我國(guó)企業(yè)所得稅境外所得抵免規(guī)定中存在的問(wèn)題及對(duì)策

王煜

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程的不斷推進(jìn)，國(guó)家間的交流愈來(lái)愈密切，各種跨國(guó)公司不斷增多，跨國(guó)貿(mào)易也得到了極為迅速的發(fā)展。與此同時(shí)，國(guó)際雙重征稅的問(wèn)題也愈來(lái)愈突出，這給各個(gè)進(jìn)出口企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了沉重的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。為了促進(jìn)國(guó)際貿(mào)易的順利開(kāi)展，我國(guó)稅法進(jìn)行了相應(yīng)的修正，對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的非居民企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)在境外所得應(yīng)繳納的境外稅額，給予與國(guó)內(nèi)居民企業(yè)相類(lèi)似的優(yōu)惠，包括境外稅額抵免等。這一政策的提出，對(duì)于國(guó)內(nèi)外貿(mào)易的順利開(kāi)展具有十分重要的意義。

我國(guó)企業(yè)所得稅境外所得抵免規(guī)定概述

國(guó)家財(cái)政部以及稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》，進(jìn)一步明確了企業(yè)計(jì)算境外所得稅抵免的相關(guān)項(xiàng)目，以及計(jì)算境外所得稅實(shí)際稅額和抵免限額的具體方法。下面，筆者將對(duì)該規(guī)定的相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行深入闡述。

企業(yè)在按照規(guī)定抵免所得稅稅額之前，必須提供由中國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的稅款所屬年度的相關(guān)的納稅憑證等。由此可以看出，企業(yè)所得稅境外所得可以抵免的稅額必須符合以下幾個(gè)條件：這部分稅款必須來(lái)源于中國(guó)境外的所得，并且按照中國(guó)境外法律及相關(guān)的要求或規(guī)定而必須繳納的稅款。也就是說(shuō)，這些稅款并不是中國(guó)境內(nèi)稅收相關(guān)的法律條款所規(guī)定的；這部分稅款是限于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款，跟稅款的名稱(chēng)無(wú)關(guān)；這些可以抵免的稅款僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的，也確實(shí)已經(jīng)繳納的稅款。……