論消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用

李維剛，韓　旭

（佳木斯大學(xué)　經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江　佳木斯 154000）

論消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用

李維剛，韓旭

（佳木斯大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院，黑龍江佳木斯 154000）

消費(fèi)稅是國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，考慮人民的生活水平、消費(fèi)水平和消費(fèi)結(jié)構(gòu)而征收的一種稅，目的是抑制超前消費(fèi)和對(duì)奢侈品的消費(fèi)。隨著時(shí)間的推移、社會(huì)的發(fā)展，其固定不變的稅目、稅率必將逐步失去其合理性，因此有必要根據(jù)社會(huì)的發(fā)展做出調(diào)整。本文以消費(fèi)稅為研究對(duì)象，分析了消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用，提出了加強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用的措施。

消費(fèi)稅；消費(fèi)結(jié)構(gòu)；調(diào)節(jié)作用

1　相關(guān)理論概述

1.1消費(fèi)稅概念

消費(fèi)稅Consumption tax（消費(fèi)行為稅）是以消費(fèi)品的流程額作為征稅對(duì)象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費(fèi)品征收的稅項(xiàng)，可從批發(fā)商或零售商征收。消費(fèi)稅是典型的間接稅，消費(fèi)稅是稅制改革在流轉(zhuǎn)稅中新設(shè)置的一個(gè)稅種。消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)稅，只在應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，不用再繳納消費(fèi)稅，稅款最終由消費(fèi)者承擔(dān)。消費(fèi)稅的納稅人是我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口“中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例”規(guī)定的應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人。

消費(fèi)稅是對(duì)在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人征收的一種稅。它是在對(duì)貨物普遍征收增值稅的基礎(chǔ)上，選擇少數(shù)消費(fèi)品再征收的一個(gè)稅種，主要是為了引導(dǎo)消費(fèi)方向，調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，保證國家財(cái)政收入。

1.2消費(fèi)稅的特點(diǎn)

（1）課稅范圍的選擇性。從世界各國的課稅實(shí)踐來看，一般都是在對(duì)商品和勞務(wù)普遍課征增值稅的基礎(chǔ)上，根據(jù)政府的政策目標(biāo)有選擇地對(duì)部分商品征收消費(fèi)稅。各國消費(fèi)稅的征收項(xiàng)目差異很大，有的有100多個(gè)項(xiàng)目，有的只有幾個(gè)項(xiàng)目。盡管課稅項(xiàng)目的數(shù)量差別很大，但各國基本上都把非生活必需品、非成癮性商品、高能耗商品及不可再生資源品納入征稅范圍。截至2015年1月，我國對(duì)包括煙、酒等13類特定消費(fèi)品征收消費(fèi)稅。

（2）政策調(diào)節(jié)的導(dǎo)向性。大多數(shù)開征消費(fèi)稅的國家，除了看重消費(fèi)稅的收入功能外，更看重的是其對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)功能。當(dāng)人們的生產(chǎn)及消費(fèi)行為產(chǎn)生負(fù)外部性，不能通過市場進(jìn)行有效調(diào)節(jié)時(shí)，政府可以選擇對(duì)消費(fèi)品或消費(fèi)行為征稅，從而引導(dǎo)人們合理地生產(chǎn)和消費(fèi)，調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。如政府選擇對(duì)煙、酒、奢侈品征收消費(fèi)稅，引導(dǎo)人們建立健康、合理的消費(fèi)理念；政府選擇對(duì)高能耗、高污染及不可再生資源征收消費(fèi)稅，引導(dǎo)人們建立保護(hù)環(huán)境的理念。

（3）稅負(fù)累進(jìn)的可能性。流轉(zhuǎn)稅一般是按比例課征的，具有累退性的特點(diǎn)。這是因?yàn)殡S著個(gè)人收入的增加，邊際消費(fèi)傾向是遞減的，即消費(fèi)支出占個(gè)人收入的比例是下降的，那么按消費(fèi)支出比例課征的流轉(zhuǎn)稅占個(gè)人收入的比例必然下降，因此流轉(zhuǎn)稅一般具有累退性的特點(diǎn)，傳統(tǒng)的消費(fèi)稅稅目如卷煙、酒類等，會(huì)使低收入群體承擔(dān)相對(duì)較多的稅負(fù)，具有一定的累退性。但若是選擇性消費(fèi)稅，能夠在排除了對(duì)生活必需品征稅的同時(shí)，不斷增加對(duì)奢侈品、高檔品及奢侈消費(fèi)行為的征稅，可使高收入階層負(fù)擔(dān)相對(duì)較多的稅負(fù)，這樣稅負(fù)的累退性轉(zhuǎn)變?yōu)槔圻M(jìn)性就成為可能。

（4）稅負(fù)彈性的可控性。一般來講，不同消費(fèi)品的需求彈性是有差異的，即使是同一消費(fèi)品，不同消費(fèi)群體的需求彈性也可能存在差異性。如高收入群體對(duì)奢侈品的需求彈性比低收入群體的需求彈性要低很多；青少年對(duì)煙酒等易上癮性商品的需求彈性要遠(yuǎn)大于成人；對(duì)煙酒未上癮的低收入消費(fèi)群體的需求彈性也大于高收入群體等。在此基礎(chǔ)上，政府可根據(jù)國家政策的需要，按照消費(fèi)品的種類、檔次、成份含量的不同設(shè)置差別稅率，通過稅率級(jí)次的多少和差距的大小來調(diào)控不同稅目間或不同子目間的稅負(fù)彈性，以體現(xiàn)國家的調(diào)控目標(biāo)。

1.3我國消費(fèi)稅征收范圍

（1）限制性消費(fèi)稅。這種類型的消費(fèi)稅的最大的特點(diǎn)，就是通過課征消費(fèi)稅來限制某些特定產(chǎn)品或相關(guān)行為，即 “寓禁于征”。例如，煙酒類產(chǎn)品是各國征收消費(fèi)稅的主要稅目，因?yàn)榇祟惿唐返倪^度消費(fèi)不利于人們的身心健康。

（2）奢侈品消費(fèi)稅。這種類型的消費(fèi)稅主要是針對(duì)增值稅或銷售稅普遍調(diào)節(jié)的缺陷而特別設(shè)立的。由于增值稅對(duì)征稅范圍內(nèi)的所有商品一視同仁，采取的實(shí)際稅率不能過高，因而對(duì)于那些價(jià)格比較高、利潤比較大的商品不能起到很好的調(diào)節(jié)作用，進(jìn)而引起稅制的縱向不公平。而對(duì)奢侈品征稅可以很好地彌補(bǔ)這一缺陷，收入能力強(qiáng)的人消費(fèi)更多的奢侈品，稅收負(fù)擔(dān)較重，收入低的人不消費(fèi)奢侈品或少消費(fèi)奢侈品，則不負(fù)擔(dān)或少負(fù)擔(dān)消費(fèi)稅，從而起到調(diào)節(jié)公平的作用。

（3）使用費(fèi)性質(zhì)的消費(fèi)稅和體現(xiàn)特定經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)目標(biāo)的消費(fèi)稅。這兩種類型的消費(fèi)稅是稅收復(fù)合調(diào)節(jié)功能的擴(kuò)展，具有實(shí)現(xiàn)政府宏觀調(diào)節(jié)、降低公共支出成本、優(yōu)化政府資源配置、消除市場運(yùn)行的外部效應(yīng)、兼顧公平與效率的功能。汽車消費(fèi)稅和環(huán)境稅是這兩種類型的消費(fèi)稅中的典型代表。

2　消費(fèi)稅調(diào)節(jié)具體作用分析

2.1消費(fèi)稅對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用

國家對(duì)部分消費(fèi)品和消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，可以調(diào)節(jié)消費(fèi)量和消費(fèi)結(jié)構(gòu)，間接作用于生產(chǎn)規(guī)模和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)。讓消費(fèi)者面對(duì)的價(jià)格提高進(jìn)而可以平抑過高或超前的消費(fèi)需求，抑制一些有害品的消費(fèi)，并引導(dǎo)消費(fèi)方向，促使消費(fèi)者形成符合時(shí)代性要求的消費(fèi)觀念和消費(fèi)習(xí)慣。根據(jù)各國征稅范圍的寬窄，可將消費(fèi)稅分為有限型、中間型、延伸型。有限型消費(fèi)稅征稅范圍不寬，征稅對(duì)象主要是傳統(tǒng)的消費(fèi)品，稅目一般在10～15種，如英國僅對(duì)酒精、煙草、烴油等征收消費(fèi)稅；中間型消費(fèi)稅范圍較寬，除有限型消費(fèi)稅征稅范圍包括的內(nèi)容外，還包括奢侈消費(fèi)品及一些服務(wù)行業(yè)，世界上有30%左右的國家采用這種形式；延伸型消費(fèi)稅已經(jīng)接近于無選擇的消費(fèi)稅，除了上述兩類包括的范圍外，還將生產(chǎn)、生活資料列為消費(fèi)稅的征稅對(duì)象，如韓國、意大利等。從實(shí)踐上看，許多國家消費(fèi)稅征稅范圍逐步由有限型向中間型延伸。征稅范圍的不斷變化是受如下兩個(gè)因素影響：①各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平。隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展，奢侈品范圍會(huì)改變，而且會(huì)出現(xiàn)新的奢侈品，同時(shí)還會(huì)增加以環(huán)境保護(hù)為目的的消費(fèi)稅；②各國的產(chǎn)業(yè)政策。各國會(huì)根據(jù)其產(chǎn)業(yè)政策的需要，為限制某個(gè)產(chǎn)業(yè)或行業(yè)的發(fā)展，而改變消費(fèi)稅征收范圍

2.2普遍采用間接消費(fèi)稅

消費(fèi)稅從性質(zhì)看，可分為直接消費(fèi)稅和間接消費(fèi)稅。直接消費(fèi)稅是一種對(duì)個(gè)人消費(fèi)支出征收的稅，它實(shí)際屬于所得稅的性質(zhì)，納稅人所繳納的稅由納稅人自己承擔(dān)，納稅人與負(fù)稅人為同一人。在實(shí)踐中，一些國家如斯里蘭卡和印度等實(shí)行過，但未獲成功；間接消費(fèi)稅是對(duì)消費(fèi)物品征稅，納稅人為經(jīng)營和銷售應(yīng)稅商品的人，其稅收負(fù)擔(dān)可以加于課稅商品價(jià)格中，轉(zhuǎn)移給消費(fèi)者承擔(dān)，是一種典型的間接稅。目前，各國所開征的消費(fèi)稅均屬于間接消費(fèi)稅。

2.3消費(fèi)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用

消費(fèi)稅的征收可以減少一部分人貨幣的實(shí)際購買力，調(diào)節(jié)個(gè)人可支配的實(shí)際收入，從而實(shí)現(xiàn)平衡社會(huì)收入與財(cái)富的功能。消費(fèi)稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)主要有兩種方式：

（1）對(duì)低收入者消費(fèi)的商品免稅或?qū)嵭械投惵省Ｔ谄渌麠l件相同的情況下，對(duì)低收入者消費(fèi)的商品實(shí)行免稅或低稅率，稅后的收入分配雖然不一定能更加公平，但卻具有一定的緩解貧困的作用。

（2）對(duì)主要由高收入者消費(fèi)的價(jià)格較高、非生活必需品實(shí)行高稅率。比如奢侈消費(fèi)品、高能耗消費(fèi)品，按消費(fèi)價(jià)值額和消費(fèi)量實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法，既計(jì)算比例稅率，同時(shí)計(jì)算定額稅率，在此基礎(chǔ)上實(shí)行累進(jìn)稅率，即高收入者比低收入者在這方面承擔(dān)更多的消費(fèi)稅，從而起到調(diào)節(jié)收入分配的功能。

3　加強(qiáng)消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用的措施

3.1調(diào)整征稅范圍

我國應(yīng)適應(yīng)國際發(fā)展趨勢(shì)，逐步實(shí)現(xiàn)有限型消費(fèi)稅向中間型消費(fèi)稅轉(zhuǎn)變。一方面，解決“越位”的問題。即要對(duì)一般的消費(fèi)品，如酒精、輪胎以及護(hù)膚護(hù)發(fā)品不再征收消費(fèi)稅。另一方面，是解決“缺位”的問題。為保護(hù)環(huán)境，將一次性塑料包裝品、一次性筷子等有損環(huán)境的制品納入消費(fèi)稅的征收范圍。此外，將一些奢侈品列為征稅范圍，如高檔家用電器、保健品、美術(shù)工藝品等。同時(shí)對(duì)一些高檔娛樂消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，如保齡球、桑拿浴等。

3.2調(diào)整消費(fèi)稅稅目

對(duì)某些高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，選擇對(duì)高檔時(shí)裝，尤其對(duì)利用動(dòng)植物為原料生產(chǎn)的高檔服裝、保健品等高檔消費(fèi)品納入課稅范圍的條件已經(jīng)具備，有利于調(diào)節(jié)收入分配，縮小收入差距。選擇部分高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，對(duì)一些高消費(fèi)行為包括高爾夫球、射擊、狩獵、跑馬等娛樂服務(wù)業(yè)，按現(xiàn)行的稅制只對(duì)其高消費(fèi)行業(yè)征收有限的稅收，調(diào)節(jié)收入分配的力度顯然不足，起不到收入調(diào)節(jié)和引導(dǎo)消費(fèi)的作用。應(yīng)該在其繳納了一般商品稅之外，再對(duì)高消費(fèi)行為征收消費(fèi)稅，這樣才有助于調(diào)節(jié)收入差距。選擇對(duì)破壞環(huán)境、資源消耗大的物品征稅，在對(duì)木制一次性筷子和實(shí)木地板開始征收消費(fèi)稅的基礎(chǔ)上，對(duì)于實(shí)木家具，尤其是對(duì)稀有木材加工的家具開始征稅。另外對(duì)環(huán)境造成污染且治理成本高的電池，以及損害人體健康的包裝和裝潢材料征稅，以引導(dǎo)消費(fèi)傾向，調(diào)節(jié)消費(fèi)結(jié)構(gòu)。

3.3適當(dāng)調(diào)整消費(fèi)稅稅率

消費(fèi)稅的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)尋找出稅負(fù)高低的最佳點(diǎn)，使其財(cái)政收人功能和經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)功能的發(fā)揮達(dá)到最佳。如果稅率過高，就會(huì)產(chǎn)生“寓禁于征”的效應(yīng)，抑制生產(chǎn)的發(fā)展，影響消費(fèi)稅的財(cái)政收人功能。相反，如果稅率過低，又起不到調(diào)節(jié)消費(fèi)和收人分配的作用。綜合考慮我國國情因素、歷史條件、國民消費(fèi)習(xí)慣及國際經(jīng)驗(yàn)，我國消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)應(yīng)該具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：①對(duì)國家財(cái)政依賴性大的重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行高稅率，非重點(diǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行低稅率；②對(duì)國家實(shí)行專賣、價(jià)高利大的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行高稅率，反之稅率則應(yīng)該低一些；③對(duì)國家限制性消費(fèi)或過度消費(fèi)會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)不利的應(yīng)稅消費(fèi)品實(shí)行高稅率，反之稅率則應(yīng)該低一些；④對(duì)環(huán)境污染嚴(yán)重和資源消耗量大的消費(fèi)品實(shí)行高稅率。例如，此前，國家三次上調(diào)成品油消費(fèi)稅稅率，由之前的1 元/升調(diào)整為目前的1.52元/升。因此，遵循上述原則，我國消費(fèi)稅稅率設(shè)計(jì)應(yīng)作以下調(diào)整。一方面，對(duì)現(xiàn)有應(yīng)稅消費(fèi)品稅率進(jìn)行調(diào)整。對(duì)黃酒、啤酒、化妝品等一般性生活用品以及酒精實(shí)行低稅率，應(yīng)調(diào)高煙、酒等特殊性消費(fèi)品的稅率（具體包括糧食白酒、薯類白酒、貴重首飾、高檔手表、游艇、珠寶玉石及鞭炮和焰火等），對(duì)汽油、柴油等國家重要戰(zhàn)略物資實(shí)行高稅率，對(duì)混合動(dòng)力等具有節(jié)能、環(huán)保特點(diǎn)的汽車實(shí)行低稅率；另一方面，對(duì)新增應(yīng)稅消費(fèi)品稅率的設(shè)定。應(yīng)實(shí)行高稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，包括高檔電器、高檔服飾、裘皮制品，以及包括高檔娛樂、高檔餐館和對(duì)森林資源、水資源等不可再生資源的消費(fèi)行為等。這樣既有利于調(diào)節(jié)貧富差距，也有利于環(huán)境和社會(huì)的和諧。

主要參考文獻(xiàn)

［1］王紅.論消費(fèi)稅的調(diào)節(jié)作用［J］.商場現(xiàn)代化，2012（4）：47-48.

［2］翟濤.消費(fèi)稅征收范圍的國際比較與啟示［J］.涉外稅務(wù)，2010（5）：85-89.

［3］陳曦.復(fù)雜系統(tǒng)視角下中國消費(fèi)稅改革之公平效應(yīng)分析［J］.商場現(xiàn)代化，2013（9）：38-39.

［4］張山.消費(fèi)稅調(diào)節(jié)作用［J］.商業(yè)研究，2013（2）：45-46

［5］劉文華.消費(fèi)稅相關(guān)問題探討［M］.上海：上海人民出版社，2013：36-42.

10.3969/j.issn.1673-0194.2015.09.092

F812.42

A

1673-0194（2015）09-0164-03

2015-03-30