當前企業應收賬款管理研究

□文/陳 芳 張 煦

（大連財經學院風險管理與內部控制研究中心 遼寧·大連）

一、我國企業應收賬款現狀

根據有關部門的統計，我國企業應收賬款占用資金居高不下，很多企業應收賬款占流動資金的比重達50%以上，遠遠高于發達國家20%的水平。企業之間相互拖欠貨款現象嚴重，造成許多企業應收賬款長期掛賬，難以回收，已成為制約企業資金流動性及可持續發展的一個重要問題。這其中大部分應收賬款已經逾期，據專業機構統計分析，在發達市場經濟中，企業逾期應收賬款總額一般不高于10%，而在我國，這一比率高達60%以上，如此高額的逾期應收賬款，大部分已形成實際的呆賬、壞賬，卻長期得不到處理，已經嚴重影響了企業的經濟效益，成為我國經濟運行中的一大頑癥。作為流動資產的應收賬款有以下兩個特點：一是在應收賬款持有期間，它不像別的資產那樣會通過經營手段增值，相反，還會喪失部分時間價值：二是隨著時間的推移，它還可能因為債務人破產等原因而無法收回形成壞賬，給企業造成經濟損失。

二、應收賬款過量對于企業的不利影響

任何事情都有個度，過猶不及，對于企業的應收賬款來說也是一樣，過高的應收賬款占用將對企業產生很大的不利影響，主要表現在：

（一）應收賬款占用過多往往造成企業流動資金不足，容易引發財務危機。企業通過賒銷不斷擴大銷售，而賒銷的背后就是不斷上升的應收賬款，很多企業包括一些經營狀況良好的上市公司具有良好的盈利記錄，卻經常出現有利潤、無資金，賬面狀況不錯卻資金匱乏的狀況，這其中的很大一個原因就是企業的應收賬款造成的。由于應收賬款不能及時變現而使企業的現金流入量明顯不足，企業會因流動資金短缺而發生支付困難，面臨財務危機，有些甚至瀕臨破產、倒閉。

（二）應收賬款加速了企業不得不用自有資金來墊付各種稅費，更加速了企業的現金流出，企業的增值稅、營業稅、消費稅、資源稅及城建稅等流轉稅也是以銷售收入為計算依據，即使企業未實際收到現金，也要定期以現金繳納；實現利潤后股利、紅利的分配問題也涉及到企業的現金流出，使企業資金緊張的狀況越來越嚴重。

（三）應收賬款往往存在很大的壞賬風險，影響企業的盈利狀況。按照權責發生制原則，企業發生的賒銷收入也要計入當期收入，增加了企業賬面利潤，但應收賬款特別是逾期應收賬款對企業的危害直接體現在壞賬風險上，許多企業都存在實際壞賬損失遠遠超過計提的壞賬準備，大量實際已成壞賬的應收賬款仍長期掛賬，未作壞賬處理，這樣就虛增了企業的利潤。

（四）延長了企業的經營周期，增加了機會成本。過高的企業應收賬款資金占用，使企業應收賬款回收期變長，整個企業的營運周期延長，大量流動資金沉淀在非生產環節，影響了企業資金循環的速度，限制了企業進一步投資擴大再生產的能力，增加了企業的機會成本。

三、企業應收賬款管理存在問題的原因

（一）企業負責人對應收賬款管理缺乏足夠重視。許多企業負責人只重視銷售和利潤的增長，將銷售人員的工資報酬與銷售任務相匹配，忽視了將能否收回所欠銷售貨款及回收應收賬款的質量納入銷售人員的相應績效考核中，使得銷售人員只重銷售量完成的多少，而不考慮應收賬款的回收情況。

（二）應收賬款管理制度不嚴。有些企業對應收賬款的管理缺乏規章制度，或有章不循，形同虛設。財務部門不及時與業務部門核對，銷售與核算脫節，問題不能及時暴露，一些企業應收賬款居高不下，賬齡老化，卻任其發展，無人問津，對應收賬款管理責任不清。對應收賬款壞賬管理不嚴，沒有嚴格的壞賬管理制度，對壞賬責任追究不嚴。

（三）內部激勵機制不健全。在有些企業中，為了調動銷售人員的積極性，往往只將工資報酬與銷售任務掛鉤，而忽略了產生壞賬的可能性，未將應收賬款納入考核體系。因此銷售人員為了個人利益，只關心銷售任務的完成，導致應收賬款大幅度上升。而對這部分應收賬款，企業沒有采取有效措施要求有關部門和經銷人員全權負責追款，應收賬款大量沉積下來，給企業經營背上了沉重的包袱。

（四）企業外部環境的影響。一方面當前市場經濟迅猛發展，市場競爭日益激烈，為擴大市場份額的需要，越來越多的企業采取賒銷這一手段，來增加企業的競爭力，這就造成企業間相互拖欠應收賬款的現象更加嚴重；另一方面是很多企業故意拖欠賬款，即使有錢也不還，社會普遍缺乏誠信。

（五）企業缺乏風險意識。為了搶占市場擴大銷售，一些企業在進入當地市場之初，為了盡快地打開營銷局面，在事先未對付款人資信度作深入調查、對應收賬款風險進行正確評估的情況下，采取與客戶簽訂短期的、一定賒銷額度的銷售合同來吸引客戶，擴大其市場份額，于是產生了較高的賬面利潤，忽視了資金大量被客戶拖欠占用，不能及時收回的問題。

四、應對措施

（一）應收賬款的事前管理。制定合理的信用政策，是加強應收賬款管理，提高應收賬款投資效益的重要前提。信用政策即應收賬款的管理政策，是指企業為對應收賬款投資進行規劃與控制而確立的基本原則與行為規范，包括信用標準、信用條件和收賬政策三部分內容。

（二）應收賬款的事中管理。1、發貨回單及發票回執的管理。各事業部發出的商品必須取得客戶單位簽字并蓋章的發貨回單。財務部開票員必須憑發貨單財務聯和各事業部倉庫出庫單二單齊全方可開具發票，原則上當月發出的商品當月必須開具發票。財務部開票員對開具的發票必須相對應地填寫發票回執單，并及時交銷售人員或經辦人員簽收；2、銷售臺賬的管理。各事業部銷售人員必須按照客戶單位建立銷售臺賬，掌握所轄客戶的產品收發及收款情況；3、貨款回收的管理。銷售人員必須按合同或訂單約定及時進行貨款催討，收到的貨款當月必須及時交相關登記后送公司出納入賬，對付款中發生的各類支出必須當月及時辦理好內部審批手續交財務部入賬。銷售人員收到客戶單位的現金款，當月必須及時足額交公司出納處，不得坐支和挪作他用。

（三）應收賬款的日常管理。1、應收賬款追蹤分析：應收賬款一旦為客戶所欠，就有必要在收賬之前，對該項應收賬款的運行過程進行追蹤分析。在通常情況下，賒銷企業主要應以那些金額大或信用品質較差的客戶的欠款作為考察的重點。如果有必要并且可能的話，賒銷企業亦可對客戶的信用品質與償債能力進行延伸性調查和分析；2、應收賬款賬齡分析：應收賬款賬齡分析，即應收賬款賬齡結構分析，是指各賬齡應收賬款的余額占應收賬款總計余額的比重。一般而言，賬款的逾期時間越短，收回的可能性越大，也就是發生壞賬損失的程度相對較小；反之，收賬的難度和發生壞賬損失的可能性就越大。因此，對不同拖欠時間的賬款及不同信用品質的客戶，企業應采取不同的收賬方法，制定出經濟可行的不同收賬政策、收賬方案；3、應收賬款收現保證率分析：應收賬款收現保證率是為適應企業現金收支匹配關系的需要，所確定出的有效收現的賬款應占全部應收賬款的百分比，是二者應當保持的；4、應收賬款壞賬準備制度。無論企業采取怎樣嚴格的信用政策，只要存在著商業信用行為，壞賬損失的發生總是不可避免的，因此要建立應收賬款壞賬準備制度。

（四）應收賬款的事后管理。1、對賬工作的管理。應收賬款發生以后，銷售人員必須及時加以催討，定期作好與客戶單位應收款余額的核對工作。財務部按月編制應收賬款明細表，并做好應收款單位賬齡分析和預警工作，及時提供相關對賬資料，定期進行應收賬款的核對、詢證，每月都向客戶發送一次對賬函，要求客戶對賬無誤后，加蓋單位公章送回財務部門存檔，如發現差錯及時查明原因進行處理和調整，做到與業務單位賬賬相符；2、應收賬款控制的管理。各事業部銷售部門要嚴格控制應收賬款的上升，定期和不定期督促銷售人員即時催討應收賬款，加速公司的資金回籠，對信用差，貨款回收不及時的單位要嚴格控制發貨。結合財務部預警來加強客戶管理，對超限額的客戶單位，必須及時督促事業部進行催討，并采取必要的措施，防止新的呆滯賬款的發生。

五、結束語

我國市場經濟日趨成熟，應收賬款管理作為企業營運資金管理的重要方面已越來越引起企業管理者的重視，甚至已經成為我國企業當前必須學習的一門“必修課”，這就需要每個企業都要采取積極而有效的應收賬款管理對策，以加快企業的資金流動，提高企業的經濟效益，增強企業競爭實力。企業面對大環境的影響，應保持一定理性，雖然賒銷能給企業帶來更多的銷售收入，但也應在確認收款有保障的情況下進行，否則只會給企業帶來更多的壞賬風險，同時全社會應積極宣揚一種“欠債還錢”的良好風氣，自覺以誠信經營為榮，以坑蒙拐騙為恥，讓越來越多的企業加入誠信經營隊伍，使企業應收賬款居高不下的狀況得以緩解。

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