新形勢下公立醫(yī)院內(nèi)部控制工作的探討

秦 峰

（秦皇島市婦幼保健院，河北 秦皇島 066000）

新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》已經(jīng)實施半年了，作為具有社會公益性質的事業(yè)單位——公立醫(yī)院，在醫(yī)改逐漸深入的前提下，完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度建設的研究，對公立醫(yī)院公益性職能這一醫(yī)改目標的實現(xiàn)，化解公立醫(yī)院風險，有效防范財務舞弊案件，確保醫(yī)改資金的有效應用，減少醫(yī)療糾紛發(fā)生具有重要的現(xiàn)實意義。

1 公立醫(yī)院內(nèi)部控制的發(fā)展歷程及其現(xiàn)狀

1．1 公立醫(yī)院內(nèi)部控制的發(fā)展歷程

公立醫(yī)院內(nèi)部控制可以追溯到1996年，根據(jù)當時頒布的《會計基礎工作規(guī)范》要求，各公立醫(yī)院紛紛建立內(nèi)部牽制制度，這一制度成為公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的雛形。在此之后經(jīng)過不斷完善，管理層逐漸加強公立醫(yī)院的財務控制和監(jiān)督，歷經(jīng)10年，在2006年出臺了公立醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范性文件《醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，在當時的大環(huán)境下這一規(guī)定的實施對于維護醫(yī)院國有資產(chǎn)的安全與完整、堵塞醫(yī)院管理漏洞、提高醫(yī)院財務管理水平和會計信息質量起到了積極的作用，也為后續(xù)的醫(yī)療體制改革打下了堅實的基礎。在2010年伴隨醫(yī)改政策國家出臺新的《醫(yī)院財務制度》和《醫(yī)院會計制度》之后，對公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度的完善也日漸緊迫。

1．2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》文件頒布實施以來，給作為事業(yè)單位特殊分支的公立醫(yī)院內(nèi)部控制也提出了新的要求。作為公立醫(yī)院內(nèi)部控制規(guī)范性文件《醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定（試行）》，已經(jīng)實行了8年，但是這一規(guī)定僅僅局限于財務會計內(nèi)部控制，缺乏對公立醫(yī)院整體的風險評估和控制辦法，以及對公立醫(yī)院合同簽署的控制。同時由于公立醫(yī)院管理層在管理上更側重于醫(yī)療質量，對內(nèi)部控制重視程度不夠，內(nèi)部控制人員業(yè)務水平參差不齊，內(nèi)部審計獨立性的缺失等都影響著內(nèi)部控制規(guī)定有效發(fā)揮。新形勢下公立醫(yī)院管理的公益性和復雜性，需要將公立醫(yī)院內(nèi)部控制由簡單的財務控制拓展到全面管理的內(nèi)部控制上，確保公立醫(yī)院公益性職能的發(fā)揮。

2 公立醫(yī)院內(nèi)部控制的重點

為實現(xiàn)公立醫(yī)院提供安全、有效、方便、價廉的公共衛(wèi)生和基本醫(yī)療服務的公益性職能，公立醫(yī)院內(nèi)部控制既要全面還要突出重點，既要合理嚴格控制支出，也要嚴密監(jiān)督各項收入；既要控制資金的流向和安排，也要控制各種資產(chǎn)的使用和消耗。因此，醫(yī)院的內(nèi)部控制管理要摒棄單一和單向的思維，應全面、主動、有度地對醫(yī)院各個方面、各個環(huán)節(jié)進行控制管理。

一方面是重點科室的控制，從《醫(yī)療機構財務會計內(nèi)部控制規(guī)定》內(nèi)容上看，公立醫(yī)院的重點科室包括：預算編制的、貨幣資金收支控制的財務部門；涉及藥品、物資、固定資產(chǎn)采購和管理的部門；負責組織和實施工程項目的管理部門；負責對外投資的部門以及信息化建設的部門。另一方面是重點環(huán)節(jié)的控制，包括收入和支出活動的控制；預算的編制、執(zhí)行和監(jiān)督；采購流程的控制；物資、材料的出入庫管理；設備的投入產(chǎn)出分析評價；對外合同的簽署和論證等。這些都需要一整套有效地管理制度來控制監(jiān)督實施，如“醫(yī)院的財務管理制度”“成本管理及核算制度”“授權與審批制度”“績效考核與分配制度”“內(nèi)部審計制度”等，使各部門、崗位和員工都各自負責、相互制約，在橫向上做到權力均衡，在合理分工職責明確的基礎上做到既相互獨立又互相牽制；在縱向上做到精簡辦事程序，明確工作目標。

3 基于公益性的公立醫(yī)院內(nèi)部控制的完善

在醫(yī)改要求公立醫(yī)院發(fā)揮公益性職能的大背景下，公立醫(yī)院的內(nèi)部控制也應當以《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》為基礎進行完善。

3．1 完善內(nèi)部控制的組織架構，優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境

公立醫(yī)院應遵循相互獨立、權責明確、相互制衡的原則建立規(guī)范的管理結構，以各管理委員會為主要形式進行決策和監(jiān)督，建立規(guī)范的議事規(guī)則，尤其是“三重一大”（即重大問題決策、重要干部任免、重大項目投資決策、大額資金使用）事項一定要經(jīng)集體決策并按規(guī)定程序報批，形成良性的運行機制和有效的執(zhí)行力。

3．2 完善公立醫(yī)院風險評估機制 控制運營風險

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公立醫(yī)院的風險廣泛存在，包括財務風險、服務風險、輿論風險等，與經(jīng)濟活動相關的主要是財務風險，涉及到舉債建設、融資采購、壞賬損失，公立醫(yī)院應當建立風險定期評估機制，并結合外部環(huán)境和管理要求及時對風險進行重估，使公立醫(yī)院的運營風險降至最低，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

3．3 完善內(nèi)部控制監(jiān)督機制建設，引入中介機構評估

2011年頒布實施的《醫(yī)院財務報表審計指引》為公立醫(yī)院內(nèi)部控制的建設提供了外部動力，一直以來，公立醫(yī)院內(nèi)部控制建設的內(nèi)部動力缺乏，借助外力是有效建立和實施內(nèi)部控制的必然。通過中介機構的評估和建議，使公立醫(yī)院的內(nèi)部控制更加公平和專業(yè)，公益性職能得到進一步體現(xiàn)。

3.4 完善內(nèi)部控制信息化建設，提高內(nèi)控部門的執(zhí)行力

完善的公立醫(yī)院信息系統(tǒng)承擔著病人信息、財務核算信息、行政管理信息和管理決策信息的收集、存儲、處理、運用功能，內(nèi)部控制部門通過信息系統(tǒng)可以實現(xiàn)對經(jīng)濟活動控制的自動化、實時化，盡可能地降低人為因素的影響，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力，使會計信息及時、準確、透明。

4結 語

雖然內(nèi)部控制制度來源于企業(yè)管理，但作為組織目標管理工具之一，在實現(xiàn)公立醫(yī)院公益性職能這一目標上，也在發(fā)揮積極的作用。新的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》的頒布實施，將促進公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度更加完善，公立醫(yī)院通過建立以公益性目標為己任的內(nèi)部控制制度，規(guī)范經(jīng)濟行為和運營，提高防范風險的能力和管理水平，讓公立醫(yī)院的公益性職能在醫(yī)改中發(fā)揮主導作用。