會計誠信問題研究綜述

□文/于歡

（陜西學前師范學院陜西·西安）

一、國外文獻綜述

國外對于會計誠信問題的研究起初大都集中在倫理學方面。美國歐文出版公司在1989年的《財務會計》序言中提出：“倫理是最基本的會計原理”。NormanB.Macintosh從倫理學實用性的角度將會計失信行為分為“違背倫理的”和“社會認可的”兩種類別。CharlesJ.Coate將理性的經濟理論界定為不加約束的放任政策，正是由于它的消極影響，才誤導了會計倫理。之后他又和其他學者創建了“小雞游戲”模型，對注冊會計師與企業之間的博弈關系進行了初步研究。Gellert和LindaLewis從倫理學的角度得出了倫理的相對主義是產生企業報表不真實的重要因素之一。L.A.Ponemon認為倫理與會計責任都有“自私”向“無私”轉變的趨勢，應擴大對會計責任的定義范圍，對會計倫理教育進行了實證研究，驗證了倫理教育在會計行為中的重要性。又從新古典經濟學角度出發，認為如果過于重視企業追求利潤最大化的目標，而忽視了社會責任，就會引發企業不誠信問題。Ghosh和AnneWu經過回顧倫理學的實證研究結果，得出倫理行為會受到來自不同激勵方式的影響，從而導致部分人為了追求個人效益而選擇相悖于倫理的動作。

除了倫理學方面的研究，國外專家也從其他角度討論了會計誠信問題。Obeua.S.Persons通過抽取ASR及AAER兩個公告中100家公司的資料，分析各重要財務指標，實證得出管理層會計失信的緣由之一是其所經營的企業財務狀況惡化。Dr Kinney主張會計誠信問題的產生很大程度是當企業陷入財務危機時，管理者為了掩飾短暫的財務困境，制造虛假業績或良好的財務報表而做出的被動行為。Howe實證發現，管理者虛假會計披露是在其所披露的信息優于如實披露給企業帶來更高收益的情況下所采取的一種必然選擇。LouisLavelle通過分析得出，管理層或董事會成員在對企業參股時，總是希望企業的財務報表呈現較好的態勢，股票價格可以一路看漲，所以報喜不報憂，使市場對企業股票價值產生錯誤的高估，導致投資者不能接收真實信息。

在主流理論對會計誠信的解釋之外，國外關于會計誠信的研究也形成了針對引發風險的各因素進行分析的理論。“檸檬市場”用信息使用方對整體信息了解程度上的差異來解釋低效率市場和市場失靈后引發的劣等品驅逐優等品的現象，提出改善這種局面的重要手段就是建立會計誠信，削減信息不對稱。“舞弊三角理論”提出時機、理性程度、外來壓迫這三個因素的共同作用加速了欺詐行為的產生?！氨嚼碚摗闭J為職業化素質分為海平面以上的顯性職業素質和海平面以下的隱性職業素質，并將欺詐行為視為只暴露在海平面上一角的巨大冰山，通過這一角可以看出低于海平面的更龐大、危害更大的山體?！癎ONE理論”認為企業失信是因為貪婪、機會、需要和暴露這四個因素的共同作用而導致的，使被欺騙者的財產物資離他而去，這是一種很巧妙很形象的說法。

可見，國外利用傳統理論研究會計誠信時，在不斷突破和形成新的理論，試圖對會計誠信問題進行更加全面的探討，尋求預防的恰當時機和治理的最佳措施。

二、國內文獻綜述

國內對于會計誠信的倫理體系的具體內容眾說紛紜，楊海林將會計誠信倫理體系細分為會計誠信倫理的基本原則、理論范疇和具體規范三個部分。王開田通過對會計誠信倫理體系的定義、屬性、范圍、價值等多方面的研究，為我們呈現出了更為清晰的會計誠信倫理規范。勞秦漢認為會計誠信問題主要受到外部環境和會計人員內在倫理道德的影響，外部道德環境是基礎，人員內在素質是重心。在分析其起點時，郭立田認為人性善惡是會計道德的決定因素之一，人性的不同形成了不同的道德基礎，這些道德基礎又影響了人性的產生。李志斌同樣相信會計失信行為應該從法律法規約束和倫理建設上雙管齊下。

劉峰和陳建明等從新制度經濟學的角度對會計誠信問題進行了研究。他們用信息不對稱解釋了代理成本問題，認為各方信息差異是產生會計誠信問題的根本原因，同時將會計系統看作計量和監督各方履行合約的重要工具，由信息不對稱造成的成本差異而產生的結果正好可檢驗各方合約履行的情況。但新制度經濟學派只從表象上看出了會計誠信對公司治理的作用，沒有意識到公司治理結構失效時會反作用于會計誠信。因此，在新制度經濟學派的支持者眼中，信息不對稱產生的成本差異而引發的誠信問題并非主觀欺詐，而是客觀所致。

當博弈論被逐步引入會計領域時，我國學者紛紛利用此分析工具對會計誠信問題進行研究。楊雄勝將上市公司會計失信的原因歸為是一種各方博弈的“囚徒困境”，在市場條件不穩定、發展不成熟、信息不對稱時，是否堅持會計誠信具有不確定性，他提出應該讓領導者成為單位唯一的負責人，以明確和落實企業失信責任。許慶高、田雨苗是早期開始綜合研究會計信息各個主體之間博弈模型的學者，他們系統的研究了信息披露者與多方使用者的博弈矩陣，為各主體提供對策，號召提高信息質量，實現共同利益。溫素斌討論了企業與投資者、會計信息提供方與審計機構及監管者、經理層與會計人員等的博弈行為，指出經理層與大股東合謀造假是一種現實趨勢，會形成占優策略，而其中受損的則是大多數中小股東。姚海鑫專攻了企業和監督機構的博弈模型，得出企業失信的程度受監督機構對企業失信的懲罰、查處概率、監督成本以及監督失職時受到的懲罰等多項因素的影響。黃榕指出會計失信行為是因為會計信息偏離而導致的，只有偏離到一定程度時才會引發失信行為，同時利用博弈方法得出市場的可接受偏離程度，當信息偏離到可接受水平之外時，應施行政府監督。陳潔璟對企業高管與投資者的博弈模型進行了闡述，并討論了上市公司股東和債權人的博弈關系，得出上市公司傾向于違背誠信的結論。林克利從博弈論角度研究了管理層與投資者、監管者、競爭者間的博弈行為，聯系企業選擇何種披露核心競爭力信息的行為，提出若干會計信息披露建議。楊中和從對監管者和第三方審計的博弈模型中得出了二者的最佳行為策略，并且他將博弈由簡單的靜態研究轉向無限重復的動態研究。陳彥和王俊強在單純應用博弈方法討論企業各利益主體持有的會計信息質量態度問題上，加入行為學理論，強調了激勵-約束對企業的制約，并提出治理措施。康凱對比了壟斷企業的投資決策過程與企業聯合投資的決策過程，通過完全信息和不完全信息兩個方面，得出不同情況下企業投資的概率。

三、評述

綜合國內外學者的研究成果可以看出，對于會計誠信的討論主要有以下幾個特點：

首先，會計誠信盡管是一個高頻話題，很多學者對其進行了研究，但在此過程中往往較為單一的從會計學本身來尋求答案，即使在用其他學科進行分析時，也會偏向于會計學本身，對會計誠信尚不能達到宏觀的分析。

其次，會計誠信問題的研究經歷了一個漫長的過程，也形成了很多思想。在實務操作中，應密切聯系實際，逐步突破現實中的瓶頸問題，積極尋求會計誠信問題新的解決思路。文獻表明博弈分析法在近年來已經逐步被應用到解決會計誠信問題上，也產生了很多觀點，這為日后研究帶來了新的切入點。

最后，通過對各文獻的對比和總結，得出目前國內研究關于會計誠信問題的應對措施中對于信用制度建立的構想還十分欠缺，理論研究不夠深入，在可行性、操作性等方面還有待進一步規范，這也與我國信用評級處于初級階段有關?！?/p>