年終一次性獎金的納稅籌劃

張志花　代蕾

[摘要]高校年終一次性獎金是高校發給教師的年終獎勵，是對教師一年來工作成績的肯定與嘉獎。但是年終獎的計算過程與工資、薪金所得不同，如何對年終獎進行科學合理的納稅籌劃，切實提高教師的稅后收入，成為廣大高校教師普遍關注的問題。文章分析了年終一次性獎金在不同發放方式下所產生的稅負，然后提出了合理的納稅籌劃方法，以期為高校的實際財務工作提供借鑒。

[關鍵詞]高校教師；年終一次性獎金；納稅籌劃

[DOI]1013939/jcnkizgsc201537136

隨著經濟的飛速發展，國家和社會不斷加大教育的投入力度。在此情況下，全國各高校得以迅猛發展，高校教師工資待遇得以提高，而由于全年一次性獎金（下文簡稱“年終獎”）的計稅方法有其特殊性，稅負亦有不同，甚至會出現年終獎多發卻不能多得的“雙輸”局面，有些教師不能理解其中的“奧妙”，故而頗有怨言。因此，高校管理者如何運用稅收法規進行稅收籌劃，在不違反國家政策的基礎上維護教師切身利益、減輕教師稅負，就顯得尤為重要。

1高校教師全年一次性獎金的發放特點

目前，大部分高校教師的月薪資由基本工資、崗位津貼、課時費、各項補貼和獎勵等組成，而年終獎主要根據教師的職稱、職務、超課時費、科研工作量以及指導學生的畢業論文數量等來確定。在實際工作中，有的高校按月發放課時費、科研及教學成果獎勵，有的高校按每學期的期末發放，還有一些高校作為年終獎勵一次性來發放。

自2011年9月1日開始，我國對高校教師的工資、薪金所得適用七級超額累進稅率，而年終獎的計算方法是以年終獎總額為計稅依據，只能扣除一個月的速算扣除數，相當于實行了全額累進稅率。

2年終獎不同發放方式下的計稅比較

21一次性發放

案例1：某高校張老師每月工資均為4000元，2014年12月，張老師年終獎18000元，計稅處理如下：首先，確定適用稅率：18000÷12=1500元，適用稅率3%，速算扣除數為0；其次，計算年終獎應納稅額：18000×3%=540元；再次確定年終獎稅后凈額：18000-540=17460元；最后，計算全年應納稅額：540+（4000-3500）×3%×12=720元。

22每學期末發放

案例2：某高校張老師每月工資4000元，全年獎金共18000元，在1月收到5000元，7月收到8000元，12月收到5000元。則張老師全年應納稅額為：

10×[（4000-3500）×3%]+[（4000+5000-3500）×20%-555]+[（4000+8000-3500）×20%-555]+5000×3%=1990元。

23按月發放

案例3：某高校張老師每月工資4000元，全年獎金共18000元，按月均衡發放。則張老師全年應納稅額為：[（18000÷12+4000-3500）×10%-105]×12=1140元。

通過表1的比較我們發現，當月工資高于3500元時，第二種年終獎的發放方式稅負最重，第三種次之，第一種稅負最輕。同時也不難發現，并不是年終獎按月發放，教師的稅后收入一定是最高的，這與教師的月收入密切相關。因此，我們不難得出這樣的結論：高校通過對年終獎進行合理的納稅籌劃，可以既不增加高校的任何支出，又可以使教師合理避稅，提高稅后收入。

3高校教師年終獎的納稅籌劃思路及方法

31避開“黑洞”區間

案例4：某高校王老師每月工資4000元，12月收到年終獎18001元，計稅處理如下：

（1）確定適用稅率：18001÷12=150008元，適用稅率10%，速算扣除數為105；

（2）確定年終獎應納稅額：18001×10%-105=16951元；

（3）確定年終獎稅后凈額：18001-16951=163059元。

通過計算得知，王老師年終獎只比張老師多發了一元，稅后凈額卻減少了11541元。

這種不合理現象的出現正是因為年終獎金計稅方法相當于全額累進的弊端，一旦年終獎超過某個“臨界點”，其所對應的稅率就會提高一個檔次，從而引起應納稅額的大幅度增加。

假設王老師多發X元才能使稅后收入高于張老師，則：（18000+X）-[（18000+X）×10%-105]≥18000-18000×3%，解得：X≤128333，即年終獎發放在18000元和1928333元時，稅后年終獎是相同的，年終獎在區間（18000，1928333）時，會出現高校多發年終獎而教師稅后收入卻減少的情況。因此在發放年終獎時，應避免落入（18000，1928333）的“黑洞”區間。同理，經過測算，我們得出全年一次性獎金臨界點節稅安排如表2所示。

32化零為整

在現實生活中，難免會出現年終獎落在臨界區間的情況，對于這種情形，我們可采用“化零為整”的方式進行納稅籌劃。假設案例4中的某高校對王老師的課時費、科研項目、參與招生情況等各方面綜合測評后，計算得出王老師的年終獎為18001元，處在臨界區間，這時，可以把王老師的年終獎分為兩部分，18000元作為年終獎發放，另外的1元作為第12個月工資來發放，那么王老師12月的應納稅額為：18000×3%+（4001-3500）×3%=55503元。而籌劃前王老師12月的應納稅額為：（18001×10%-105）+（4000-3500）×3%=171010元。通過“化零為整”的納稅籌劃方式，王老師12月少交稅115507元，這對于老師來說也是一筆不小的財富。而這種納稅籌劃的方式，既沒有增加高校的任何成本支出，也沒有改變高校的年終獎發放制度，還在一定程度上增加了教師的實際收入。

33化整為零

對于有些高校，教師每月基本工資并不高，甚至達不到納稅基點3500元，這時高校年終獎的發放可以采用“化整為零”的納稅籌劃方式。

案例5：假設張老師每月工資2500元，12月取得年終獎18000元，稅務處理如下：

（1）適用稅率分析：18000-（3500-2500）=17000，17000/12=141667，確定稅率為3%，速算扣除數為0。

（2）全年應納稅額分析：17000×3%=510（元）。

如果對于張老師的年終獎按月發放，那么張老師每月增加收入：18000/12=1500（元），每月收入總額：2500+1500=4000（元），每月應納稅額：（4000-3500）×3%=15（元），全年應納稅額：15×12=180（元）。納稅籌劃后，張老師全年可節稅330元。

由此可見，對于低收入者，年終獎分月發放可節稅，但是會在一定程度上增加高校的資金壓力和資金成本。

4實際操作過程中的難點

高校發放年終一次性獎金，對教師來說起到了很大的激勵作用。而對高校年終獎金進行合理的納稅籌劃，不僅可以體現高校領導對職工的關心，還可以增加學校的凝聚力，并且可以使教職工真正得到實惠，以達到高校利用年終獎吸引人才、留住人才、激勵人才的目的。

而在實際操作中，決定高校教師年終獎收入的往往是二級學院、教學部門和科研部門，這些部門往往只提供相關數據，而財務部門只負責工資和獎金數據的核對、歸集、匯總和發放。如果教師收入的納稅籌劃只單單依靠財務部門，是無法完成的。因此，對高校教師年終獎金的發放進行納稅籌劃，需要高校各個部門共同參與、共同配合才能完成。

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