我國企業所得稅稅務籌劃

□文/李博茹 范火嬴

（大連財經學院風險管理與內部控制研究中心 遼寧·大連）

一、企業所得稅稅務籌劃理論分析

（一）企業所得稅概述。企業所得稅，是指對中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織的生產經營所得和其他所得征收的所得稅。其中，企業所得稅的納稅義務人是指在中華人民共和國境內的企業和其他取得收入的組織，分為居民企業和非居民企業。作為企業所得稅納稅義務人，應當依照我國《企業所得稅法》及其實施條例來繳納企業所得稅。但合伙企業及個人獨資企業除外。其中，居民企業是指依法在中國境內成立，或者依照外國（地區）法律成立但實際管理機構在中國境內的企業；而非居民企業是指依照外國（地區）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但是在中國境內設立場所、機構的，或者在中國境內未設立場所或機構，但來源于中國境內所得的企業。

（二）稅務籌劃概述。稅務籌劃，是指稅務相關人在遵守稅收法律法規的前提下，當存在兩個或兩個以上納稅方案時，稅務相關人通過對企業生產經營、投資理財等活動的事先安排和籌劃，以實現最小合理納稅從而取得稅收利益進行的設計和運籌。稅收籌劃的實質是依法合理納稅并最大限度地降低納稅風險。稅務籌劃是由“Tax Planning”意譯而來的，也可譯為納稅籌劃或者是稅收籌劃等。它是稅務代理機構可以從事的不具有鑒定性的業務之一。

（三）企業所得稅稅務籌劃基本思路。對于具有稅務籌劃基本技術的籌劃者來說，應該要優先考慮稅基、稅率、稅額和稅期的籌劃，作為企業所得稅稅務籌劃的基本條件，是很容易掌握的。

1、合法降低企業的收入總額。企業在進行稅務籌劃時涉及多個稅種，當企業進行其他稅種的稅務籌劃時合理地降低了企業的收入額從而降低了企業所得稅的應納稅所得額。同時，企業可以通過所得稅相關稅法規定對免征稅收的收益，企業可以在進行所得稅稅收籌劃時充分考慮進去，例如企業被分回的稅后利潤及國債利息收入等。

2、降低企業應納稅所得額。減少企業的應納稅所得額則會為企業帶來稅收上的利益。企業通過合理安排生產經營業務，在會計核算時要合法籌劃準予扣除項目的金額，從而降低應納稅所得額；其主要體現在對企業生產經營業務的安排及會計核算方法的選擇。企業在生產經營前，要避免因不符合稅法規定的不能在稅前進行扣除項目的相關費用的支出，同時采用合理的會計核算方法。

3、降低適用稅率。企業所得稅的稅率在我國的稅收制度中有非常多的優惠條件。而作為企業所得稅的稅率，其優惠政策也是顯而易見的。企業可以通過降低所得稅的適用稅率來對企業所得稅進行籌劃。這些具有優惠政策的適用稅率即有長期的也有短期的，企業要從自身的生產性質及業務方面進行全面安排，利用好這些優惠政策，達到為企業所得稅籌劃的目的。

二、企業所得稅稅務籌劃具體策略

企業所得稅的稅務籌劃方法是多樣的，企業所得稅主要涉及到應納所得稅額及稅率，所以通過降低應納稅所得額及適用稅率這兩條基本思路，可以對企業所得稅進行稅務籌劃。本文主要通過以下兩大類來闡述企業所得稅稅務籌劃的具體策略，在征收企業所得稅時，首先通過會計核算科目計算出企業應稅所得額準予在稅前扣除收入額的項目。企業再通過自身實際的情況，從稅務籌劃的角度，確定合理的計價方法以及折舊方法，通過降低企業實際成本以及降低固定資產的入賬價值來進行合理的稅務籌劃。除此以外，還要考慮到我國現有稅法對企業相關稅收準予扣除或減免所得稅的項目，同樣可以為企業提供合理的稅務籌劃政策。

三、稅收優惠進行的稅務籌劃

我國為了更好地宏觀調控市場經濟，通過稅收優惠政策更好地調整企業的產業結構并促使社會經濟的協調發展。稅收優惠政策在稅收里是稅種最復雜、最多樣的一類，同時也為企業提供了更多的稅收籌劃空間。我國稅法規定的企業所得稅的稅收優惠方式主要包括減免稅、加計扣除、減計收入、稅額抵免等政策。企業應當在遵守相關稅法的前提下，合理的充分利用稅收優惠政策，來達到少交納稅、合理避稅的目的。目前，我國企業所得稅稅收優惠政策就企業而言主要體現在優惠稅率、捐贈支出及具有高新技術產能的新資源綜合利用安全生產的稅收優惠等。此次，主要通過以下三個方面來闡述企業所得稅稅收優惠政策的稅務籌劃。

（一）優惠稅率的所得稅稅務籌劃。根據新《企業所得稅法》的規定，一般企業的所得稅適用稅率為25%，無論該企業是內資還是外資企業都適用基準稅率。另外，還有三個類別的優惠稅率，分別為10%、15%、20%。在我國的非居民企業可以減按10%的稅率征收企業所得稅。對于國家重點規劃布局的軟件生產企業，如在當年未享受免稅優惠的，同樣可以減按10%的稅率征收企業所得稅。在《企業所得稅法》第二十八條規定，“符合條件的小型微利企業，減按20%的稅率征收企業所得稅。國家需要重點扶持的高新技術企業，減按15%的稅率征收企業所得稅?！辈⒃凇镀髽I所得稅法的實施條例》第九十二條中具體的指出了符合小型微利企業的條件：“企業所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業，是指從事國家非限制和禁止行業，并符合下列條件的企業：（一）工業企業，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數不超過100 人，資產總額不超過3，000 萬元；（二）其他企業，年度應納稅所得額不超過30 萬元，從業人數不超過80 人，資產總額不超過1，000 萬元?！蓖ㄟ^低稅率稅收優惠政策可以為企業提供減少納稅的環節，優化稅負環境。由此可見，企業可以通過設立符合條件的子公司，并且將企業的銷售業務相對的集中，便可以達到節稅的目的。

（二）公益、救濟性捐贈支出稅務籌劃。在新稅法第九條中規定：“企業通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及部門，適用于我國公益性事業捐贈法的支出，只要不超過其年度利潤總額12%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除”。因此，只要企業在進行捐贈前，根據相關法律規定的扣除比例，盡可能在應納稅所得額中全部扣除的捐贈對象和方式，并且取得合法的票據用以稅前扣除。在我國所得稅稅法中，更是提出凡是企業贊助支出不能在計算應納稅所得額時扣除。如果企業所捐贈額度過大，超出企業的利潤總額12%的限制，企業還可通過分年度來進行捐贈。

例如，某集團公司下屬設立有4 個子公司，該集團預計2010年實現利潤總額為12，000 萬元，其中，集團本身利潤總額為4，000 萬元，四個子公司的利潤總額分別為2，000 萬元。在2010年4月14日青海省玉樹發生7.1 級地震，集團公司董事會決定對外捐款600 萬元。若該筆款項直接由集團公司出資，則企業在稅前只能扣除480 萬元，剩余120 萬元則需要從稅后利潤中支出。如若集團對外宣傳捐款600 萬元，本部只出200 萬元，而其他四個子公司同時各出100 萬元，則由于集團捐贈所得稅抵免的關系，相當于只負擔450 萬元，而國家以免稅的方式負擔150 萬元。

（三）高新技術研究開發費用支出。凡是擁有核心自主知識產權，且該技術知識產權屬于我國重點扶持和鼓勵的高新技術領域范圍內的高新技術企業符合相關法律的規定且符合高新技術的認定標準，均可實行減按15%的稅率征收企業所得稅的稅收優惠政策。而在《企業所得稅法實施條例》中還規范了符合高新技術企業的條件，在《實施條例》第九十三條中提到：“企業所得稅法第二十八條第二款所稱國家需要重點扶持的高新技術企業，是指擁有核心自主知識產權，并同時符合下列條件的企業：（一）產品（服務）屬于《國家重點支持的高新技術領域》規定的范圍；（二）研究開發費用占銷售收入的比例不低于規定比例；（三）高新技術產品（服務）收入占企業總收入的比例不低于規定比例；（四）科技人員占企業職工總數的比例不低于規定比例；（五）高新技術企業認定管理辦法規定的其他條件?！秶抑攸c支持的高新技術領域》和高新技術企業認定管理辦法由國務院科技、財政、稅務主管部門及國務院有關部門制定，報國務院批準后公布施行?！背酥猓淇萍既藛T所得占企業職工總數的比例不能低于國家規定的10%的比例；當年銷售收入占當年企業總收入的比例也不能低于規定的60%；研究開發的費用支出占銷售收入的比例也不能低于規定的比例。在《企業所得稅法》第三十條和《實施條例》第九十五條中還規定了：“企業在開發新技術、新產品、新工藝產生的研究開發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的50%加計扣除，形成無形資產，按照無形資產成本的150%攤銷”。只要企業在研發高新技術的過程中合理的籌劃其研發費用，一定會為其節省不少資金。

四、結論

稅收是我國目前企業所要支付的成本費用最多的一類，怎樣減輕稅負，達到節稅的目的，增加企業的價值最大化是每個企業共同的愿望。稅務籌劃伴隨著我國經濟的不斷發展，已成為企業實現價值最大化的重要投資理財工具。目前，稅務籌劃在我國還處于起步成長階段，人們由于對稅務籌劃概念的誤讀，促使企業在經濟活動中不能合理合乎法律的對企業的稅務進行籌劃，這也是我選擇這個課題的重要原因。

此次論文簡要的闡述了稅務籌劃及企業所得稅的概念，根據我國現有的《企業所得稅法》、《企業所得稅法實施條例》等相關法律法規論述了企業所得稅稅務籌劃涉及的一些具體方面，采用相應的方式方法和操作技巧來實現為企業進一步的制定出合理合乎制度的所得稅節稅方式，同時還為企業取得收益最大化的目的。隨著我國經濟制度的不斷完善，稅務相關人對稅務籌劃的不斷認識，我相信稅務籌劃會成為企業在未來市場經濟競爭當中的一個重要手段之一。■