電信業(yè)營改增IDC業(yè)務(wù)探討

朱志峰

（中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司山東省分公司，濟(jì)南 250001）

0引 言

2014年4月30日，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局印發(fā)了《關(guān)于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)的通知》，明確從2014年6月1日起，將電信業(yè)納入營改增試點(diǎn)范圍。試點(diǎn)方案將電信業(yè)務(wù)分為基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值業(yè)務(wù)服務(wù)兩大類，分別適用11%和6%兩檔稅率。

試點(diǎn)方案對基層電信服務(wù)和增值業(yè)務(wù)服務(wù)分別定義如下：“基礎(chǔ)電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)，提供語音通話服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，以及出租或者出售帶寬、波長等網(wǎng)絡(luò)元素的業(yè)務(wù)活動。”

“增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動。衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照增值電信服務(wù)計(jì)算繳納增值稅。”

目前三大運(yùn)營商均開展了IDC業(yè)務(wù)，在本次營改增中根據(jù)營改增試點(diǎn)方案中的營改增不改變原營業(yè)稅稅目的原則，普遍采用的是繼續(xù)按照電信增值業(yè)務(wù)適用6%的增值稅稅率。

1 電信業(yè)營改增實(shí)施過程中對IDC業(yè)務(wù)的爭議

山東省國家稅務(wù)局在《營業(yè)稅改增值稅政策》指引中規(guī)定：“設(shè)備、線路租賃費(fèi)適用稅率問題：1．設(shè)備、線路物理性租賃，即：電信企業(yè)僅向用戶提供設(shè)備、線路等有形動產(chǎn)，不提供電信業(yè)服務(wù)，用戶對有形動產(chǎn)具有使用權(quán)，按照有形動產(chǎn)租賃適用17%稅率。2．設(shè)備、線路功能性租賃，即：電信企業(yè)向用戶提供設(shè)備、線路等有形動產(chǎn)，并提供電信服務(wù)的，分別按適用稅率征收增值稅。”但根據(jù)IDC業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，這么做是否合適有待商榷。

IDC業(yè)務(wù)的定義：IDC業(yè)務(wù)是互聯(lián)網(wǎng)數(shù)據(jù)中心 （InternetData Center）的簡稱，就是電信運(yùn)營商利用已有的互聯(lián)網(wǎng)通信線路、帶寬資源，建立專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化的電信專業(yè)級機(jī)房環(huán)境，為客戶提供服務(wù)器托管、租用以及相關(guān)增值等全方位服務(wù)。IDC的作用主要是為滿足入駐客戶對于高速互聯(lián)網(wǎng)訪問的需求，保證托管的服務(wù)器可以滿足各種網(wǎng)絡(luò)的訪問速度都沒有瓶頸。

電信運(yùn)營商目前提供的基本IDC業(yè)務(wù)可分資源類、增值類、應(yīng)用類3大類業(yè)務(wù)。資源類業(yè)務(wù)主要是：服務(wù)器托管、服務(wù)器租用、虛擬主機(jī)、機(jī)柜租用等業(yè)務(wù)；增值類業(yè)務(wù)主要是：域名代注冊、集團(tuán)郵箱申請、存儲空間租用及數(shù)據(jù)備份、容災(zāi)備份、網(wǎng)絡(luò)安全服務(wù)、門戶網(wǎng)站鏡像、網(wǎng)站廣告、網(wǎng)絡(luò)游戲服務(wù)、負(fù)載均衡服務(wù)等業(yè)務(wù)；應(yīng)用類業(yè)務(wù)主要是：企業(yè)網(wǎng)站設(shè)計(jì)及制作、企業(yè)移動辦公系統(tǒng)開發(fā)、應(yīng)用系統(tǒng)開發(fā)、電子商務(wù)等業(yè)務(wù)。

可見，其中增值類業(yè)務(wù)及應(yīng)用類業(yè)務(wù)符合營改增方案中“增值電信服務(wù)，是指利用固網(wǎng)、移動網(wǎng)、衛(wèi)星、互聯(lián)網(wǎng)、有線電視網(wǎng)絡(luò)，提供短信和彩信服務(wù)、電子數(shù)據(jù)和信息的傳輸及應(yīng)用服務(wù)、互聯(lián)網(wǎng)接入服務(wù)等業(yè)務(wù)活動”的定義，按照電信增值業(yè)務(wù)以6%的稅率征收增值稅無可爭議。

2 3種觀點(diǎn)的分析

目前對于IDC業(yè)務(wù)中的資源類業(yè)務(wù)并不符合 “增值電信服務(wù)”的定義，對于其適用稅率仍存在爭議，到底是屬于不動產(chǎn)租賃有形動產(chǎn)租賃還是倉儲租賃？下面我們針對IDC業(yè)務(wù)中的資源類業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)進(jìn)行探討。為簡便行文，下文中的IDC業(yè)務(wù)代指IDC業(yè)務(wù)中的資源類業(yè)務(wù)。

本文主要對目前存在的如下3種觀點(diǎn)逐一進(jìn)行分析。

2.1 應(yīng)該作為不動產(chǎn)租賃征收營業(yè)稅

有觀點(diǎn)認(rèn)為電信運(yùn)營商在業(yè)務(wù)中起到的作用就是為入駐企業(yè)、商戶提供托管的場所，那么IDC業(yè)務(wù)應(yīng)參照不動產(chǎn)租賃按照5%的稅率繳納營業(yè)稅。

不動產(chǎn)是指土地、建筑物及其他附著于土地上的定著物，包括物質(zhì)實(shí)體及其相關(guān)權(quán)益，不能移動或者如果移動就會改變性質(zhì)、損害其價(jià)值的有形財(cái)產(chǎn)，包括土地及其定著物，如建筑物及土地上生長的植物等。

這種觀點(diǎn)片面理解了IDC業(yè)務(wù)提供的場所的性質(zhì)，IDC業(yè)務(wù)提供的場所并不是房屋，而是房屋內(nèi)“電信運(yùn)營商利用已有的互聯(lián)網(wǎng)通信線路、帶寬資源，建立專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化的電信專業(yè)級機(jī)房環(huán)境”。其中的設(shè)備也并不滿足“依附于建筑物不能移動或者移動后會改變性質(zhì)、損害其價(jià)值”的特質(zhì)。

2.2 應(yīng)該作為有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃繳納增值稅

此類觀點(diǎn)認(rèn)為電信運(yùn)營商將機(jī)房相關(guān)資源提供給客戶使用，應(yīng)視作為有形動產(chǎn)租賃，適用17%的稅率。

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2012］71號）及《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在上海市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅［2011］111 號）《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》第二條第（五）項(xiàng)規(guī)定：“有形動產(chǎn)租賃，包括有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃。

有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃指的是在約定時(shí)間內(nèi)將物品、設(shè)備等有形動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓他人使用且租賃物所有權(quán)不變更的業(yè)務(wù)活動。有形動產(chǎn)租賃必須伴隨著標(biāo)的物使用權(quán)的變更，而電信運(yùn)營商提供機(jī)房資源給客戶使用，但其機(jī)房設(shè)備、線路等有形動車的使用權(quán)還都屬于運(yùn)營商，并未進(jìn)行轉(zhuǎn)移。

2.3 應(yīng)作為倉儲業(yè)務(wù)繳納增值稅

在稅法稅目注釋中的定義，倉儲業(yè)是指利用倉庫、貨場或其他場所代客貯放、保管貨物的業(yè)務(wù)。倉儲具有存儲、調(diào)節(jié)、保管檢驗(yàn)、養(yǎng)護(hù)的基本功能。倉儲業(yè)務(wù)和一般倉庫租賃合同的區(qū)別是倉儲業(yè)務(wù)為雙向有償業(yè)務(wù)，倉儲業(yè)務(wù)的雙方有互負(fù)給付義務(wù)，保管人提供倉儲服務(wù)，存貨人給付報(bào)酬和其他費(fèi)用。

對于IDC業(yè)務(wù)中的資源類業(yè)務(wù)：服務(wù)器托管、服務(wù)器租用、虛擬主機(jī)、機(jī)柜租用等業(yè)務(wù)，符合倉儲業(yè)務(wù)的定義及基本功能。

電信運(yùn)營商提供機(jī)房環(huán)境，IDC業(yè)務(wù)提供的服務(wù)均是建立在已有的互聯(lián)網(wǎng)通信線路、帶寬資源以及專業(yè)化、標(biāo)準(zhǔn)化的電信專業(yè)級機(jī)房環(huán)境基礎(chǔ)上的，入駐商戶放置服務(wù)器等設(shè)備并支付相關(guān)租用費(fèi)用，符合倉儲業(yè)務(wù)雙向有償業(yè)務(wù)的特點(diǎn)。

IDC業(yè)務(wù)提供的服務(wù)的目標(biāo)是為滿足入駐客戶對于高速互聯(lián)網(wǎng)訪問的需求，保證托管的服務(wù)器可以滿足各種網(wǎng)絡(luò)的訪問速度都沒有瓶頸。這符合倉儲業(yè)務(wù)的存儲、調(diào)節(jié)、保管檢驗(yàn)、養(yǎng)護(hù)的基本特征。

3結(jié) 語

綜上所述，根據(jù)各類IDC業(yè)務(wù)的不同業(yè)務(wù)本質(zhì)及特點(diǎn)，在電信業(yè)營改增實(shí)施中應(yīng)對IDC業(yè)務(wù)進(jìn)行細(xì)分，其中增值類業(yè)務(wù)及應(yīng)用類業(yè)務(wù)按照電信增值業(yè)務(wù)以6%的稅率征收增值稅，而資源類業(yè)務(wù)應(yīng)屬于倉儲業(yè)務(wù)適用6%的稅率。