互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)確認(rèn)收入探討

李淑瓊

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)金融是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展所帶來的新事物，目前對(duì)其定義有廣義和狹義之分。廣義的互聯(lián)網(wǎng)金融既包括互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)介入金融領(lǐng)域，如支付寶的支付、轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，又包括金融企業(yè)使用互聯(lián)網(wǎng)手段。狹義的互聯(lián)網(wǎng)金融指非傳統(tǒng)的金融機(jī)構(gòu)企業(yè)以互聯(lián)網(wǎng)為載體介入金融領(lǐng)域，辦理部分金融業(yè)務(wù)。互聯(lián)網(wǎng)金融特征：成本低。互聯(lián)網(wǎng)金融模式下，資金供求雙方可以通過網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)自行完成交易；效率高。互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)主要由計(jì)算機(jī)處理，業(yè)務(wù)處理速度更快；覆蓋廣。互聯(lián)網(wǎng)金融模式下，客戶能夠突破時(shí)間和地域的約束，用戶可以隨時(shí)隨地享用互聯(lián)網(wǎng)提供的金融服務(wù)；風(fēng)險(xiǎn)大。互聯(lián)網(wǎng)金融違約成本較低，容易誘發(fā)惡意騙貸等風(fēng)險(xiǎn)。特別是網(wǎng)絡(luò)安全風(fēng)險(xiǎn)大。一旦遭遇黑客攻擊，會(huì)危及消費(fèi)者的資金安全和個(gè)人信息安全。由于金融企業(yè)使用互聯(lián)網(wǎng)手段只是傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)張，在業(yè)務(wù)上并無特殊性。因此，本文討論狹義互聯(lián)網(wǎng)金融收入核算。

二、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)收入類型

（一）第三方支付平臺(tái)

支付寶、財(cái)付通等第三方支付平臺(tái)興起于電子商務(wù)，主要是起到中介和臨時(shí)儲(chǔ)存作用，是存在于支付雙方之間的非金融機(jī)構(gòu)。第三方支付平臺(tái)主要辦理支付、轉(zhuǎn)賬等結(jié)算業(yè)務(wù)。其主要收入為手續(xù)費(fèi)和滯留款在銀行的利息等。以支付寶為例，第三方支付平臺(tái)與銀行不同的是，支付寶不能直接動(dòng)用客戶轉(zhuǎn)入支付寶的資金進(jìn)行發(fā)放貸款等投資活動(dòng)。客戶將資金轉(zhuǎn)入支付寶不是為了獲取存款利息，而是獲得平臺(tái)的在線支付服務(wù)。

（二）網(wǎng)絡(luò)借貸平臺(tái)

網(wǎng)絡(luò)借貸平臺(tái)主要運(yùn)行方式是提供一個(gè)P2P網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)，借款人可以申請(qǐng)發(fā)布借款信息，資金持有者通過瀏覽平臺(tái)信息后將資金以借貸或入股的方式提供給滿意的對(duì)象。運(yùn)營(yíng)網(wǎng)絡(luò)借貸平臺(tái)企業(yè)獲得的收入又因企業(yè)對(duì)借貸行為涉足程度的不同而不同，有以下兩種。拍拍貸采用競(jìng)標(biāo)方式來實(shí)現(xiàn)在線借貸過程，利率取決于借貸雙方的供需市場(chǎng)，網(wǎng)站從中收取服務(wù)費(fèi)。而宜信除了提供借貸雙方信息，還對(duì)借款方的信用進(jìn)行評(píng)級(jí)、將出借的資金分配給多個(gè)借款人來分散風(fēng)險(xiǎn)、將借款需求打包分類設(shè)計(jì)出不同的產(chǎn)品來在線銷售等，對(duì)借貸行為的涉入程度相對(duì)較高，提供的服務(wù)復(fù)雜，收入也相對(duì)復(fù)雜，包括交易手續(xù)費(fèi)和其他增值服務(wù)費(fèi)等。

（三）金融服務(wù)平臺(tái)

這類企業(yè)以提供金融信息服務(wù)為主，如金融界、東方財(cái)富網(wǎng)等等。企業(yè)在網(wǎng)站上提供金融信息等服務(wù)，主要收取廣告費(fèi)和對(duì)提供的金融數(shù)據(jù)收取費(fèi)用。

可以看出，目前互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)并不偏離傳統(tǒng)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的角色，即主要功能是提供信息、實(shí)現(xiàn)無地域和時(shí)間限制的信息共享，從而收取信息費(fèi)。而信息費(fèi)以中介費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、廣告費(fèi)等多種形式表現(xiàn)出來。

三、互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)收入確認(rèn)

（一）正確理解收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)

收入時(shí)點(diǎn)的判斷決定著主體當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)表中所體現(xiàn)出來的經(jīng)營(yíng)成果的量。互聯(lián)網(wǎng)金融作為新興行業(yè)，還沒有形成固定的業(yè)務(wù)模式，處于發(fā)展創(chuàng)新階段。業(yè)務(wù)模式的不斷變化也決定了會(huì)計(jì)核算時(shí)不易把握收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，導(dǎo)致不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表缺乏可比性。現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常從以下兩個(gè)條件來判斷一個(gè)主體經(jīng)營(yíng)收入是否實(shí)際取得：（1）主體（賣方）將商品所有權(quán)（或指所有權(quán)上的至少主要的報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)）全部轉(zhuǎn)移給顧客（買方）；（2）顧客按獲得的商品對(duì)價(jià)（市場(chǎng)價(jià)或雙方同意的交換價(jià)），通過現(xiàn)金（或承諾未來支付確定現(xiàn)金金額的義務(wù)）已轉(zhuǎn)移或很可能轉(zhuǎn)移給主體。兩種轉(zhuǎn)移完成才算一項(xiàng)交換（商品與貨幣交換）的行為。與普通企業(yè)現(xiàn)銷或賒銷模式不同的是，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)在提供服務(wù)時(shí)，經(jīng)濟(jì)利益能夠及時(shí)甚至提前流入。以互聯(lián)網(wǎng)金融的典型模式網(wǎng)絡(luò)貸款平臺(tái)為例，平臺(tái)一般采取對(duì)借入資金者收取服務(wù)費(fèi)，而在將資金轉(zhuǎn)入借入者賬戶之前，平臺(tái)便會(huì)扣除相關(guān)的費(fèi)用。在經(jīng)濟(jì)利益“已賺得”的情況下，對(duì)收入是否“已實(shí)現(xiàn)”的判斷就顯得尤為重要。企業(yè)會(huì)計(jì)人員很容易在銷售業(yè)務(wù)并不滿足“已實(shí)現(xiàn)”條件時(shí)就提前確認(rèn)收入。

以拍拍貸網(wǎng)絡(luò)借貸平臺(tái)為例，拍拍貸的收費(fèi)模式是：（1）常規(guī)收費(fèi)。資金借出者免費(fèi)，對(duì)借入者按借款期限和借款金額收取本金的2%～4%的成交服務(wù)費(fèi)，同時(shí)對(duì)首次借款成功的借入者收取“首次借款信用服務(wù)費(fèi)”。如果交易不成功，則不對(duì)借入者收取任何費(fèi)用。（1）逾期費(fèi)用和補(bǔ)償。如果借入者逾期，拍拍貸會(huì)加收催收費(fèi)用。如果借入者逾期超過60天，拍拍貸把對(duì)該筆借款所收的成交服務(wù)費(fèi)按比例如數(shù)補(bǔ)償借出者，一旦借入者還款后，網(wǎng)站將從借出者收回這筆費(fèi)用。可見，拍拍貸采取這種“統(tǒng)一定價(jià)”的方式與客戶約定提供服務(wù)價(jià)格和收取費(fèi)用方式。在沒有與每一筆交易客戶簽訂合同的情況下，拍拍貸在每筆交易中所實(shí)現(xiàn)的收入是不確定的。

從收費(fèi)模式對(duì)拍拍貸的收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)進(jìn)行如下判斷：（1）拍拍貸“常規(guī)收費(fèi)”中的每次交易成交服務(wù)費(fèi)可以按次確認(rèn)收入，但是否成功取決于借貸雙方的交易意愿、企業(yè)沒有權(quán)力干涉或提前判斷。因此，只有借貸協(xié)議達(dá)成，企業(yè)才能確認(rèn)該次交易的收入。（2）“常規(guī)收費(fèi)”中的“首次借款信用服務(wù)費(fèi)”是對(duì)每一位新客戶收取的費(fèi)用。按照現(xiàn)行準(zhǔn)則規(guī)定，該筆收入應(yīng)當(dāng)在“已實(shí)現(xiàn)”即企業(yè)已履行相關(guān)義務(wù)時(shí)才能確認(rèn)收入，即按次分?jǐn)偟皆摽蛻艉罄m(xù)的交易中。但一名客戶未來的借款次數(shù)是很難衡量或估計(jì)的。（3）“逾期費(fèi)用和補(bǔ)償”中對(duì)借入者加收對(duì)逾期債權(quán)的補(bǔ)償，實(shí)際上是借方?jīng)]有履行約定，借貸交易并沒有成功，此時(shí)原先收取的“成交服務(wù)費(fèi)”是否還能夠確認(rèn)收入還有待商榷。

由此可見，互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)收入的確認(rèn)不能單純以“履行義務(wù)”和“獲取對(duì)價(jià)”兩個(gè)轉(zhuǎn)移作為判斷標(biāo)準(zhǔn)。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)在“獲取對(duì)價(jià)”方面基本不存在問題，但在“履行義務(wù)”方面卻需要根據(jù)每一種業(yè)務(wù)的收費(fèi)模式，判斷其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。在滿足“已實(shí)現(xiàn)”后可能不能確認(rèn)收入，需要進(jìn)行追溯調(diào)整；而在“未完全實(shí)現(xiàn)”時(shí)，反而只能提前確認(rèn)收入。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)的收入確認(rèn)存在很多的不確定性，交易是否實(shí)現(xiàn)很大程度上取決于借貸雙方的合同履行情況。即使企業(yè)已提前收取成交服務(wù)費(fèi)，但如果交易沒有成功，即使企業(yè)不會(huì)退回服務(wù)費(fèi)，但自身的商譽(yù)受到損害，對(duì)未來業(yè)務(wù)的擴(kuò)展有不利影響，也就是說企業(yè)因此仍付出了代價(jià)。從經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，這一“已賺得”的錢不是該筆交易的收入款，而是對(duì)未來損失的補(bǔ)償。endprint

（二）改革收入與費(fèi)用配比原則

收入與費(fèi)用配比原則是會(huì)計(jì)核算中的重要原則。配比原則是將某個(gè)會(huì)計(jì)期間或某個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象所取得的收入與為取得該收入所發(fā)生的費(fèi)用、成本相匹配，以正確核算在該會(huì)計(jì)期間所獲得的收益。依據(jù)是受益原則，即誰受益，費(fèi)用歸誰負(fù)擔(dān)。配比的方式有因果配比和時(shí)間配比。因果配比是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的收入應(yīng)當(dāng)與其發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用合理配比，以便正確計(jì)算該項(xiàng)交易所實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)。時(shí)間配比要求同一會(huì)計(jì)期間的各項(xiàng)收入與其相關(guān)聯(lián)的成本費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量。因?yàn)榕浔仍瓌t，才有了確認(rèn)資產(chǎn)減值損失的概念。在收入費(fèi)用觀下，配比原則尤為重要。W.A.Paton和A.C.Littleton在其經(jīng)典著作《公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)論》（1940）中指出，會(huì)計(jì)的基本問題是在計(jì)量定期收益的過程中將已發(fā)生成本在當(dāng)期和未來期間進(jìn)行分配，認(rèn)為會(huì)計(jì)主要是作為計(jì)量剩余或余額（即成本和收入之間差額）的一種方法而存在。

對(duì)于工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代以對(duì)制成品的會(huì)計(jì)核算為主體，這一原則是比較適合的。但在互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)的會(huì)計(jì)核算上，配比原則受到了挑戰(zhàn)。互聯(lián)網(wǎng)金融企業(yè)和其他互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)一樣，創(chuàng)辦前期研發(fā)、設(shè)計(jì)測(cè)試、籌建策劃、技術(shù)升級(jí)等投入非常高，而在網(wǎng)絡(luò)投入使用后發(fā)生的只是人工成本、維護(hù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和推廣銷售費(fèi)用等。相對(duì)于前期的籌辦、研發(fā)投入，后期的維護(hù)費(fèi)等只是很小的量，但企業(yè)的收入?yún)s是在后期實(shí)現(xiàn)的。

傳統(tǒng)以固定資產(chǎn)為主的工業(yè)經(jīng)濟(jì)，將固定資產(chǎn)的價(jià)值按使用年限折舊，反映在各期的成本費(fèi)用中，就可以實(shí)現(xiàn)收入費(fèi)用的合理配比。也就是說，攤銷和遞延費(fèi)用是建立在一定的合理預(yù)期基礎(chǔ)之上的。但對(duì)于包括互聯(lián)網(wǎng)金融在內(nèi)的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)，技術(shù)高速發(fā)展所帶來受益期的不確定性，以及技術(shù)進(jìn)步所造成意想不到的淘汰，使得研發(fā)投入的受益期不確定。研發(fā)費(fèi)用能否資本化、資本化后又在多長(zhǎng)的受益期內(nèi)攤銷、攤銷是計(jì)入管理費(fèi)用還是生產(chǎn)成本，這些都需要進(jìn)行單獨(dú)判斷，并且影響著不同期間收入和成本費(fèi)用的配比，使得配比假定缺乏一種嚴(yán)謹(jǐn)實(shí)在的基礎(chǔ)。這也是當(dāng)前網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)普遍高毛利率的一個(gè)原因。

網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)特性沖擊了配比原則在會(huì)計(jì)核算中的地位。互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)收入依賴前期大量的網(wǎng)站建設(shè)投入和技術(shù)研發(fā)投入，但這些投入不能合理的隨著收入的確認(rèn)而結(jié)轉(zhuǎn)。由于未來收益的不確定性，前期投入要么以當(dāng)期費(fèi)用化的形式結(jié)轉(zhuǎn)，導(dǎo)致企業(yè)創(chuàng)辦前期的成本費(fèi)用奇高，而后期只有少量的人工、折舊、管理費(fèi)等成本費(fèi)用；要么確認(rèn)一項(xiàng)資產(chǎn)，以長(zhǎng)期待攤的方式在后期攤銷，但攤銷方法和期限都需要會(huì)計(jì)人員的估計(jì)，人為操作的空間比較大，難以反映實(shí)際情況。這種結(jié)果是收入和成本費(fèi)用無法合理配比，勉強(qiáng)進(jìn)行配比反而可能扭曲反映經(jīng)濟(jì)事實(shí)。互聯(lián)網(wǎng)金融業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算，資產(chǎn)負(fù)債觀的思想更具重要性。資產(chǎn)負(fù)債觀是側(cè)重于以會(huì)計(jì)期末凈資產(chǎn)的增加或減少來衡量企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，而不是以收入和成本費(fèi)用配比后產(chǎn)生的當(dāng)前收益多少來衡量。

（三）強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)控制

互聯(lián)網(wǎng)金融的交易幾乎都是在線進(jìn)行，真正實(shí)現(xiàn)了無紙化的交易方式，可以用電子票據(jù)、電子憑證和電子賬簿代替紙質(zhì)的單據(jù)和憑證。這在提高核算效率的同時(shí)，也帶來了信息泄露、憑證造假等風(fēng)險(xiǎn)。因此，互聯(lián)網(wǎng)金融的會(huì)計(jì)核算，尤其是收入的確認(rèn)和計(jì)量，需要加強(qiáng)對(duì)交易合同、票據(jù)等原始憑證的核查，保證收入的真實(shí)性。endprint