國有托管企業內審工作面臨的問題及對策

[摘 要]國有托管企業作為國有企業的特殊群體，由于多種原因，在審計監督方面力度不夠，存在國有資產流失的風險，本文從實際工作出發，分析了這類特殊企業在內審工作上存在的阻力，并提出了一系列可行性措施。

[關鍵詞]國有托管企業內審；審計意識；企業財務內控；資產監督

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2015.46.169

國有托管企業是指國企改制后，被國家以各種方式托管經營的困難企業、關停企業、殼企業等各類已退出市場的國有劣勢企業。這類企業正常的經營活動基本停止，資金主要來源于現有存量資產的盤活收益，以解決歷史遺留的一系列人員費用、債務糾紛等支出。因為資金來源不足，企業留守管理人員有限，所以在管理制度、機構機制上不完善，主管單位負有保障國有資產安全、防止國有資產流失的重任，內審部門作為審計監督的重要機構，在這些特殊的企業中顯得尤為重要。

1 國有托管企業的特殊現狀

1.1 資產狀況

國有托管企業現有的存量資產大部分為賬面價值高于實際價值的不良資產。主要包括：各類長期難以收回的應收債權、股權，廢舊機器設備、土地和房產等資產。其中權屬不清、責任主體不明確以及訴訟糾紛的土地、房屋建筑物等“瑕疵”資產占主體，由于歷史原因，這些資產利益糾紛不斷，現行政策法規環境下難以處置，屬于資產管理的難點[1]。

1.2 人員狀況

現有國有托管企業的工作人員多數為原國有企業的留守人員，因國企改制和分流安置時，商業、工業、物資等各行業采取的安置方法、安置標準以及留守薪酬和福利辦法等存在不統一、不規范的情況，使部分職工利益受損而引發的一系列遺留問題，所以，現有工作人員多多少少都對國企改制和分流安置的部分做法不理解，存有怨言。

1.3 財務現狀

國有托管企業都源自原工業系統、商業系統、物資系統等行業，而且大部分托管企業處于關停狀態，在管理上沿用各自的行業標準，長期以來沒有嚴格統一的管理措施與制度約束，導致其財務制度、內部控制不健全，財務管理弱化。

另外，托管企業的財會人員大都是返聘的原國有企業的退休人員，他們的年齡普遍在50～60歲，思想意識比較保守，觀念老化，大部分沒有經過高等財會專業教育，財務管理和核算知識不足，特別是對新知識的學習和接受能力差，整體素質較低。

1.4 內審現狀

國有企業托管這一模式是國企改制的產物，屬于新興事物，處于探索狀態，面對突如其來的龐大的托管隊伍，內審工作量驟增，而相關內審機構存在配備不足、專業審計人員稀少、傳統審計方法占主導等問題，導致內審環節薄弱。

2 內審工作面臨的阻力

由于國有托管企業的特殊現狀，導致內審工作面臨各種阻力。

2.1 內審工作默契度差

由于托管企業工作人員的思想問題，導致內審工作比較被動，甚至是部分企業主要負責人的審計觀念、法制意識淡薄，對內審工作不理解，認為這些關停企業沒有審計的必要，從而對內審工作的配合程度較差，對內審部門提出的問題不重視，在審計整改落實上不認真，存在應付心理，使審計成果流于形式，這與審計的目的相違背。

2.2 資產監督困難較大

由于資產權屬的“瑕疵”性，各托管企業在資產管理上沒有規范性的文件，沒有采用有效的動態管理制度，資產管理臺賬不健全，賬實不符情況普遍存在，國有資產流失的風險很大。審計時，資產的認定標準難以界定，國有資產的安全和收益的監督力度不大，增加了審計風險。

2.3 企業財務內控不嚴

由于各托管企業財務部門的工作人員較少，導致會計機構及崗位設置不合理，存在出納兼復核等一人多崗、不相容崗位兼職現象，記賬人員、保管人員及經辦人員沒有很好的分離制約，存在費用開支標準不統一、費用報銷發票不規范、審核環節把關不嚴、原始單據簽字不規范等問題。

加之各托管企業部分財務人員素質偏低，工作僅限于記賬、算賬、報賬模式，部分領導對會計基礎工作不重視，每年的會計繼續教育流于形式，導致會計核算不規范，會計科目使用不準確，不能按照新會計準則的要求進行賬務處理，企業賬實不符、賬賬不符、數據失真等問題也在一定程度上存在。

因各托管企業的實際情況不同，使內審工作在調查、取證上難度重重，很難出具統一標準的審計結論。

2.4 內審能力相對薄弱

目前，國有托管企業數量龐大，各級政府又出臺了一系列強化審計監督的政策文件，要求審計全覆蓋，以加強審計監督的力度，這與內審機構的現狀相矛盾，審計監督出現死角、盲區和空白點，就在所難免。同時，現有的審計人員的知識結構和技術方法急需更新，如何適應信息化環境，提高實戰能力，尤其是績效審計和跟蹤審計的水平，是當前的一個重要課題。

以上種種問題是歷史因素、客觀因素和主觀因素綜合作用的結果，都不利于內部審計的順利開展，筆者從工作實際出發，找出了解決問題的可行性措施。

3 破解國有托管企業內審阻力的途徑

3.1 加強學習，增強企業審計意識

鑒于國有托管企業主要負責人的審計意識和法律意識淡薄，審計部門應定期召開審計工作會議，一方面，切實抓好內審規章制度的學習和貫徹落實，按照2014年12月25日召開的全國審計工作會議上李克強總理的重要指示，深入學習《中共中央關于全面推進依法治國若干重大問題的決定》、《國務院關于加強審計工作意見》、《山東省人民政府關于貫徹國發〔2014〕48號文件加強審計工作的意見》和青島市監察局青島市審計局《關于建立信息共享和審計結論落實整改機制的通知》（青監〔2015〕1號）等文件精神，使國有托管企業主要負責人增強審計意識，從思想上重視、行動上配合內審工作，從而使內審工作形成良性循環。

另一方面，內審部門要認真總結前期審計工作發現的問題，對照相關法規制度以及可能涉及的法律后果，與各托管企業相關領導溝通，督促重視審計整改落實工作，使審計成果落到實處，更好地發揮審計監督的作用，使內審工作更好地為托管企業服務。

3.2 拓寬思路，破解資產監管瓶頸

托管企業應積極轉變資產管理思路，通過法律、政府聯合行政等手段解決歷史遺留問題，盡快明確資產權屬，落實托管企業剩余資產的真實價值，為盤活資產奠定基礎，同時，主管單位制定統一標準的國有托管企業資產管理辦法，優化國有托管企業存量資產管理模式。

在此基礎上，嚴抓資產出租管理，防止租賃漏洞，對租賃收入與支出嚴格實行“收支兩條線”管理，制定統一標準的國有托管企業資產租賃辦法，依法擬定租賃合同條款，在確保國有資產安全的基礎上，促成資產收益最大化。為內審工作提供有利條件，加大內審工作對資產的監管力度，降低國有資產流失的風險。

3.3 多措并舉，優化企業財務管理

首先，采用聯合辦公模式。各行業托管企業的財務人員集中辦公，設置專職的出納、記賬、復核和財務主管人員，各崗位互相制約，責任落實到位，形成合理的內控機制。其次，除舊納新。清退年老、思想守舊的工作人員，從社會上招聘學歷高、經驗豐富的會計人員，充實會計隊伍；定期對會計人員進行培訓，加強會計職業道德教育，深入學習《新企業會計準則》《會計基礎工作規范》等會計知識，并嚴格按照相關規定進行會計核算，從整體上提高會計人員素質，規范托管企業的會計基礎工作。最后，加強制度約束。主管單位應根據托管企業的實際情況，制定統一的、切實可行的國有托管企業財務管理辦法，制定合理的財務收支預算，嚴控費用開支標準，規范費用報銷發票及簽字手續等問題，使托管企業在實施財務行為時有章可循。

通過以上措施，既通過優化托管企業的財務管理，又為內審工作提供了可靠的原始資料，營造了便利的審計環境，疏通了審計通道。

3.4 開拓創新，提高內審工作效率

首先，強化審計業務培訓和學習。內審人員必須持證上崗，定期參加審計知識學習和培訓，及時補充新的審計知識。加強審前交流和業務學習，拓寬思路，掌握不同問題的處理方法，提高審計人員的業務水平和審計質量。

其次，注重審計創新[2]。內審工作要與時俱進，加強審計方法、審計手段等方面的創新，改變傳統思維定式，加大計算機輔助審計力度，加快與現代審計接軌的步伐，同時，要注重審計文書格式、內容等方面的創新，使審計文書更規范、簡潔、易懂，以提高審計效率。

最后，開辟以內審機構為主，社會中介機構為輔的聯合審計模式。內審機構應分清審計工作的重點和主次，重要的審計項目內審人員必須嚴格按照審計程序進行，次要的審計項目可以簡化審計程序，或聘請社會中介機構審計，審計部門做好協助工作即可。

4 結 論

要做好國有托管企業的內審工作，除做到以上幾點外，內審機構的自身的作風建設也是不可或缺的。因此，內審人員在審計過程中要嚴肅遵守審計“八不準”制度，用嚴格的審計紀律保障依法審計、依規審計，用健全的廉政機制保障審計執法的廉潔性、客觀公正性和文明性。

參考文獻：

[1]仇寶梅.國有托管企業“瑕疵”資產管理問題分析[J].中國經貿導刊，2014（3）.

[2]譚文超.新經濟視角下企業審計創新工作發展的重要性[J].企業改革與管理，2015（2）.

[3]尚李娜.淺析企業的一項非常規內審工作——舞弊審計[J].中國市場，2014（30）.