人員的行為規(guī)范和權責，以此來約束會計人員的行為。對于內(nèi)部審計的控制，首先要提高內(nèi)部審計的獨立性和權威性，設立由非經(jīng)理人員相關人員構成的經(jīng)營者內(nèi)部審計機構，作為常設機構并通過董事會賦予外部審計機構報告的權利。其次要正視和擺正內(nèi)部審計的地位。再次，分散權利，不能將授權集中在一個人或幾個人，要在授權的范圍內(nèi)權力分散。這樣企業(yè)才能健康發(fā)展，完成內(nèi)部控制的使命。

五、案例分析：以上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)騰訊為例分析企業(yè)的內(nèi)部控制

騰訊，這是一個我們再熟悉不過的名字，騰訊公司成立于1998年11月，是當代中國最大的門戶網(wǎng)站和網(wǎng)絡生態(tài)系統(tǒng)之一，也是體系最大的互聯(lián)網(wǎng)綜合服務提供商之一。騰訊創(chuàng)立近十五年來，一直秉承“一切以用戶價值為依歸”的經(jīng)營理念，一直處于高速穩(wěn)健的發(fā)展狀態(tài)。并且在2004年6月16日，公司在香港聯(lián)交所主板公開上市（股票代號700）。

騰訊的“拿來主義”可以說是內(nèi)部控制的典范，騰訊不僅在發(fā)展中學習到國外與國內(nèi)的先進技術和理念，還很好的完成了企業(yè)內(nèi)部控制。這便是騰訊越做越大，現(xiàn)在在全產(chǎn)業(yè)鏈下進行發(fā)展的原因。騰訊成功的關鍵是借鑒對手的產(chǎn)品與新意，自己進行再加工。QQ的初始版OICQ是當時外國成功聊天軟件ICQ的中國版本，騰訊團隊將這項創(chuàng)意技術移植到QQ上。后來騰訊又在QQ上推出了起源于韓國的QQ秀。PPLive等國內(nèi)網(wǎng)絡電視的興起引發(fā)了網(wǎng)絡視頻直播的熱潮，QQ看到這一趨勢便將其整合進了QQ視頻。類似的在QQ上整合的應用還有很多。此外騰訊還善于利用互聯(lián)網(wǎng)上的成熟或新興的技術，開發(fā)出類似的產(chǎn)品，憑借龐大的用戶群，占領市場有利位置。像QQ交友在SNS領域、Qzone在BLOG領域、QQ.com門戶在綜合信息網(wǎng)站領域等。騰訊真正的創(chuàng)新應用少，借鑒模仿的多。但是這并不阻礙騰訊不斷地推出新產(chǎn)品與服務。甚至在進入一些新的互聯(lián)網(wǎng)領域時，由于有流量、資金和技術的優(yōu)勢，騰訊更容易取得市場份額。但是這種“拿來主義”保持在良好的內(nèi)部控制和監(jiān)督下，所以沒有給騰訊這種企業(yè)在知識產(chǎn)權方面帶來問題。

以下是2013年第三季度騰訊的財報。2013年騰訊第三季度的業(yè)績摘要：公司總收入人民幣155.351億元（25.269億美元 ），比上一季度增長8.0%，比2012年同時期增長34.3%。其中增值服務收入為人民幣116.352億元（18.925億美元），比上季度增長8.2%，比2012年同時期增長24.9%。電子商務交易業(yè)務收入為人民幣23.593億元（3.838億美元），比上季度增長7.3%，比2012年同時期增長108.1%。毛利為人民幣84.988億元（13.824億美元），比上季度增長9.0%，比2012年同時期增長25.4%；毛利率由去年同時期的58.6%降至54.7%。經(jīng)營盈利為人民幣48.158億元（7.833億美元），比上季度增長5.5%，比2012年同時期增長16.8%；經(jīng)營利潤率由去年同時期的35.7%降至31.0%。每股基本盈利為人民幣2.105元，每股攤薄盈利為人民幣2.070元。通過騰訊的財務數(shù)據(jù)我們可以發(fā)現(xiàn)，騰訊在上市公司中財務數(shù)據(jù)比較健康，說明內(nèi)部控制的制度比較健康，執(zhí)行的到位。

因此，對于上市互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)來說，良好的內(nèi)部控制，是企業(yè)長期穩(wěn)定發(fā)展和盈利的前提，所以，企業(yè)只有建立適用自身的內(nèi)控模式，來加強其規(guī)避風險的能力，才能適應當今變化的市場和殘酷的生存環(huán)境。

（作者單位：遼寧師范大學）