境外工程施工項(xiàng)目的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及對策分析

宋俊杰

[摘要]隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國各行各業(yè)正在逐步踏入境外市場。而我國的建筑行業(yè)在國內(nèi)的市場已經(jīng)趨于飽和，國內(nèi)市場的競爭也趨于白熱化，因此很多企業(yè)已經(jīng)開始踏足境外市場，因?yàn)榫惩馐袌鰧τ诮ㄖ袠I(yè)來說不管是在市場還是利潤率方面都有很多的優(yōu)勢，但這其中也存在著很多負(fù)面的影響。因此本文從對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念到對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的分析及對策進(jìn)行了淺析和總結(jié)。

[關(guān)鍵詞]境外工程；施工項(xiàng)目；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

[DOI]1013939/jcnkizgsc201552174

1境外項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)定義

自從國家有了“走出去”戰(zhàn)略目標(biāo)后，很多企業(yè)都涌入了海外市場，這其中不乏有很多境外工程飛速地發(fā)展起來。但在給工程企業(yè)帶來良機(jī)的同時(shí)也會(huì)給工程企業(yè)帶來從未經(jīng)歷的風(fēng)險(xiǎn)和挑戰(zhàn)。在境外施工項(xiàng)目整個(gè)施工過程中會(huì)有多種多樣的風(fēng)險(xiǎn)貫穿始終，其中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)就是最核心的一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)。

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常指一個(gè)企業(yè)在正常經(jīng)營活動(dòng)過程中由于多種不確定因素的影響，導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)收益與預(yù)期收益發(fā)生偏離，因而使企業(yè)造成不必要的損失的可能。對于境外工程施工項(xiàng)目的企業(yè)不僅要考慮傳統(tǒng)意義上的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還要面對境外市場和來自項(xiàng)目承包方層面的不確定因素，因?yàn)檫@些因素最終都會(huì)在財(cái)務(wù)報(bào)表上體現(xiàn)出來。境外工程施工項(xiàng)目由于離國內(nèi)的管理方比較遠(yuǎn)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也難以控制。境外工程施工項(xiàng)目在財(cái)務(wù)上的風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在外匯、稅務(wù)、資金、金融、清關(guān)等幾個(gè)方面。

2境外工程施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的主要表現(xiàn)

21匯率及外匯管制風(fēng)險(xiǎn)

境外工程施工項(xiàng)目的匯率風(fēng)險(xiǎn)是指一個(gè)項(xiàng)目合同結(jié)算時(shí)收入的幣種換成施工生產(chǎn)時(shí)所需要的外幣幣種，這個(gè)流程中由于外匯匯率會(huì)產(chǎn)生波動(dòng)從而使境外工程施工項(xiàng)目造成利潤損失的可能性。一般情況下，境外項(xiàng)目的工程是以外幣來簽定合同的，而匯率方面的風(fēng)險(xiǎn)則由施工單位獨(dú)自來承擔(dān)。我國現(xiàn)在的境外工程大多數(shù)在非洲、東南亞和一些相對比較落后的國家和地區(qū)，而這些地域的共性就是工業(yè)基礎(chǔ)差，物資少且物價(jià)高。基于此，一些境外工程的施工單位在考慮成本方面，就會(huì)在人員派遣上以國內(nèi)人員為主，在施工機(jī)械和物資上也是以國內(nèi)采購為主，對成本的支付主要以人民幣為主。而最近幾年由于人民幣升值，在不同時(shí)點(diǎn)結(jié)匯1000萬歐元為例，差額可差出將近2200萬人民幣，這樣匯率的風(fēng)險(xiǎn)差不多把整個(gè)項(xiàng)目的利潤空間都侵蝕了。如果在這種情況下不加以防范，那么對于境外工程施工項(xiàng)目必然造成不可估量的經(jīng)濟(jì)損失。

外匯管制風(fēng)險(xiǎn)主要是由外匯管制產(chǎn)生的。外匯管制是每個(gè)國家的政府為了均衡國際收支和維持本國貨幣匯率而對外匯進(jìn)出實(shí)行的限制性的措施。每個(gè)國家在實(shí)行外匯管制的時(shí)候，通常都使用固定的官方匯率。從外表看，這些國家的匯率比較平穩(wěn)，但實(shí)際上，這些國家在本國中常常是有通脹壓力的，在國際上還要背有傾銷或是輸出通脹的罪名。為了緩解國內(nèi)外的經(jīng)濟(jì)壓力和政治壓力，外匯管制國家會(huì)用各種手段來突變匯率，有時(shí)會(huì)改變匯率機(jī)制。而我國境外工程施工項(xiàng)目多在經(jīng)濟(jì)相對不發(fā)達(dá)地區(qū)，政治又比較動(dòng)蕩的國家，這些國家多數(shù)都實(shí)行了外匯管制制度，這樣就使境外工程施工項(xiàng)目在外匯保值方面存在很大的風(fēng)險(xiǎn)。

22稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

由于境外工程施工項(xiàng)目所處的環(huán)境不是本國，所以它要根據(jù)所在國的稅法以及國際稅收協(xié)定和財(cái)務(wù)核算制度等條件來進(jìn)行稅務(wù)的核算，這就讓境外工程所處的稅收環(huán)境很復(fù)雜。因?yàn)榫惩夤こ淌┕ろ?xiàng)目缺少對上述知識(shí)的了解以及對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)的不足，籌劃能力不高等因素都會(huì)使項(xiàng)目在執(zhí)行過程中產(chǎn)生較大的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，從而影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

23資金風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)在正常經(jīng)營過程中，資金在循環(huán)時(shí)由于各種不能預(yù)料的因素，或是根本無法控制的因素，使企業(yè)實(shí)際回收的資金小于企業(yè)預(yù)計(jì)的，從而使資金產(chǎn)生損失。境外工程通常周期長，投資大，而且多數(shù)分布在比較落后的地區(qū)，所以在資金的安全性上無法得到保證。

24金融風(fēng)險(xiǎn)

很多境外項(xiàng)目所遇到的金融風(fēng)險(xiǎn)都是由金融政策、外匯管理和貨幣政策影響以及當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)對項(xiàng)目資金流動(dòng)限制所帶來的項(xiàng)目資金方面的管理風(fēng)險(xiǎn)。例如，在非洲國家津巴布韋出現(xiàn)過億元的面值，而由于當(dāng)時(shí)國內(nèi)的通貨膨脹，曾大量發(fā)行貨幣來應(yīng)對通貨膨脹，導(dǎo)致買兩瓶水就要幾百億津元。當(dāng)時(shí)的津元非常貶值，若在那時(shí)的我國的境外工程存有大量津元，則會(huì)產(chǎn)生巨大的損失。還有一些國家，外匯管制也比較嚴(yán)，在他們那里只能流通他們規(guī)定的貨幣，而其他貨幣是不允許流通的，如果在這樣的國家施工必然要換取大量的能在他國流通的貨幣，但此貨幣的流動(dòng)性又受到限制，這樣也會(huì)大大加重企業(yè)的成本負(fù)擔(dān)。

3境外工程施工項(xiàng)目財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的對策

31外匯管制和匯率風(fēng)險(xiǎn)的管控

一個(gè)企業(yè)在開展境外工程時(shí)就要首先對所在國家的外匯管制政策進(jìn)行仔細(xì)的研究，在政策允許范圍內(nèi)，才可以進(jìn)行相關(guān)的有形資產(chǎn)購銷、轉(zhuǎn)讓使用，以及一些勞務(wù)提供等合同的簽訂。將項(xiàng)目的貨幣資金轉(zhuǎn)移到外匯管制寬松的國家。除此之外，還可以利用專業(yè)機(jī)構(gòu)——中國出口信用保險(xiǎn)公司來對回收匯款的安全進(jìn)行保駕護(hù)航。

一個(gè)境外施工的企業(yè)在匯率風(fēng)險(xiǎn)上的管控主要有兩方面，一是在合同中簽訂保值條款和分?jǐn)倕R率風(fēng)險(xiǎn)這方面的條款。在簽訂合同時(shí)境外施工企業(yè)要主動(dòng)要求增加匯率波動(dòng)保護(hù)條款，也就是說在結(jié)算貨幣和支出貨幣時(shí)如遇到匯率大幅波動(dòng)的情況下，要有一定的補(bǔ)償條款來減少境外施工企業(yè)的財(cái)務(wù)損失。增加保值條款的作用就是把匯率定下來，以合同簽訂的匯率來結(jié)算，不管市場匯率如何。二是簽訂分包合同時(shí)，使用與主合同一致的貨幣。這里指的是在簽訂采購和施工兩個(gè)合同時(shí)，要采用與主合同一致的貨幣進(jìn)行結(jié)算或是支出，這樣不管這種貨幣匯率怎樣改變，都可以把相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移給供應(yīng)商和施工的分包商。

32稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控

首先要進(jìn)行前期的調(diào)查，在境外工程施工項(xiàng)目的所在地的使館經(jīng)參處、中資公司等處好好學(xué)習(xí)。如果有條件的也可以聘請當(dāng)?shù)氐臅?huì)計(jì)和當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)事務(wù)所進(jìn)行前期籌劃稅務(wù)。其次，要學(xué)習(xí)項(xiàng)目所在地的各種法律法規(guī)，稅務(wù)政策并依法建賬，及時(shí)正確的申報(bào)各種報(bào)表和按時(shí)納稅。再次，要對會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作加強(qiáng)管理，對在境外項(xiàng)目交納的各種稅票和相關(guān)票據(jù)要仔細(xì)保管，以備后期當(dāng)?shù)氐亩悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查。并利用工程爭取做到在當(dāng)?shù)剡M(jìn)行稅務(wù)減免。合同報(bào)價(jià)或是合同未明確規(guī)定的費(fèi)用可以獨(dú)自設(shè)立科目來建立付款檔案，用作日后申請不可預(yù)見費(fèi)用的依據(jù)。

33資金風(fēng)險(xiǎn)管控

首先要做到資金的安全管理。在境外的銀行賬戶要加強(qiáng)日常管理，對境外賬戶的開立、變更以及注銷都要經(jīng)過明確的申請程序，要嚴(yán)格控制在境外開設(shè)賬戶的數(shù)量。在境外當(dāng)?shù)卣乙患野踩你y行作為結(jié)算賬戶，信譽(yù)好的銀行作為現(xiàn)場資金操作賬戶。規(guī)定境外結(jié)算賬戶主要是用來收取工程款、采購款等。而現(xiàn)場操作賬戶是用來支付當(dāng)?shù)夭少徔罨虺杀举M(fèi)用以及相對應(yīng)的稅款。并對各個(gè)賬戶要有嚴(yán)格的使用限額管理。銀行的印鑒也要分開管理，并按規(guī)定時(shí)間上報(bào)資金情況。其次建立授權(quán)審批制度，要做到資金收付業(yè)務(wù)的崗位分離。最后要加強(qiáng)資金的預(yù)算管理。境外工程要對年、季度、月的資金收支按不同下屬單位進(jìn)行規(guī)劃，并上報(bào)總公司，總公司分別對上報(bào)的各項(xiàng)資金用途及金額進(jìn)行嚴(yán)格審批，對確定下來的預(yù)算，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得私自調(diào)整或改變用途。

34金融風(fēng)險(xiǎn)管控

首先，對于一個(gè)境外工程在進(jìn)入現(xiàn)場施工前一定要先考察一下當(dāng)?shù)刎泿拧⒔鹑谡摺y行管理法律和一些其他相關(guān)的法律法規(guī)，這樣提前學(xué)習(xí)了解后可以有效地做出籌劃應(yīng)對。其次，如果施工當(dāng)?shù)氐耐鈪R管制比較嚴(yán)格，貨幣的穩(wěn)定性又不是很好的話，就應(yīng)盡量減少在當(dāng)?shù)亻_立銀行結(jié)算賬戶。再次，按照當(dāng)?shù)貛欧N的管理要求及時(shí)兌換和保存，如遇較大的項(xiàng)目金額，應(yīng)報(bào)總公司，經(jīng)審核批準(zhǔn)方能兌換。

35清關(guān)風(fēng)險(xiǎn)管控

清關(guān)風(fēng)險(xiǎn)在境外工程施工項(xiàng)目中是個(gè)重點(diǎn)問題，同時(shí)也是個(gè)難點(diǎn)問題。在這個(gè)過程中要把清關(guān)資料準(zhǔn)備齊全。其次在處理免稅函時(shí)一定要及時(shí)跟進(jìn)，因?yàn)槊舛惡欢ㄒ谝?guī)定的時(shí)間內(nèi)辦理完成，否則企業(yè)就要從頭重新開始申報(bào)，這樣會(huì)加大企業(yè)的成本。在處理保函時(shí)一定要及時(shí)清理，因?yàn)檫@個(gè)環(huán)節(jié)海關(guān)批復(fù)項(xiàng)目比較多，負(fù)責(zé)清關(guān)的人員一定要主動(dòng)跟進(jìn)清關(guān)的收尾工作，全部清關(guān)資料拿到后才可以認(rèn)為是清關(guān)完成，如果保函不清理就會(huì)面臨罰金問題。

4結(jié)論

一個(gè)企業(yè)要想境外工程施工項(xiàng)目持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展，同時(shí)提升境外市場的競爭力，就要積極面對財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和正確解決風(fēng)險(xiǎn)。在不同的客觀環(huán)境下，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式遠(yuǎn)不止本文提到這些，針對不同的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)我們要因地制宜。總之不論遇到什么樣的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，我們都要積極面對和解決，如果消極面對只會(huì)讓風(fēng)險(xiǎn)不斷擴(kuò)大，最終給企業(yè)造成損失。

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