納稅會計與納稅籌劃的關聯模式探究

劉娟

摘 要：納稅籌劃是納稅會計工作中的一部分，是納稅會計的基本職能。作為納稅籌劃的主題，納稅會計對我國企業的發展具有重要的作用，并扮演著十分重要的角色。我國企業應根據客觀形勢的發展需要、公司規模、納稅業務頻率與額度、人力資源配置等各方面的情況，設立納稅會計職務模式，從而更好地為公司的發展服務，為企業管理層分憂。

關鍵詞：納稅會計；納稅籌劃；模式；職能

中圖分類號：F810.6 文獻標識碼：A 文章編號：1006-8937（2015）12-0121-02

從上世紀末開始，納稅會計和納稅籌劃逐漸進入到人們的視野中來，但人們對二者的概念和彼此之間的關系了解不夠，表現為對兩者之間的關系模糊，對其所帶來的重要意義意識不足，因此，企業在具體的實踐中就出現一定的問題。比如，企業管理者對是否應該設立納稅會計機構、配備納稅會計人員存在著質疑，不知如何分配相關任務；對納稅籌劃的認識不強，不知由哪個機構來設計籌劃并實施。因此，對納稅會計和納稅籌劃進行深入研究，探索二者之間的關系，并結合我國企業的具體要求，著力構建符合我國企業需要的關聯模式，就日益顯現出它的重要的意義來。

1 納稅會計與納稅籌劃的關系

1.1 納稅籌劃是納稅會計的基本職能

納稅會計是納稅企業設立的專門機構和人員。該機構和人員根據有關稅收的法律規定和會計學的方法理論，對經營活動過程中存在的涉稅經濟活動預先進行合理的納稅規劃，這是納稅會計的基本職能所在；在“納稅籌劃”完畢后，及時確認并核算，傳達納稅信息，準確地反映納稅義務，確保企業的納稅利益得到有效的維護。

也就是說，在會計行為發生之前，納稅籌劃工作就已進行完成；只有“納稅籌劃”完畢之后，納稅會計才會依照既定的籌劃，對涉稅經濟活動進行后續的計算和反應。所以說，納稅籌劃是納稅會計的基本職能所在，也是納稅會計的第一職能。

1.2 納稅籌劃依靠納稅會計的依托而存在

到目前為止，人們對納稅籌劃和納稅會計任務和目的的了解一直處于模糊不清的狀態：

①分不清納稅籌劃到底是由誰來負責并實施。

②認為納稅會計出現的原因只是由于財務會計工作任務繁重才被迫將涉稅業務核算工作分離出來，單獨進行。

我們說納稅會計具有納稅籌劃的基本職能，這也就是說納稅會計是納稅籌劃的主體。

納稅會計是在特定的環境需要中產生的，它要擔負著納稅籌劃和涉稅業務核算的雙重任務，是企業開展納稅籌劃的設計主體和執行者。

所以，無論從理論角度來看，還是從實踐角度來看，納稅會計都具有具足輕重的作用，缺少納稅會計的依托，納稅籌劃就只能停留在口頭階段，難以落實。

1.3 納稅籌劃促進納稅會計工作的進行

通常情況下人們對納稅會計的認識是存在誤區的，難以區分它與普通會計的任務存在哪些不同。可以說，納稅會計既具有作為會計的一般屬性，又有區別會計的特殊屬性。同樣，納稅會計的職能也包括基本職能和特殊職能，所以我們不應該把納稅會計僅僅等同于進行納稅事務工作的普通會計，也不能把其“納稅籌劃”的內容歸結為整個納稅會計工作范圍的全部。如果這樣，納稅會計的內涵就會被大大縮小，這對納稅會計的發展以及獨立學科的構建，都是非常不利的。

納稅會計的基本職能是對涉稅經濟業務進行確認、計算，預測并給予相應的決策，這也是它作為會計所具備的一般功能；納稅籌劃是納稅會計的特殊職能，在納稅籌劃工作的指導下，整個經濟活動可以按照規劃，在節約納稅成本的過程中順利進行，最終達到納稅金額減少、納稅時間推遲的目的。納稅會計的任務內容是很豐富的，這也充分體現了該工作所具有的決策性和重要性。

2 納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

2.1 國外納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

世界各國由于政治經濟、稅制結構的不同，納稅會計的模式也是不同的。根據宏觀環境的差異，世界范圍內的納稅會計和財務會計的關系可以是分離的、統一的和混合的。由于納稅會計的基本職能即為納稅籌劃，所以，納稅會計和納稅籌劃處在不同模式下的時候，它們的關系也并不是完全一樣的。而且，即使納稅會計和財務會計是處于彼此分離的模式當中，也不是說所有企業的納稅籌劃工作都是單單由納稅會計來進行并完成的。有些國家的部分企業根據實際狀況和某些部門的特有優勢，采取把納稅籌劃工作的任務交給那些對稅收有獨到研究的機構或是某些特定的管理部門的方法，讓他們進行策劃、設計工作，而納稅會計則進行實施、執行工作，把籌劃方案付諸于實踐。這一點也可以被我國來借鑒，充分應用到我國的企業改革中來。

2.2 我國納稅會計與納稅籌劃實踐操作模式

2.2.1 納稅會計設立是企業謀求發展的必然需求

工商稅收是我國財政收入的重要組成部分，也就是說稅收經濟和稅金支出已經成為企業的沉重負擔。因此，企業領導者和投資商越來越把目光關注到“稅金流量”上來，成為他們首先關注的信息。與此同時，隨著商品和非商品流轉過程中稅種的多樣分布，面對繁瑣的稅制結構和日益更新的稅收政策，稅金核算的質和量日漸成為工商企業關注的重要方面，并對其提出了更高的要求。

納稅會計的設立可以有效地減少企業中財務會計的工作量，為其減輕沉重的負擔，對于企業來說更加看重的則是可以增加企業效益。通過一系列的確認、計算等工作，可以有效的減少納錯稅現象的發生，還可以巧妙的運用稅收政策，幫助企業盡可能地少納稅、晚納稅，設計出更好的規劃方案，為企業的涉稅經濟活動進行指導性的服務，幫助企業最終達到最少的納稅結果，稅金支出最低。

2.2.2 選擇正確的納稅會計與納稅籌劃的關聯模式

目前我國對納稅會計和納稅籌劃的研究不足，因此，大多數人對兩者的觀點呈現出片面化、保守化的傾向。由于對納稅會計的職能、任務了解不夠，認識不充分，認為納稅會計的工作范圍僅僅局限在對納稅活動的確認、計算上面，由于涉稅業務的工作量相比于全面經濟核算來說小之又小，所以，單獨設立納稅會計是沒有必要的，不需要將財務會計和納稅會計分離開來。這一思想誤導了大多數企業，他們不明白納稅會計要承擔納稅籌劃的重任，從“質”上不能區別納稅會計和財務會計，這大大阻礙了納稅會計形成獨立的學科，對財務會計理論的發展、公司納稅籌劃的進行起到了抑制作用。

因此，企業設立納稅會計的意義是重大的。在實際過程中，企業應結合具體情況，合理而恰當地規劃納稅會計模式，使納稅會計更好的為公司和企業的發展服務。

2.3 恰當地規劃納稅會計模式

2.3.1 大中型企業、上市公司的納稅會計模式

對于規模較大的公司、企業以及超大型企業、上市公司等來說，他們的納稅金額較高，納稅的頻率更為頻繁，因此，納稅會計所要承擔的涉稅業務核算的任務也就越多，工作量也就越大。設立獨立的納稅會計機構，并為之配備具備專業素質的納稅會計人員，對這種大中型企業來說是十分必要的，以便專門行使納稅經濟業務核算和納稅籌劃的工作。

2.3.2 中小型企業的納稅會計模式

對于規模較小的中型企業、規模適中的小型企業、規模較小的生產型企業、連鎖型企業、以集團模式進行運營的企業來說，雖然這些企業的涉稅業務不是很多，納稅金額也不如大中型企業數目那么龐大，但是，稅金的頻繁支出也使他們經常承擔沉重的壓力。

因此，在中小型企業設立專職的納稅會計崗位，并為之配備具備專業素質的納稅會計人員，可以為企業解開燃眉之急，不至于使企業長期處于資金周轉所帶來的巨大壓力之中。

2.3.3 微小企業的納稅會計模式

對于規模較小的微型企業和小型企業來說，他們所要面臨的納稅業務是非常有限的，納稅頻率較低，納稅金額也不是很多。因此，可以沿用傳統的會計核算模式，將納稅會計作為單獨崗位進行設立沒有必要，這些工作可以交給財務會計，由財務會計統一進行確認、計算工作即可。

3 結 語

根據企業的現實狀況，在實際過程中設立結合公司規模大小、納稅業務頻率與額度、人力資源配置等各方面的情況設立納稅會計職務模式。只有這樣，納稅會計才能保證涉稅業務核算工作的順利進行，在涉稅工作“量”達到的基礎上，對有關于稅收的法律法規進行充分的研究，對納稅籌劃的信息不斷進行更新和掌握，增加納稅籌劃的知識和經驗，從而完成對納稅籌劃“質”的飛躍，達到一般職能“量”和特殊職能“質”的完美結合，更好為公司的發展服務，為企業的管理階層分憂。

此外，納稅會計和納稅籌劃都是在合法的條件下進行，通過節稅技巧的多方面運用，對企業中有關的涉稅行為進行適當的規劃，從而形成一套完整的納稅方案，以達到企業納稅成本的節約和管理水平的提高的目的。因此，在進行納稅籌劃時，納稅人也應該對國家有關稅收的優惠政策進行研究與解讀，全面并深刻的對稅法精神進行分析和領悟，并在此基礎上，合理而充分的將優惠政策運用在納稅籌劃的制定過程中。在法律規定的范圍內，在多種應稅方案可以選擇的背景中，良好的納稅籌劃可以幫助企業產生最低的稅負抉擇，以達到獲得企業發展的同時，追求經濟利益的最大化，最終使企業獲得雙贏。

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