營(yíng)改增對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)影響的相關(guān)問(wèn)題探討

高忠群

【摘要】隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展以及世界經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的變化，我國(guó)在近幾年進(jìn)行了經(jīng)濟(jì)方面的調(diào)整，內(nèi)容涵蓋國(guó)民經(jīng)濟(jì)的各個(gè)方面。目前我國(guó)已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)大調(diào)整的關(guān)鍵時(shí)期，傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求，與之相應(yīng)的原有稅收制度和稅種與國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展不相適應(yīng)。在這種情況下，國(guó)家推出了營(yíng)改增方案，并在一些地區(qū)進(jìn)行了試點(diǎn)，進(jìn)而逐步展開。本文就目前營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)影響的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)改增 設(shè)計(jì)行業(yè) 影響 問(wèn)題 探討

我國(guó)現(xiàn)行的稅收制度與稅種基本上是在上個(gè)世紀(jì)90年代設(shè)立與發(fā)展起來(lái)的，在設(shè)立初期對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展起到了很好的推動(dòng)作用，有力地促進(jìn)了我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的改革與發(fā)展。但是，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，出現(xiàn)了產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)發(fā)展不健全等的問(wèn)題。要解決這些問(wèn)題的一個(gè)途徑就是改革我國(guó)的稅收制度與稅種。我國(guó)自進(jìn)行“營(yíng)改增”的試點(diǎn)，并逐步在全國(guó)各個(gè)地區(qū)與各個(gè)行業(yè)進(jìn)行推廣，從實(shí)施以后的效果來(lái)看，對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展和促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化都起到關(guān)鍵的作用。在這種形式下設(shè)計(jì)行業(yè)要如何應(yīng)對(duì)？營(yíng)改增對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)的影響主要有哪些？就成為設(shè)計(jì)行業(yè)的要研究的一項(xiàng)重要課題。

一、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)稅務(wù)管理的影響

實(shí)施營(yíng)改增不僅是我國(guó)稅收制度與稅種設(shè)立上的一項(xiàng)重要變革，而且對(duì)我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展與國(guó)民經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化有著重要的戰(zhàn)略意義，同時(shí)也對(duì)各個(gè)行業(yè)帶來(lái)了極大的挑戰(zhàn)，設(shè)計(jì)行業(yè)作為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅的改革影響下，也面臨著極大的挑戰(zhàn)。

（一）發(fā)票的使用與管理

在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，因?yàn)樵鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票可以用于設(shè)計(jì)公司的進(jìn)項(xiàng)抵扣，這就給了一些不法分子利用納稅進(jìn)行一些非法活動(dòng)提供了可乘之機(jī)，使其成為了經(jīng)濟(jì)犯罪的高發(fā)領(lǐng)域，所以在營(yíng)改增以后，對(duì)增值稅發(fā)票的管理應(yīng)當(dāng)比營(yíng)業(yè)稅發(fā)票的管理更加嚴(yán)格。與其他行業(yè)在營(yíng)改增以后經(jīng)常遇到的問(wèn)題一樣，設(shè)計(jì)行業(yè)的財(cái)務(wù)人員也面臨著缺乏增值稅專業(yè)發(fā)票使用與管理的經(jīng)驗(yàn)，設(shè)計(jì)行業(yè)對(duì)增值稅專業(yè)發(fā)票的使用與管理也面臨著困難。另外，如增值稅專用發(fā)票嚴(yán)禁由稅務(wù)機(jī)構(gòu)以外的單位進(jìn)行代開，公司正常的稅務(wù)管理工作必須要由自己進(jìn)行，不得外包等規(guī)定。所以設(shè)計(jì)行業(yè)對(duì)增值稅專用發(fā)票要進(jìn)行嚴(yán)格的管理，建立嚴(yán)格的增值稅專用發(fā)票管理制度以及增值稅專用發(fā)票專人專柜管理制度等，以防在增值稅專用發(fā)票管理中出現(xiàn)丟失或遺漏等的問(wèn)題出現(xiàn)，以防因增值稅專用發(fā)票管理不嚴(yán)格而對(duì)公司造成經(jīng)濟(jì)損失。

（二）對(duì)行業(yè)申報(bào)納稅的影響

營(yíng)改增時(shí)，應(yīng)稅貨物留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，只可以繼續(xù)用于應(yīng)稅貨物銷項(xiàng)額的抵扣。設(shè)計(jì)公司在進(jìn)行當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)，不可將當(dāng)期的應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)分別進(jìn)行填寫，而且，設(shè)計(jì)行業(yè)公司在進(jìn)行當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)，要將當(dāng)期內(nèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額的總金額依據(jù)應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)各自所占的比例進(jìn)行實(shí)際的分?jǐn)偅苑謩e計(jì)算出在納稅當(dāng)期應(yīng)稅貨物與應(yīng)稅服務(wù)的應(yīng)納稅額，以此為基礎(chǔ)進(jìn)行抵扣計(jì)算，如當(dāng)期計(jì)算出的應(yīng)稅貨物銷項(xiàng)大于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，則可以將期初留抵進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣，而當(dāng)期計(jì)算出的應(yīng)稅服務(wù)的銷項(xiàng)是不可以使用期初留抵的應(yīng)稅貨物進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。正因?yàn)榇嬖谥@樣的差異，營(yíng)改增后，如果是混業(yè)經(jīng)營(yíng)的設(shè)計(jì)行業(yè)進(jìn)行當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)，就會(huì)存在著當(dāng)期應(yīng)稅計(jì)算繁瑣的問(wèn)題，這是要引起設(shè)計(jì)行業(yè)公司與相應(yīng)財(cái)務(wù)管理人員注意的問(wèn)題。

二、營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

（一）對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)稅款計(jì)算的影響

在進(jìn)行營(yíng)改增前，由于設(shè)計(jì)行業(yè)的項(xiàng)目收入一般都是按項(xiàng)目的進(jìn)度情況來(lái)進(jìn)行當(dāng)期收入的確認(rèn)，所以設(shè)計(jì)行業(yè)的收入就存在一個(gè)分期確認(rèn)問(wèn)題，當(dāng)設(shè)計(jì)公司進(jìn)行收入確認(rèn)以后，不論設(shè)計(jì)公司是否已開具了發(fā)票或是收回了貨款，則營(yíng)業(yè)稅計(jì)算的基數(shù)都是確認(rèn)后的收入。在進(jìn)行了營(yíng)改增以后，設(shè)計(jì)公司則存在一個(gè)增值稅確認(rèn)時(shí)間點(diǎn)的問(wèn)題，設(shè)計(jì)公司在開具增值稅專用發(fā)票時(shí)，要嚴(yán)格以稅務(wù)部門稅控系統(tǒng)內(nèi)所顯示的增值稅專用發(fā)票票面金額為基礎(chǔ)計(jì)算銷項(xiàng)稅額。在這種規(guī)定之下，對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)來(lái)說(shuō)就存在一個(gè)如何確定納稅時(shí)間與納稅具體金額的問(wèn)題。

同時(shí)，在設(shè)計(jì)行業(yè)內(nèi)還存在著已開具的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票還沒有收到款項(xiàng)的情況。由于營(yíng)改增，有些客戶會(huì)要求退回已經(jīng)開具了的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，改開增值稅專用發(fā)票。雖然國(guó)家政策允許在特殊情況可以退稅，但在實(shí)際操作中，絕大多數(shù)的單位都會(huì)因此陷入兩難的境地。一方面，在地稅已交的營(yíng)業(yè)稅是沒法退稅的，因?yàn)闋I(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)稅發(fā)票已全部繳銷，而且稅種已歸國(guó)稅，地稅對(duì)此毫無(wú)辦法。另一方面，國(guó)稅一般會(huì)同意重開增值稅專用發(fā)票，但是沒辦法在國(guó)稅紅沖退回的營(yíng)業(yè)稅發(fā)票，更無(wú)法進(jìn)行免稅，這就意味著要再交一遍增值稅。雖然說(shuō)這種重開發(fā)票造成重復(fù)納稅的情況不多，但確實(shí)這種情況也會(huì)對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)當(dāng)期稅額的計(jì)算產(chǎn)生極大的影響，增加了企業(yè)稅負(fù)，所以遇到此類情況，應(yīng)積極與客戶協(xié)商、避免重開票。

（二）對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)分析的影響

營(yíng)業(yè)稅與增值稅一個(gè)最大的不同點(diǎn)就是：營(yíng)業(yè)稅金是價(jià)內(nèi)稅，即在設(shè)計(jì)行業(yè)的利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入包含有營(yíng)業(yè)稅額的收入；而增值稅是價(jià)外稅，即設(shè)計(jì)行業(yè)的利潤(rùn)表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入是不含增值稅的。這就造成了設(shè)計(jì)行業(yè)利潤(rùn)表中的數(shù)據(jù)的計(jì)算口徑的問(wèn)題，對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)在營(yíng)改增前后的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的比對(duì)工作造成了一定的困難。

同時(shí)，在營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，由于增值稅不表現(xiàn)在資產(chǎn)損益表中，在財(cái)務(wù)記賬方式上與以前的營(yíng)業(yè)稅也不同，這些都也會(huì)影響到設(shè)計(jì)行業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的結(jié)構(gòu)組成，從而在數(shù)據(jù)層面上影響了設(shè)計(jì)行業(yè)的財(cái)務(wù)分析數(shù)據(jù)方式與方法。

三、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)民經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天，國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)等進(jìn)行了大調(diào)整，而原有稅收制度與稅種的設(shè)立已不能適應(yīng)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，甚至對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展已經(jīng)起到了制約的作用。營(yíng)改增以后，設(shè)計(jì)行業(yè)的財(cái)務(wù)管理、會(huì)計(jì)核算等都會(huì)受到很大的影響，這就對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)的財(cái)務(wù)從業(yè)人員提出了更高的要求，對(duì)這些影響的研究就成為了設(shè)計(jì)行業(yè)一個(gè)迫切的需求。本文就目前營(yíng)業(yè)稅改增值稅對(duì)設(shè)計(jì)行業(yè)影響的相關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了探討，并提出了一些自己見解，希望對(duì)這方面的研究工作有所幫助。

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