財務外包行業發展途徑探析

王友軍

一、引言

財務外包作為服務外包的重要組成部分在西方經濟發達國家發展十分迅速。目前財務和會計商業過程外包已經成為增長最快和最大的商業流程服務外包市場。隨著財務外包業務的發展，國際上相繼涌現一批知名的財務外包服務提供商，如埃森哲（Accenture）、凱捷（Capgemini）等。傳統財務外包業務目標是降低企業成本，隨著企業需求的增加，提高會計信息質量，加強財務管理，參與企業決策，提升企業核心競爭力已成為其主要發展方向。財務外包服務的內容已經從傳統的記賬、報稅等基礎性工作，發展到成本和管理會計、預算和預測、內控制度完善和監督等層次較高的財務管理工作。一些知名跨國公司，如聯合利華、微軟、吉列、寶潔、強生等，也都紛紛將其部分或全部財務業務外包。國際財務外包行業經歷了不同的發展階段，現階段業務分為以下層次：第一層次，主要是交易性的會計處理。第二層次，主要是成本和管理會計。第三層次，主要是財務政策的制定和財務管理。第四層次，主要是企業的戰略決策支持服務。

二、財務外包行業發展現狀分析

（一）機構規模較小，從業人員素質不高

目前我國財務外包服務機構規模普遍較小，年營業額一般在300萬元以下。以上海市為例，截至2013年年末，經批準設立的代理記賬機構近千家，但是代理記賬年營業額超過1 000萬元以上的不到10家，年營業額超過300萬元的僅占代理記賬機構總數的5%。同時，行業從業人員整體專業素質不高，專業化程度較低。

（二）業務層次不高，服務附加值低

目前我國財務外包服務基本上停留在“代理記賬”等財務基礎性服務方面，與國際財務外包行業發展相比，業務層次較低，服務產品單一。同時代理記賬機構之間服務差異化不明顯，大多只是滿足企業記賬、報稅等簡單需求。這種簡單的代理記賬服務又與企業的實際業務流程相脫節，提供的會計信息在準確性、全面性和及時性方面，對企業財務管理幫助不大。服務的內涵和價值難以體現，服務報酬自然不高。

（三）市場競爭不規范，成為勞動密集型行業

目前我國財務外包行業準入門檻較低，市場競爭相當激烈，價格成為最常見的競爭手段。很多代理記賬機構為了爭取客戶，競相降低服務收費價格，導致行業競爭秩序混亂。服務價格越低，意味著單個記賬員將承擔更多的業務量，使財務外包服務從專業性較強的知識密集型行業，淪為勞動密集型的“工廠”，行業生存處境堪憂。

（四）專業化程度低，信譽度和公信力不高

低價格必定會犧牲質量。當一個記賬員承擔過多的業務量，必定會影響其服務水平，業務質量得不到保障，這樣不僅影響客戶會計信息質量，有可能給客戶造成損失，同時也會給服務機構自身帶來執業風險。最終影響的是行業整體形象，行業信譽受損，社會公信力不高。

（五）服務對象都是小微企業

目前代理記賬模式只能服務于小微企業。小微企業生產經營規模較小，業務相對簡單，對財務管理和會計信息質量的要求也不高，選擇財務外包的初始動因是為了減少費用支出，降低成本。當企業發展壯大并開始注重內部管理后，現有的代理記賬模式就不能滿足小微企業管理的需求，部分企業逐步會聘用專職財務人員，逐步脫離代理記賬行業。

三、財務外包行業有序發展途徑

（一）加強監管，規范市場競爭秩序

（1）引導和督促個人代理記賬行為轉為公司化。目前個人代理記賬行為較為普遍，大都游離于政府監管之外，存在低價無序承攬業務的現象，是造成行業競爭秩序混亂的主要原因之一。個人代理記賬行為代理成本低，承擔的責任及風險較小，監管難度大。因此，要規范市場競爭秩序，應將所有行業參與主體納入平等的競爭平臺，積極引導和督促個人代理記賬轉為公司化。一是通過政策宣傳等手段，積極宣傳和推廣公司化代理記賬對于小微企業防范風險、責任承擔及會計業務質量方面的優勢，積極引導小微企業選擇公司化服務。二是通過制定相關制度，引導和督促個人代理記賬公司化。目前企業稅務登記必須要報送財務人員名稱及會計上崗證，建議通過建立企業稅務登記和財政部門會計證管理一體化的管理體系，限制和控制“一證多用”，引導和督促個人代理記賬行為公司化。

（2）建立行業信息化管理系統。目前我國注冊會計師行業已經實現了行業信息化管理，為行業監管提供了依據和手段。財務外包行業可以借鑒注冊會計師行業管理模式，建立健全完善的信息化管理系統，通過對行業數據的采集、匯總及分析，隨時掌握各機構的經營情況、業務和收費等情況。了解行業發展的現狀，分析行業發展的趨勢及動向，為進一步實施有針對性管理和監督提供全面準確的依據。

（3）引進中介機構審計制度。目前財政部門對代理記賬機構的日常管理和監督的措施之一，是每年的代理記賬機構年度核查。這種方式還不足以對行業內的違規違法行為起到強有力的震懾作用。建議建立年度審計制度，通過政府購買服務方式，引進社會中介機構對代理記賬機構進行審計，客觀地對代理記賬機構的執業行為進行評價，及時發現和懲戒違規違法行為，督促和約束代理記賬機構規范執業。審計的內容應該不僅包括財務核算的規范性，還包括執業的規范性，可以包括：代理記賬的賬務處理的規范性（可以隨機抽取一定比例的代理記賬客戶進行審計）；代理記賬機構自身的經營、業務管理及流程等方面是否符合代理記賬的相關規定；有無違反代理記賬有關規定的其他行為。

（4）實施信用等級管理，行業退出機制。結合引進社會中介機構審計制度，按照經營規模、業務質量、代理記賬業務程序的規范性等指標，對代理記賬機構進行等級分類，實施相應的管理措施。如可以分為A、B、C、D類。對于信譽好、質量優良的A類機構，可以免檢，并且積極對外推薦，優先承接政府采購項目或大型業務等；對于執業不規范的D類機構，則加大監督力度。對于連續若干年被評為D類，限期整改后仍無法達標的，取消其代理記賬資格。通過信用等級分類管理，建立行業退出機制，在鼓勵先進的同時，鞭策落后，督促代理記賬機構不斷完善自身管理、規范執業行為。endprint

（5）加強執業風險教育。財務外包業務屬于高風險業務。企業納稅失實或會計報表使用者因為會計報表失真而導致誤判造成的損失，都會使財務外包服務機構面臨被追責或賠償的風險。但行業內對執業風險的意識還比較淡薄，沒有深刻認識執業失敗會帶來的責任后果。所以在執業時有時候會“肆無忌憚”，缺少對法律和制度的敬畏。必須加大行業執業風險宣傳和教育，使財務外包服務機構和從業人員充分認識執業風險和可能承擔的責任，促使財務外包服務機構不斷規范執業行為，恪守職業操守，自覺規避風險。

（6）加強政策扶持和引導，鼓勵行業轉型和創新。政府應該在行業轉型及創新方面發揮積極引導作用。通過設立專項扶持基金，對于行業內具有前瞻性、對行業發展具有深遠意義的新業務、新產品，給予一定的獎勵，從而鼓勵專業機構積極創新。另外，積極推介和宣傳新業務、新產品，使更多的行業內機構能夠學習和落實，從而以點帶面，促進整個行業的轉型和發展。

（二）加強內部管理，提高行業競爭能力

（1）大力加強內部治理。財務外包行業是知識密集型行業，專業化程度較高，執業風險大，只有通過完善自身的管理，才能提升服務水平和業務質量，增強自身的競爭力。一是建立健全內部管理制度。建立和完善業務規范、財務會計管理制度、績效考核制度、薪資分配制度等，完善內部治理結構。二是建立健全內部質量控制制度。業務質量是財務外包服務的生命，不僅是樹立自身品牌和信譽的基礎，也是控制和防范執業風險的前提。財務外包機構必須建立健全業務質量規范，有效實施內部質量審核和控制，保障和促進執業行為持續規范。三是重視人才培養。制定人力資源管理規劃和合理考核及晉升制度，積極培養和挖掘人才，充分調動員工的積極性和創造性。

（2）促進服務產品多元化。服務產品單一化是目前制約財務外包行業發展的重要因素。服務產品越單一，能夠滿足的市場需求就越窄，市場份額就越小。應該根據不同的需求，提供不同的服務產品，從而創造需求。如記賬只是對經濟事項結果的反映，當企業業務流程管理薄弱時，可以提供財務流程外包服務，直接參與企業的業務流程，從對經濟事項的事后管理發展到事前、事中管理；再如當企業具備一定規模，因財務管理薄弱制約企業發展，需要會計信息對企業戰略和決策提供更多支撐時，可以提供包括財務總監服務在內的財務管理一體化的財務外包服務，幫助企業提升財務管理水平。財務外包服務機構應該以市場需求為導向，積極開拓和創新，促進服務產品多元化，通過提升服務的內涵和層次，形成以產品和服務為核心競爭力的競爭優勢，實現由量變到質變，實現健康和可持續發展。

（3）行業自律管理。大力發揮行業協會作用，引導行業健康發展。發揮協會的橋梁和紐帶作用，通過制定行業自律公約，監督自律公約的執行情況，督促會員自覺遵守自律公約；另外，通過各種形式，協助政府部門履行一定的行業管理和監督職能，維護行業市場秩序，促進執業規范。發揮行業協會的服務職能。通過舉辦講座等各種活動，增進會員間的交流和合作，相互借鑒，取長補短，做到資源共享、信息互通，相互學習，共同發展；協會還要積極幫助會員解決困難，通過提供各種服務，幫助會員提升經營管理水平。引領行業創新和轉型發展。協會可以將行業內先進的業務模式及經驗積極向會員推廣，引導和幫助更多的會員能夠適用和實施新業務、新模式，從而促進行業轉型發展，豐富業務層次和提升業務內涵，提升行業整體競爭力。endprint