建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)若干問(wèn)題研究

摘要：隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)進(jìn)步，對(duì)造價(jià)資詢制度的創(chuàng)新和發(fā)展。近幾年在建設(shè)項(xiàng)目領(lǐng)域得到廣泛實(shí)踐和大力推行，已彰顯出一定的優(yōu)越性和廣闊的發(fā)展前景。但由于其還處于發(fā)展的初期階段，筆者通過(guò)多年的跟蹤審計(jì)工作，發(fā)現(xiàn)了跟蹤審計(jì)過(guò)程中的一些問(wèn)題，及對(duì)問(wèn)題的思考和對(duì)策解決。文章分析了它的難點(diǎn)與風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)建設(shè)項(xiàng)目實(shí)施跟蹤審計(jì)，要合理安排審計(jì)時(shí)間和審計(jì)資源，有力把握審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)，提出了有效的應(yīng)對(duì)措施

關(guān)鍵詞：建設(shè)項(xiàng)目;跟蹤審計(jì);問(wèn)題研究

一.建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的簡(jiǎn)單概述

跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展下，對(duì)以往的建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的創(chuàng)新和完善，其審計(jì)的內(nèi)容更全面，實(shí)施更為及時(shí)，形成了自身的優(yōu)越性。對(duì)施工全過(guò)程的審計(jì)，包括施工前的準(zhǔn)備工作。傳統(tǒng)審計(jì)只把施工階段作為審計(jì)的對(duì)象，是對(duì)建設(shè)工程完工后的一次性結(jié)算審計(jì)，沒(méi)有施工前的預(yù)防和施工時(shí)期的監(jiān)督管理。跟蹤審計(jì)是分三步走的審計(jì)，包括施工前的預(yù)防和施工時(shí)期、完工結(jié)算時(shí)的監(jiān)督，因此，可以把審計(jì)工作做得更細(xì)，能夠運(yùn)用前后對(duì)比法分析，審計(jì)做得比較全面和到位。效率較高。跟蹤審計(jì)可以做到在施工現(xiàn)場(chǎng)簽證，避免了長(zhǎng)期積壓出現(xiàn)的相合推諉的現(xiàn)象，提高了效率。建設(shè)項(xiàng)目的跟蹤審計(jì)就是運(yùn)用審計(jì)的方法對(duì)建設(shè)工程進(jìn)行全過(guò)程監(jiān)督和管理，主要包括建設(shè)項(xiàng)目施工前的招投標(biāo)審計(jì)，施工中簽證費(fèi)用審計(jì)以及結(jié)算總價(jià)的審計(jì)監(jiān)督和管理。以有效的控制工程的投資額，節(jié)約資金，避免浪費(fèi)，并對(duì)其進(jìn)行真實(shí)的反映為目標(biāo)，從而，達(dá)到維護(hù)合法權(quán)益，加強(qiáng)建設(shè)工程的管理，增加投資收益的目的。

二、現(xiàn)階段建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)存在的問(wèn)題

近年來(lái)，建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)模式在全國(guó)范圍內(nèi)被競(jìng)相采用，但從實(shí)際操作來(lái)看，跟蹤審計(jì)所關(guān)注的內(nèi)容和做法還存在著較大的差別，跟蹤審計(jì)的廣度和深度也不盡相同。針對(duì)跟蹤審計(jì)的相關(guān)制度規(guī)范尚未建立健全，工作實(shí)踐中開(kāi)展跟蹤審計(jì)的組織形式、范圍、內(nèi)容、程序、審計(jì)取證、審計(jì)報(bào)告等都缺乏具體的規(guī)范，尤其是在一些共性問(wèn)題上，實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)不一，彈性過(guò)大，使跟蹤審計(jì)工作帶有很大的主觀性和隨意性，審計(jì)的嚴(yán)肅性、權(quán)威性受到挑戰(zhàn)。理論上講，跟蹤審計(jì)的內(nèi)容要貫穿于建設(shè)項(xiàng)目的全過(guò)程，涉及到投資管理、工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)、財(cái)務(wù)、法律、企業(yè)管理等諸多方面，這不僅要求審計(jì)人員要有能從微觀管理層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，還要有從宏觀政策、機(jī)制、體制上剖析問(wèn)題并提出針對(duì)性意見(jiàn)的能力。同時(shí)還要具備良好的語(yǔ)言表達(dá)、文字表達(dá)和組織協(xié)調(diào)能力，而現(xiàn)階段普遍審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)、綜合素養(yǎng)顯然還達(dá)不到跟蹤審計(jì)的工作需求。

在目前的項(xiàng)目建設(shè)領(lǐng)域，有一部分業(yè)主單位或建設(shè)項(xiàng)目指揮部，積極呼吁開(kāi)展審計(jì)工作，其中很重要的一個(gè)因素是想借助跟蹤審計(jì)的資源力量來(lái)彌補(bǔ)他們自身經(jīng)驗(yàn)的不足或?qū)I(yè)人員的缺乏，同時(shí)也為自己找到共擔(dān)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)象或者是規(guī)避責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)的“擋箭牌”。跟蹤審計(jì)人員在工作過(guò)程中受各種條件制約和多重因素影響很難把握好定位，比如：為了及時(shí)掌握工程建設(shè)動(dòng)態(tài)、了解事實(shí)真相、知曉相關(guān)問(wèn)題的處理過(guò)程和辦法等，審計(jì)人員不可避免地要參加項(xiàng)目建設(shè)的各種協(xié)調(diào)會(huì)議，且難以例外地被要求發(fā)表意見(jiàn)、表明態(tài)度。不表態(tài)會(huì)失去跟蹤審計(jì)的意義，使跟蹤審計(jì)作用受到質(zhì)疑，而一旦表態(tài)，又在某種程度上被冠以代表審計(jì)機(jī)關(guān)的權(quán)威意義，這實(shí)際上也就影響和參與了決策。現(xiàn)階段建設(shè)實(shí)施中招標(biāo)文件的編制、合同的簽訂、各種計(jì)價(jià)支付，一般都要求跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行審核，出具審計(jì)意見(jiàn)單，實(shí)際上已經(jīng)成了建設(shè)項(xiàng)目?jī)?nèi)部管理的一個(gè)環(huán)節(jié)，直接參與了工程的管理，審計(jì)人員很難保持獨(dú)立和超脫。

跟蹤審計(jì)監(jiān)督行為直接或間接指向了建設(shè)、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等相關(guān)參建各方，如果尺度把握不好極易造成不和諧的工作局面，使審計(jì)工作難以順利開(kāi)展。由于跟蹤審計(jì)尚處于實(shí)踐和探索階段，相關(guān)各方對(duì)跟蹤審計(jì)的理解和認(rèn)識(shí)還不夠統(tǒng)一，被審計(jì)單位對(duì)跟蹤審計(jì)還在不同程度上存有認(rèn)識(shí)誤區(qū)，有的固執(zhí)認(rèn)為是上級(jí)單位對(duì)他們的不信任，刻意安排跟蹤監(jiān)視，所以一定程度上懷有抵觸情緒，表現(xiàn)為工作中配合不積極，遇事敷衍塞職，有意將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)推給跟蹤審計(jì)單位;有的認(rèn)為是上級(jí)單位強(qiáng)化項(xiàng)目管理的需要，而將跟蹤審計(jì)定位為管理職能角色，加大了跟蹤審計(jì)的工作難度。跟蹤審計(jì)理論本身決定審計(jì)監(jiān)督行為要貫穿于建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程，審計(jì)介入的頻率、深度、廣度相比傳統(tǒng)的竣工決算審計(jì)有了大幅拓展，勢(shì)必要求投入更多的審計(jì)資源方能滿足工作需要，審計(jì)人員要付出更多的精力和努力才能完成審計(jì)任務(wù)。但實(shí)踐中由于審計(jì)機(jī)構(gòu)極力壓縮成本支出，欲承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中往往是低價(jià)中標(biāo)，這勢(shì)必造成實(shí)際工作中審計(jì)力量投入質(zhì)量不高、數(shù)量不足。項(xiàng)目建設(shè)中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)很難得到有效控制和監(jiān)督，造成跟蹤審計(jì)預(yù)期目標(biāo)不能得以有效實(shí)現(xiàn)，大大弱化了跟蹤審計(jì)的成效。

三.解決建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問(wèn)題研究

加強(qiáng)跟蹤審計(jì)工作人員的培訓(xùn)，提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和專(zhuān)業(yè)水平;加強(qiáng)跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的審查力度。對(duì)現(xiàn)有的跟蹤審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，增加專(zhuān)業(yè)知識(shí)和實(shí)際操作的能力，增強(qiáng)作業(yè)的能力，明白怎樣處理發(fā)生的問(wèn)題，以便可以及時(shí)有效的解決，同時(shí)，要提高跟蹤審計(jì)人員的各個(gè)方面的能力，增強(qiáng)實(shí)際的工作能力。完善跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證審查機(jī)制，提高資格證獲得者的專(zhuān)業(yè)知識(shí)和技能水準(zhǔn)。對(duì)擁有跟蹤審計(jì)職業(yè)資格證的人員實(shí)行不定期的抽查考試，保證跟蹤審計(jì)人員的質(zhì)量，只有合格的跟蹤審計(jì)人員才能做好審計(jì)的本職工作。所以，要提高跟蹤審計(jì)人員的素質(zhì)和水平，完善機(jī)制。審計(jì)部門(mén)在簽訂合同時(shí)，應(yīng)該把跟蹤審計(jì)的具體工作內(nèi)容編寫(xiě)出具體的文字范本，加入到合同里面，作為合同的一部分，這樣就可以在實(shí)施工作中做到有目的、有計(jì)劃的進(jìn)行，最重要的是可以讓項(xiàng)目建設(shè)單位知道跟蹤審計(jì)的工作職能和具體的任務(wù)，從而避免出現(xiàn)項(xiàng)目的建設(shè)單位對(duì)跟蹤審計(jì)的工作職能不清楚，而做出錯(cuò)誤的指示，對(duì)跟蹤審計(jì)工作造成影響。從而，不利于該行業(yè)的正常發(fā)展，也起不到真正的審計(jì)監(jiān)督和管理的作用。跟蹤審計(jì)是社會(huì)發(fā)展的新生事物，很多企業(yè)都不太清楚，所以，跟蹤審計(jì)應(yīng)該多做宣傳，提高自己的影響力，并且讓社會(huì)了解和更好的接受，從而，能夠合理有效地做自己的本職工作。在進(jìn)行作業(yè)時(shí)，要注意企業(yè)的形象，要有長(zhǎng)遠(yuǎn)目光，樹(shù)立企業(yè)形象，提高知名度。

完善跟蹤審計(jì)的相關(guān)的法律法規(guī)，使審計(jì)工作能夠健康有序的進(jìn)行。跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)審計(jì)的創(chuàng)新，解決了傳統(tǒng)審計(jì)不能夠解決的難題，并對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的審計(jì)的發(fā)展有促進(jìn)作用，此外，通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目的監(jiān)督和管理，可以做到減少資源的浪費(fèi)，提高資源的使用率。所以，要確保跟蹤審計(jì)的合理健康的工作，這就必須完善跟蹤審計(jì)的法律法規(guī)，做到在工作中，有法可依，依法執(zhí)行。要建立一套完整的跟蹤審計(jì)的規(guī)章制度，制定出具體的跟蹤審計(jì)的實(shí)施辦法，做到跟蹤審計(jì)的每一步問(wèn)題和責(zé)任都有健全的審計(jì)程序，提高審計(jì)的質(zhì)量，規(guī)范跟蹤審計(jì)中的違法行為，使跟蹤審計(jì)工作能夠有效地進(jìn)行。開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作之前，必須就跟蹤審計(jì)的作用、目的、審計(jì)程序、審計(jì)依據(jù)等內(nèi)容，向建設(shè)單位、設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理等參建單位進(jìn)行講解和宣傳，使參建各方對(duì)跟蹤審計(jì)有一個(gè)整體認(rèn)識(shí)和定位，為日后更好的開(kāi)展工作創(chuàng)造條件。要使參建各方知曉跟蹤審計(jì)的職能是監(jiān)督不是監(jiān)視、是評(píng)價(jià)不是批判、是提建議不是提意見(jiàn)。消除部分單位或個(gè)人的消極抵抗心理，使審計(jì)工作形成合力，確保建設(shè)項(xiàng)目取得預(yù)期效益。

結(jié)束語(yǔ)

文章通過(guò)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)的問(wèn)題研究，引導(dǎo)著現(xiàn)代審計(jì)的發(fā)展潮流，并且在很多大型的建設(shè)項(xiàng)目中都有所采用，也取得了明顯的效果。希望推進(jìn)建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)理論體系的完善，達(dá)到規(guī)范跟蹤審計(jì)行為，指導(dǎo)審計(jì)實(shí)踐的目的。建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)行為貫穿項(xiàng)目建設(shè)全過(guò)程，注定了工作的大量性、復(fù)雜性、艱巨性。確立并把握住項(xiàng)目建設(shè)各階段的跟蹤審計(jì)重點(diǎn)，使審計(jì)工作沿著預(yù)訂軌道前行而不偏離方向，基本就達(dá)到了“跟蹤”的目的。

參考文獻(xiàn)：

[1]關(guān)于建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問(wèn)題的思考

[2]建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)問(wèn)題及對(duì)策研究

[3]淺談建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)若干問(wèn)題