小型企業組織特征的內部控制體系構建

天津財經大學會計系在職研究生

摘要：本文從小型企業的組織特征入手，分析了目前我國小型企業的內部控制現狀，指出了小型企業存在的主要問題。然后針對小型企業的組織特征，結合內部控制理論的相關要求，對如何將內部控制理論應用到小型企業具體實踐進行研究。

關鍵詞：小企業；組織特征；內部控制

隨著我國改革開放的不斷深入發展，小型企業的數量越來越多，在國民經濟中所處的地位越來越來重要，小型企業的發展對社會經濟發展具有重要意義，在增加就業機會、維護社會穩定、促進農村經濟發展、保障地方財政收入、技術創新、出口創匯、活躍市場、促進大企業發展等方面，具有大企業不可替代的重大作用。

目前，全球金融危機給世界各國經濟帶來了嚴重的負面影響，小型企業作為我國經濟的重要組成和補充部分，由于種種原因，企業內部控制方面比較薄弱，應對風險能力較差，而目前我國專家學者對企業內部控制的研究，大多數是針對組織結構比較健全的大中型企業，而對組織結構不太規范的小型企業涉及的較少，在現實市場經濟環境中，小型企業往往在組織結構上具有天然的缺陷，比如小型企業往往是私人企業，在其發展初期，所有權和經營權并沒有分離，董事長和總經理往往就是企業主同一個人，現代公司治理結構中的董事會和監事會機構不健全，公司重大決策權和日常經營決策權沒有分離，另外由于人員規模等條件的限制，內部控制規定的不相容職務相分離的基本要求在小型企業中也往往無法完全滿足等等，本文旨在通過對小型企業的組織特征的分析研究、通過研究內部控制和組織結構之間的相互關系，結合內部控制理論的要求，在小型企業組織結構不太規范的現實條件下，提出構建適合小型企業組織特征的內部控制體系解決方案，從而提高小型企業內部控制水平和風險應對能力，促進小型企業健康發展、保障我國國民經濟正常有序運行，從基于小型企業組織特征的視角，為小型企業建立適合的內部控制制度提供一些思路。

一、目前小型企業內部控制研究及應用現狀

我國對小型企業如何進行內部控制實施問題研究，還沒有出臺專門的政策法規，對如何在小型企業中構建內部控制體系，專家學者的研究也涉及的不多。閻達五在其《內部控制框架的構建》中，指出了根據我國目前的企業管理現狀，無法完全達到COSO內部控制框架的要求，因此我國企業內部控制框架的構建，應抓住主要因素，分階段、分步驟、有重點的進行，對小型企業如何進行內部控制體系構建有一定的借鑒意義，但文章的主要研究對象還是上市公司和大中型企業。朱榮恩在其《建立和完善內部控制的思考》中，指出政府應加強對內部控制的推動實施，為了使內部控制制度落到實處，應該按業務循環來設計內部控制制度，大企業和小企業的業務循環有一定相似度，因此該文對小企業如何構建內部控制體系具有一定的參考意義，但其研究對象并不是針對小型企業。李明輝在《淺談中小企業的內部控制》中提出了構建中小企業內部控制體系應遵循的原則和方法，但并沒有具體說明應如何構建中小企業內部控制體系。我國最新出臺的《企業內部控制基本規范》也強調了該基本規范首先在上市公司范圍內施行，鼓勵非上市的大中型企業執行。

二、小型企業的組織特征

小型企業由于受資本規模的限制，經營規模比較小，產品的品種有限，人數一般在100人以內，管理幅度較小，組織結構多采用直線制或直線職能制，往往一個人同時兼任幾個崗位的工作、冗員較少。雖然小型企業規模較少，但是企業事務卻是比較繁雜，由于制度建設的缺失和人員較少的原因，企業領導通常疲于應付各種日常具體事務，沒有充分的時間來考慮重大的問題，從思想觀念上往往是重經營、輕管理，或者即使想要加強和規范管理，但由于資金不足等原因，往往是心有余而力不足。

三、小型企業內部控制現狀與問題

我國小型企業內部控制的現狀及存在的問題主要有以下方面：

1.控制環境基礎普遍薄弱

控制環境涵蓋對建立、加強或削弱特定政策程序及其效率產生影響的各種因素，包括小型企業管理人員的品行、操守、價值觀、素質和能力，管理人員的管理哲學、經營觀念，小型企業各種規章制度、信息溝通體系、業績評價機制等。小型企業的經營管理者思想中往往存在著重效益而輕管理的誤區，這使得內部控制在小型企業中往往沒有得到應有的重視。

2.組織機構設置不合理及管理僵化

小型企業普遍存在著所有權和經營權高度集中的現象，企業的所有者同時又是經營者，總經理通常是由董事長來兼任，企業規模不大，人員不多，組織結構一般采用直線制或直線職能制，經營機構和內部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，雖然可以發揮信息傳遞快，不易失真的優點，但容易形成“一言堂”的現象 。

3.小型企業制度普遍不健全

一是小型企業缺乏相應的激勵與約束機制。二是人事政策和實務不完善。雇傭人員時沒有經過嚴格的考核，有許多人是憑關系擠入小型企業，對職工未形成一套關于訓練、待遇、業績考評及晉升的制度，未根據不同情況對職工進行適當的道德教育。三是小型企業制度不全面，沒有針對企業經營的各個環節、各個部門的具體情況。四是各項制度間的聯系與相關性不足。五是忽視事前、事中控制。

4.缺乏風險評估和應對機制

小型企業由于成立時間不長，企業的管理者管理水平普遍不高，對市場的把握和企業管理上往往是感性多于理性，依據在經營過程中積累的經驗處理問題的情況較多，而管理理論相對比較缺乏，所以在企業管理過程中，較多地關注企業的現狀，決策中更多地是考慮短期利益，對企業的長遠發展規劃考慮的比較少，對構建風險應對機制重視程度不足，一旦出現經營風險和財務風險，往往應對不及，陷入困境。

四、建立 構建適應小型企業組織特征的內部控制體系

1.遵循法律法規相關規定和企業實際情況相結合原則

小型企業內控制度設計既要遵循國家統一的規定，又要充分考慮企業自身的生產經營特點和要求，使其具有較強的可操作性。小型企業應根據國家法律法規要求并結合企業自身的生產規模、經營方式、組織形式等方面的實際情況做出具體安排。由于小企業的組織形式、所處的行業、經營的內容等不同，在內部控制的設計上要根據自身的特點，制定有效的內部控制制度，從而真正實現內部控制的目標。

2.領導重視和全員參與原則

小型企業由于規模小、人員少、組織結構簡單，管理上組織層次少，管理幅度小，領導重效益輕管理，所以強化內部控制首先必須得到企業領導的高度重視，將構建內部控制體系，加強內部控制管理看成是事關企業穩健發展的大事，要首先帶頭遵守內部控制制度，以身作則，使個人的權力置于內部控制體系監督之下，在此基礎上，才能調動企業員工參與制定和實施內部控制制度的積極性，才會使內部控制體系的建設落到實處并有效運行。

3.崗位職責和不相容職務相分離原則

組織行為理論強調授權和權力制衡的重要性，小型企業應根據自身業務特點，結合企業實際情況，建立健全適合的組織結構和分工責任制度，明確各職能部門以及部門內人員的崗位職責，建立崗位責任制，對崗位設置和職責權限要合理劃分，要遵循不相容職務相分離的原則，確保不同機構和崗位之間權責分明、相互制約、相互監督。相互牽制是內部控制最基本的原則，而要做到相互牽制，應必須進行明確的崗位設置和職責分工，做到不相容職務相分離。

4.全面控制和重點控制結合的原則

企業管理水平的提高，需要全方位的工作，有時候，一個細小的失誤可能會對企業整體造成嚴重的后果，根據著名的木桶定律：一只水桶盛水的多少，并不取決于桶壁上最高的那塊木板，而恰恰取決于桶壁上最短的那塊木板。在一個企業組織中各個部分的水平優劣不同，而決定整個企業管理水平的往往是最薄弱的部分，所以加強企業的內部控制建設，必須對企業各個方面進行全過程和全面的控制，注重每一個細節。在堅持全面控制的同時，又要堅持重點控制的原則，突出重點，根據企業的實際情況特點，對重要業務與事項、高風險領域與業務環節采取更加嚴格的控制方法和措施，確保企業內部控制不存在重大的缺陷。

通過以上措施，可以保證小型企業具備良好的內部控制環境，對企業內部控制形成影響合力，企業制定出的內部控制制度才能收到理想的效果。

參考文獻：

[1]中國財政部.企業內部控制基本規范[M].2008年6月28日

[2]閻達五.內部控制框架的構建[J].會計研究，2001年第2期：16-18