稅制、公共服務對收入分配的影響機制與實證分析

李香菊　劉浩

[內容摘要]本文拓展了政府征稅和公共服務支出對收入差距變化影響的模型，采集1997-2011年全國30個省、自治區及直轄市的面板數據，通過對基尼系數的分解研究發現，我國城鄉收入差距過大是基尼系數居高不下的主因。結果顯示：間接稅比重過大、直接稅不完善及殘缺致使稅收調節收入差距的功能弱化；而財政支出結構不合理、城鄉公共服務不均等加大了城鄉間的收入差距。有鑒于此，提出我國結構性減稅的重點是縮小間接稅比重、改革完善直接稅、加大農村公共服務支出的力度等改革建議。

[關鍵詞]收入差距；稅制結構；城鄉公共服務；實證研究

一、引言

改革開放以來，中國經濟飛速發展的同時，總體收入差距水平也在持續擴大。中國國家統計局發布的基尼系數顯示：2003-2012年全國居民基尼系數均在0.47以上。李實、羅楚亮（2011）通過對統計樣本進行誤差修正后得到的基尼系數為0.48-0.53。王小魯（2010）認為，2008年灰色收入大約占到國民收入的15%，隱性收入的存在擴大了收入差距，實際基尼系數會顯著地高于近年來國內外有關專家估算的0.47-0.5的水平。西南財經大學中國家庭金融調查與研究中心發布的報告顯示：2010年中國家庭的基尼系數為0.61，城鎮家庭內部的基尼系數為0.56，農村家庭內部的基尼系數為0.60。無論是官方公布的數據還是諸多專家、學者進行的估算，基尼系數早已超過0.4的警戒線是不爭的事實。貧富差距已成為當前中國亟待解決的經濟和社會問題。

收入差距的產生及擴大受到多種因素影響：Blinder（1973）和Oaxaca（1973）從性別角度解釋了男女工資的差異；Schultz（1960）和Mincer（1991）分析了教育投資對人力資本積累及收入水平提高的意義；Liygun、Owen（2004）研究了消費波動性對收入差距產生及擴大的效果。稅收是國家調控收入差距的重要杠桿，眾多學者從不同角度研究稅收調節收入分配的作用。安體富（2011）通過對我國國民收入初次分配和最終分配格局的研究，指出政府提供基本公共產品和服務與宏觀稅負水平的不對稱，加重了納稅人稅負偏重的感受。關于我國直接稅和間接稅對收入差距的調節作用：劉怡、聶海峰（2005）運用Suit指數分析了增值稅、消費稅、營業稅對廣東省家庭收入的影響，得出除營業稅外，增值稅和消費稅均具有累退的性質。童錦治等（2010）采用Theil指數及其分解，對比了中美兩國2005-2008年直接稅的收入調節效應，指出我國現階段直接稅的相對規模偏低，未能起到調節收入分配的作用。有鑒于此，一些學者提出了如何發揮稅收調控收入差距的改革建議。賈康、梁季（2010）通過對主要國家個人所得稅制的比較研究，針對我國個人所得稅“起征點”等問題提出改革建議。彭海艷（2011）分析了工資薪金所得稅、生產經營所得稅及股息、利息和紅利所得稅等不同稅類的個稅累進程度，得出“我國個人所得稅起到了正向并進一步加強的再分配效應，但調節效果非常有限”的結論。劉植才（2012）分析了我國現行財產稅收入的總量和結構，從強化財產稅對個人收入和財富調節功能考慮，提出開征遺產稅應成為我國稅制改革的一項重要選擇。此外，針對稅負偏重的問題一些學者提出了減稅的主張：安體富（2002）指出稅收長期超經濟增長加重了企業和居民的負擔，對刺激投資和消費、擴大內需、提高企業國際競爭力不利，應在此基礎上考慮減稅政策。高培勇（2009）主要從降低企業和居民負擔的角度結合當前宏觀經濟形勢論述了增值稅、企業所得稅、個人所得稅、燃油稅和物業稅的改革方向。岳樹民等（2011）研究了近年來我國實行結構性減稅的主要內容和特點，從調節收入分配、擴大內需、促進經濟結構優化和經濟發展方式轉變等方面論述了結構性減稅的實施方向。

本文在Galor、Zeira（1993）與Galor、Moav（2000）建立的模型基礎上引入稅收和公共產品供給，分析政府行為對收入差距的影響。通過Sundrum（1990）混合基尼系數計算公式將基尼系數進行分解，揭示我國收入差距擴大的主要原因。研究政府取得收入的方式（即稅制結構）以及財政支出結構、財政分配體制對收入差距的影響。采用1996年-2011年全國30個省、自治區、直轄市數據進行面板分析，找出影響城鄉收入差距的因素，并提出改善當前收入差距持續擴大趨勢的財稅改革建議。

二、稅收、公共服務對收入分配影響的理論分析

根據Galor、Zeira（1993）與Galor、Moav（2000）簡單商品的小型開放經濟模型，對生產、消費、資本市場及政府行為做出以下假定：

（1）生產的假定：上述商品既可以用于投資，也可以用于消費。該商品可由熟練（接受過教育）工人或非熟練（未接受教育）工人來生產。熟練工人的生產函數為：Y^s_t=F（K_t，L^s_t）。其中，Y^s_t代表t時刻熟練工的產出，K_t代表t時刻的資本，L^s_t代表t時刻熟練工的勞動投入，F是一個規模報酬不變的凹函數。假定人力資本投資和資本都是在前一期提前確定的，投資資本調整沒有任何成本，同時沒有折舊。非熟練工人的生產函數為：Yⁿ_t=w_n·Lⁿ_t。其中，Yⁿ_t和Lⁿ_t分別代表非熟練工人t時刻的產出和勞動投入，W_n>0代表非熟練工人的邊際產出。

（2）消費的假定：經濟中的每個個體生活兩個時期，他們可以選擇兩期都作為非熟練工人工作，也可以選擇第一期投資人力資本，投資人力資本的花費為h，第二期作為熟練工人工作。個體每個工作時期提供一單位的勞動。一個個體只有一個父（母）和一個后代。人口是零增長的，每一代個體的規模將不變，記為L。每個個體關心其后代的生活狀況，并給后代留下遺產。假設個體只在第二個時期進行消費，消費獲得的邊際效用隨消費增加而遞減，在滿足了個體消費需求后，遺留遺產的邊際效用不變，個體在財富允許的情況下第二期消費至少要大于等于一個必要的數量1/a來維持生存。個體在第二個時期的消費和給后代遺留遺產的效用函數采用擬線性形式的效用函數：u=logc+ab。其中，c表示第二期的消費，b表示給后代留下的遺產，a>0。所有個體都具有相同的能力和偏好，個體之間的區別僅在于他們初始時獲得的遺產不同。

（3）資本市場的假定：資本是完全流動的。國際利率r>0為一常數，個體能以r的利率借貸任意的金額。借款方能夠采用搬到其他地方等有成本的方式來逃避債務，貸款者為了防止借款者逃避債務，可以通過花費z來追蹤借款者，然而借款者只用花費βz（β>1）就依然能夠逃避債務。與個體不同，公司不能逃避債務，公司投資的調整沒有成本，事先確定每期熟練工人的數量。公司將調查資本，使得資本的邊際產出率等于利率：F_k（K_t，L^s_t）=r。因此，熟練工人的工資W_s是不變的。

考慮資本市場上的均衡情況：貸款給私人必須花費一個正的成本z來追蹤借款者，否則借款者將逃避債務。這樣，借款者就必須以高于r的利率i_d來獲得借款。考慮借款者取得d單位的借款，競爭的金融中介獲得的零利潤為：

（4）模型中政府行為假定：政府采用平衡的預算政策，通過征稅提供公共產品，公共產品會降低居民進行人力資本投資的成本。政府征稅的方式有兩種：直接稅和間接稅。直接稅是對流量和存量的財富征稅，在模型中表現為對人們的收入（包括遺產）進行征稅。間接稅在模型中表現為對流通的商品和勞務征收。假設兩種征稅方式征收的均是比例稅。

（一）政府采用直接稅取得稅收收入

假設政府以t的稅率對收入征收直接稅，并將稅收收入的一部分用于公共服務支出，使得人們進行人力資本投資時，減少rt的支出。模型其他假設不變。

考慮一個第一期期初獲得遺產為x個體，其效用最大化下的遺產與效用如下：

根據理論分析可以得到以下結果：

（1）從收入差距角度來看，政府采用直接稅的方式取得收入，雖然居民收入有一定的差距，但是收入差距不會持續擴大。而在政府征收間接稅的情況下，由于間接稅的累退性，低收入家庭承受更重的稅收負擔，導致貧困家庭收入降低且無法積累財富，影響下一代教育，使得收入分配差距在代際間傳遞并持續拉大。

（2）從滿足居民的基本生活需求來看，政府采用間接稅的方式取得收入，個體基本消費需求為1/a（稅前為1/a（1-t）），生活成本較高，貧困家庭的收入甚至不能滿足基本消費的需求；而政府征收直接稅時，貧困家庭在長期均衡中的收入略高

根據理論分析可以得到以下結果：

（1）從收入差距角度來看，政府采用直接稅的方式取得收入，雖然居民收入有一定的差距，但是收入差距不會持續擴大。而在政府征收間接稅的情況下，由于間接稅的累退性，低收入家庭承受更重的稅收負擔，導致貧困家庭收入降低且無法積累財富，影響下一代教育，使得收入分配差距在代際間傳遞并持續拉大。

（2）從滿足居民的基本生活需求來看，政府采用間接稅的方式取得收入，個體基本消費需求為1/a（稅前為1/a（1-t）），生活成本較高，貧困家庭的收入甚至不能滿足基本消費的需求；而政府征收直接稅時，貧困家庭在長期均衡中的收入略高于基本消費需求。由此可見，間接稅相對于直接稅而言，低收入家庭負擔更重，低收入家庭無法滿足最基本的消費需求，社會更容易動蕩和爆發危機。

（3）從提供公共產品政策差異對收入差距影響來看，由（7）式和（15）式可知，公共產品提供的政策差異，導致收入差距持續擴大。中西部、農村等公共產品供給較少的區域，其人力資本投資成本較高，即h較大、g值較大，該地區大多數人將逐步進入低收入水平的均衡狀態；反之，東部、城市等公共產品供給較多的地區，其人力資本投資成本較低，即h較小、g值較小，該地區大多數人將逐步進入高收入水平的均衡狀態。分配流量上的收入不均等導致居民財產存量和消費支出的差距，非均等化的公共產品供給政策拉大了不同群體在營養、教育、醫療等消費上的差異，進而又影響到后代的能力和收入水平，形成一個惡性循環，造成貧富差距持續擴大。

三、實證檢驗

（一）中國收入差距演變及基尼系數分解

基尼系數是最廣泛使用的衡量收入差距的指標。鑒于中國典型的二元經濟結構特征，加之與收入有關的統計數據按城鎮和農村分別進行統計，分析中國的收入差距狀況，首先必須對城鄉的混合基尼系數進行計算及分解。Sundrum（1990）提供了一種計算“窮人”與“富人”兩個群體構成的混合群體的基尼系數的算法。這一算法的前提是：窮人與富人收入分布不重疊。嚴格說來Sundrum算法不能很精確地估算出城鄉混合基尼系數。國內部分學者在Sundrum算法的基礎上進行了研究。董靜、李子奈（2004）從“城鎮和農村居民的收入是兩個服從正態分布的獨立隨機變量”這一假設出發，對Sundrum算法進行修正。程永宏（2006、2007）認為現實經濟中居民收入不一定服從正太分布。通過高精度的擬合收入分布函數，選定Logistic函數稍加變形進行擬合進而提出了一種對城鄉混合基尼系數計算與分解的方法。該算法的誤差主要來自于對最高收入的估計，其城市數據不容易獲得，農村數據由于統計分組長期不變的原因，2007年以后，農村最高收入組（5000元以上）的比例已占到30%以上，較大地增加了該算法的誤差。

本文用基尼系數來反映中國收入差距的變化情況，并不要求能夠準確地估算基尼系數。結合統計年鑒易查找的數據采用簡易算法來分別計算城鎮和農村的基尼系數，再由Sundrum算法得出全國的基尼系數。

其中，G表示基尼系數；Y_i表示將每組人均收入由高到低排序，第i組人口的總收入占全部人口總收入的比重；P_i表示將每組人均收入由高到低排序，第i組人口占總人口比重。

中國統計年鑒公布各年城鎮居民按收入等級分為7組的各項數據，而農村居民收入五等分情況只有2001年以后的數據，因此2000年以前用錢敏澤（2002）的估算方法對農村居民按收入分組戶數所占比重進行處理，進而得出2000年以前的農村基尼系數。通過Sundrum混合基尼系數計算公式得到全國的基尼系數。計算結果見表1。

從表1中各部分對基尼系數的貢獻可以看出，城鄉收入差距過大是我國基尼系數居高不下的主要原因。另外，城鎮內部收入差距擴大是影響基尼系數增大的重要因素。因此，解決我國收入差距的關鍵問題在于縮小城鄉間收入差距。

（二）城鄉居民收入差距影響因素分析

為了檢驗政府財政資源偏向城市以及稅制結構對城鄉收入差距的影響。我們構建一個包含財政資金支出結構和稅收結構兩方面對城鄉相對收入分配效應進行檢驗。具體回歸模型如下：

其中，y代表城鄉收入差距；restructure代表部分財政支出所占的比重；tax代表稅收中間接稅所占比重；industry代表產業結構。

（1）城鄉收入差距y的度量采用相對收入差距，即用城鎮人均可支配收入與農村人均純收入之比來衡量，數值越大，說明城鄉收入差距越大。考慮到采用比值來衡量，無需用各年居民消費價格指數調整消除通貨膨脹的影響。

（2）部分財政支出結構度量方面，主要采用兩個指標：農林水事務支出占財政支出的比重，科教文衛支出占財政支出的比重，體現國家財政支出對農業投入，反映城鄉間財政資金分配的情況；科教文衛支出占財政支出比重，可以反映人力資本積累情況，從而看出各地區人力資本積累對各地區城鄉收入差距的影響。

（3）稅收中間接稅的比重tax采用增值稅、營業稅所占比重衡量（部分年份由于統計資料問題采用工商稅所占比重）。

（4）產業結構industry采用第二產業和第三產業在GDP中所占比重來衡量。

1994年我國稅制進行了改革，前后數據不具有可比性，稅制改革結束后一段時期內，稅收收入數據具有一定的波動，加之1997年重慶成為中央直轄市，為保持數據前后一致性，數據時間選取1997-2011年。其中由于西藏地區部分數據缺失，本文共分析除西藏外30個省份的數據為保證數據結構平穩，消除異方差對實證結果的影響，所有指標都進行了對數化處理。

（三）實證分析

通過單位根檢驗，發現不存在單位根，表明序列是平穩的。通過Hausman檢驗固定效應大于隨機效應，所以要采用固定效應模型。利用固定效應模型回歸結果如表2所示。

從表2可以看出：（1）第二產業比重、第三產業比重與城鄉收入差距呈顯著的正相關關系，主要是因為：第二產業比重、第三產業主要集中在城市，第二產業和第三產業的發展無疑會拉大城鄉間的收入差距。（2）科教文衛支出比重的增加能夠顯著降低城鄉間收入差距。我國實行的九年制義務教育制度提高了包括農民在內的全體國民的素質，增加了農村的人力資本積累，可以有效地縮小收入差距。但對西部地區而言，經濟發展相對落后，科教文衛支出主要集中在城鎮，加之偏遠農村人力資源流失，使得西部地區科教文衛支出對提高人力資本、減少城鄉收入差距的影響并不顯著。（3）農林水事務支出可以改善城鄉收入差距，但對東部地區影響不顯著。這是因為東部地區農村居民收入與農業的相關程度較小，農林水事務支出對提高農村居民收入、縮小城鄉差距的作用不大。（4）間接稅比重過高會加大城鄉收入差距，但是其影響不顯著，反映了間接稅調控收入差距的作用不明顯。這主要是由于我國當前稅收制度不完善。首先，現階段我國稅收主要功能是獲取財政收入，稅收調節收入分配以及宏觀調控的能力較弱；其次，以間接稅為主的稅制結構在調控收入分配上具有先天不足，加之個人所得稅不完善，財產稅殘缺等致使稅收調控收入分配的職能弱化；最后，稅收監管體系中存在漏洞，大量的灰色收入主要集中在城市地區并且游離在稅收征管范圍之外，使得稅收并不能發揮調節收入差距的功能。

四、結論與政策建議

綜上所述，城鄉間收入差距過大是中國基尼系數超過警戒水平的主要原因，城鎮內部收入差距的擴大加劇了中國收入分配的不均等。實證結果顯示：城鄉收入差距對整體收入差距的貢獻在60%以上，縮小城鄉收入差距是減小中國收入差距的重要途徑。間接稅比重過大、直接稅不完善及殘缺致使稅收調節收入差距的功能弱化；而現階段農業附加值偏低、農業收入占農民收入的比重過高，加之財政支出結構不合理、城鄉公共服務不均等加大了城鄉間的收入差距。因此，本文提出以結構性減稅為契機，減少間接稅比重、改革完善直接稅、優化財政支出結構、加大農村公共服務支出的力度等舉措來縮小收入差距。

1 發展農村經濟，提升農村居民技能。實證結果顯示第二產業和第三產業所占比重對城鄉收入差距擴大有顯著影響。這是因為地方政府在追求經濟增長的過程中，重視城市第二產業和第三產業的發展；加之中西部地區農村居民依賴于農業收入，而農產品附加值偏低，進一步拉大了城鄉收入差距。此外，城鄉居民收入差距不僅體現在分配的流量上，還體現在財產存量和消費能力上，分配流量上的收入不均等導致城鄉居民財產存量和消費支出的差距，致使農村居民在文化、技能等方面整體弱于城市居民。因此，縮小城鄉收入差距不僅要加大對農村地區加工業、服務業等相關產業發展的政策扶持力度，促進農民收入的多元化、提高農民收入，而且還必須加大農村公共產品的供給，滿足農村居民的各項基本公共消費需求；否則，非均等化的公共產品供給政策會進一步拉大城鄉居民后代在營養、教育、醫療等消費上的差異，進而又影響下一代的能力和收入水平，造成城鄉差距在代際間的傳遞和持續擴大。

2 優化財政支出結構，加大農村公共服務支出的力度。現階段財政支出結構不合理表現在以下兩個方面：一是財政資金偏向于投入到基礎設施建設等推動GDP增長的項目，而教育、衛生、醫療、環保等公共服務支出所占比重偏低；二是財政資金在城鄉間分配不公，城鄉居民享受到政府提供的公共服務并不均等。財政支出結構的不合理，不利于控制收入差距的擴大。因此，優化財政支出結構應該著眼于以下兩個方面：一是加大科教文衛及農林水事務等支出在財政支出中所占比重。科教文衛支出有利于提升全體國民素質，加速農村人力資本積累，進而提高農村居民收入水平；農林水事務支出增加可以提高農業生產的效率，能顯著地增加農村居民可支配收入，從而縮小城鄉收入差距。二是加大農村公共服務支出的力度。與城市居民相比，農村居民所享受的義務教育、基本醫療等公共服務不足，不利于其人口素質的全面提高，進而導致城鄉收入差距的持續擴大。應當從實現城鄉基本公共服務均等化的角度上加大對農村公共服務支出的力度。

3 改善偏向政府和企業的收入分配格局，增加居民實際收入。實現黨的“十八大”報告中提出的到2020年城鄉居民人均收入翻番的目標，具體可從以下幾方面人手：一是提高居民收入占國民收入的比重，如果不改變當前偏向政府和企業的收入分配格局，居民收入很難得到實際地提高；二是實現居民實際收入的倍增，如果物價漲幅超過居民收入，名義收入倍增沒有任何意義；三是培育壯大中產階級，居民收入倍增不應是在貧富差距擴大的情況下完成，而是要在中等收入群體的倍增的基礎上實現。

4 改革現行稅制，加強稅收監管與稽查。實證結果顯示：間接稅比重過大會加劇城鄉收入差距，但影響并不顯著。一方面說明間接稅比重過高是導致城鄉收入差距變大的原因之一，要緩解城鄉收入持續擴大的趨勢，必須逐步提高所得稅在稅收中所占的比重；另一方面說明現階段稅收制度不完善，稅收的主要職能還是籌集財政資金，而其他職能相對弱化。因此，當前結構性減稅重點是減小問接稅的比重，可以從營業稅改征增值稅、小微企業減稅等方面落實結構性減稅。同時完善具有調節收入差距功能的直接稅。目前我國個人所得稅還是主要對工薪征稅，加之財產稅殘缺，致使稅收體系不能有效地調節收入差距。從社會公平、轉變增長方式、縮小貧富差距的角度來看，開始征收遺產稅的時機已經成熟，條件也基本具備。應當在逐步完善個人所得稅的基礎上，適時開征遺產稅。此外，稅收對城鄉收入差距影響不顯著有可能是受到了大量灰色收入影響，灰色收入在國民收入中所占比重不低。只要灰色收入繼續游離在稅收征管的范圍之外，稅收就不能充分發揮調節收入分配的功能。因此，稅制改革還需要加強對收入的監督管理，完善稅收稽查措施。

責任編輯：鄧康林